Решение от 4 июля 2017 г. по делу № А07-28907/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-28907/16
г. Уфа
05 июля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.06.2017г.

Полный текст решения изготовлен 05.07.2017г.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Уразаевой Т.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Техсырье» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан (452750, <...>)

третьи лица:

ОАО «Туймазытехуглерод» (<...>, ИНН <***>)

ООО «РосБелТорг» (155333, <...>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №25-11 от 26.08.2016г.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО1 по доверенности №05-18/0015 от 10.01.2017г., ФИО2 по доверенности №05-18/0024 от 10.01.2017г., ФИО3 по доверенности №05-18/0043 от 24.05.2017г., ФИО4 по доверенности №05-18/0007 от 10.01.2017г.;

от третьих лиц:

от ОАО «Туймазытехуглерод»: ФИО5 по доверенности от 20.05.2015г.;

от ООО «РосБелТорг»: не явился, извещен надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Техсырье» с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 25-11 от 26.08.2016г.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил, что Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Техсырье» (далее Общество) по вопросам правильности исчисления, своевременности перечисления, в том числе, налога на прибыль организаций налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт № 12 от 11.04.2016г. вынесено решение № 25-11 от 26.08.2016г. о привлечении ООО «Техсырье» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 806 919,12 руб. Указанным решением Обществу доначислены налог на прибыль и НДС в общей сумме 19 013 840,72 руб. и пени в сумме 5 480 839,83 руб.

Общество с вынесенным решением не согласилось и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 551/17 от 30.11.2016г. апелляционная жалоба ООО «Техсырье» оставлена без удовлетворения. Решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 26.08.2016г. № 25-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено с вступлением в силу с 30.11.2016г.

Общество с решением Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 26.08.2016г. № 25-11 не согласилось и обжаловало его в судебном порядке.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что ООО «Техсырье» было создано по инициативе ОАО «Туймазытехуглерод» и действовало исключительно в его интересах. Заявитель указывает, что ОАО «Туймазытехуглерод», действуя в своих интересах, намеренно сфальсифицировало первичные учетные документы с целью занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Ответчик согласно представленному отзыву считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать (т.2, л.д.1-7).

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ, в том числе: указание в счете-фактуре наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания).

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат все предусмотренные реквизиты, в том числе подписи руководителя и главного бухгалтера, которые подтверждают достоверность содержащихся в документах данных.

Учитывая изложенное, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком должны быть представлены первичные учетные документы, а также счета-фактуры, отвечающие установленным требованиям и содержащие достоверную информацию.

При этом с учетом определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001г. № 138-О возмещение НДС из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.

Возможность возмещения налогов из бюджета предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям ст.252 НК РФ.

При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно обязан предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Обществом в декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 год в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, отражены расходы в сумме 194 170 946 руб. (прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую, розничную торговлю в текущем отчетном периоде, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам); за 2014 год – 116 398 541 руб., за 2015 год – 0 руб.

Налоговым органом в адрес Общества выставлено требование о представлении документов (информации) для проведения выездной налоговой проверки №11-16/16771 от 11.04.2015г.

Обществом по требованию налогового органа не представлены бухгалтерские и первичные учетные документы по учету расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Инспекцией в соответствии со ст.93.1 НК РФ были направлены требования в адрес ОАО «Туймазытехуглерод» о представлении документов (информации): первичных учетных документов на реализацию товарно-материальных ценностей (договора, счета-фактуры, товарные накладные) в адрес ООО «Техуглерод» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Инспекцией также направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Росбелторг» - первичных учетных документов на реализацию товарно-материальных ценностей (договора, счета-фактуры, товарные накладные) в адрес ООО «Техуглерод» за период с 01.01.2013г. по 31.12.2015г.

Налоговым органом направлен запрос во второй отдел по расследованию особо важных дел следственного управления Следственного комитета РФ по Республике Башкортостан о местонахождении первичных учетных и бухгалтерских документов ООО «Техсырье» за проверяемый период.

Налоговым органом также проанализированы выписки операций по лицевому счету Общества (расчетный счет <***> в Башкирском отделении №8598 ПАО «Сбербанк»).

Проанализировав представленные ОАО «Туймазытехуглерод», ООО «Росбелторг», следственным комитетом РФ по Республике Башкортостан первичных учетных документов на приобретение ООО «Техсырье» товаров (работ, услуг) от ОАО «Туймазытехуглерод», ООО «Росбелторг», авансовые отчеты, выписки операций по лицевому счету Общества, налоговым органом установлено, что сумма приобретенных Обществом товарно-материальных ценностей составила 307 237 234,82 руб., в том числе, налог на добавленную стоимость – 46 667 436,54 руб.

Обществом допущено завышение расходов для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на общую сумму 49 943 512 руб.

ООО «Техсырье» допущено занижение налога на прибыль организаций в размере 10 010 392,08 руб., в том числе, за 2013 год в сумме 6 583 114,36 руб., за 2014 год в сумме 3 427 277,72 руб.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Обществом в составе налоговых вычетов в представленных в налоговый орган декларациях заявлена сумма 8 995 915 руб. при отсутствии хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) и соответствующих документов на приобретение товаров (работ, услуг) (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, накладные, товарно-транспортные накладные, справки о стоимости выполненных работ, акты о приеме выполненных работ, акты сверок, книги покупок), подтверждающие заявленные вычеты.

Таким образом, Обществом в нарушение требований статей 171, 172 НК РФ, завышена сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к вычету, в размере 8 995 915 руб.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечёт взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику начисляются пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

С учетом изложенного, Инспекцией правомерно доначислен НДС в сумме 9 009 757 руб., налог на прибыль в сумме 10 010 392,08 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

Довод заявителя о том, что ООО «Техсырье» создано по инициативе ОАО «Туймазытехуглерод» и действуя в своих интересах, намеренно сфальсифицировало первичные учетные документы с целью занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, судом отклоняется как не обоснованный и документально не подтвержденный.

В судебном заседании представитель ОАО «Туймазытехуглерод» пояснил, что документы, представленные ОАО «Туймазытехуглерод», были предметом налоговой проверки; в части, указываемой заявителем, нарушений не выявлено.

Довод Общества о том, что первичные документы, касающихся деятельности ОАО «Туймазытехуглерод» не были надлежащим образом заверены, судом отклоняется в силу следующего.

В соответствии с п.2 ст.93 НК РФ истребуемые налоговым органом документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не определено законодательством РФ.

Копией документа является экземпляр документа, полностью воспроизводящий информацию подлинника документа.

Заверенной копией документа является копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставлены реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость.

Юридической значимостью документа является его свойство выступать в качестве подтверждения деловой деятельности либо событий личного характера (пп. 14, 23 и 25 п. 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1185-ст).

До 02.06.2016г. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержал требований к порядку и процедуре заверения копий документов, представляемых налогоплательщиком или иным лицом, за исключением того, что документы должны быть заверены проверяемым лицом.

Согласно письму Минфина России от 29.10.2014г. № 03-02-07/1/54849, на которое ссылается заявитель, заверяется каждая копия документа, а не подшивки истребуемых документов в целом.

Вместе с тем, в письме от 29.10.2014г. № 03-02-07/1/54849 Минфин России указал на то, что документы, представляемые в налоговый орган могут быть заверены в соответствии с существующими в деловой практике способами заверения многостраничных документов как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом. Данное разъяснение Минфина России направлено письмом ФНС России от 29.08.2014 № АС-4-2/17341 нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе. В связи с чем, налоговый орган руководствовался указанным письмом при представлении документов в ходе выездной налоговой проверки.

В письме Минфина России от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336 (направлено письмом ФНС России от 05.11.2015 № ЕД-4-2/19237 нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе) указано, что при формировании сшивов документов (копий документов) на бумажном носителе, представляемых в налоговые органы, рекомендовано учитывать следующее:

- сшив формируется объемом не более 150 листов с указанием арабскими цифрами сплошной нумерации листов начиная с единицы;

- все листы в сшиве прошиваются на 2 - 4 прокола прочной нитью, концы которой выводятся на оборотную сторону последнего листа и связываются. На оборотной стороне последнего листа в месте скрепления наклеивается бумажная наклейка (в виде прямоугольника размером примерно 40 - 60 мм на 40 - 50 мм). Наклейка должна закрывать место скрепления прошивки полностью, за пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2 - 2,5 см;

- на бумажной наклейке проставляется заверительная надпись, в которой отражается количество (арабскими цифрами и прописью) пронумерованных листов. Заверительная надпись подписывается руководителем или иным представителем организации с указанием его фамилии и инициалов, должности, даты подписания;

- заверительная надпись опечатывается печатью организации (при наличии). Печать ставится таким образом, чтобы частично захватывала бумажную наклейку, заклеивающую концы нити, личную подпись, фамилию, инициалы лица, заверившего документы (копии документов), дату их заверения.

При формировании сшивов необходимо обеспечить сохранение целостности документов (копий документов) в сшивах, а также возможность их свободного чтения и копирования. Сшивы документов (копий документов) представляются в налоговые органы с сопроводительными письмами, в которых указываются основание их представления, включая реквизиты требования о представлении документов, количество сшивов и количество листов, содержащихся в каждом сшиве.

В соответствии с п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, из приведенных писем Минфина России следует, что налогоплательщики могут представлять заверенные копии документов по требованиям налогового органа в соответствии со ст. ст. 93, 93.1 НК РФ в виде заверенных сшивов.

В связи с вышеизложенным, у налогового органа не было оснований для непринятия в соответствии со статьей 93.1 НК РФ представленных ООО «Техсырье» первичных документов (счета-фактуры, товарные накладные) на отгрузку (реализацию) в 2013-2014 годах товаров (работ и услуг) различным покупателям, по требованию Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан о представлении документов (информации) от 21.09.2015 № 13475.

ООО «Техсырье» иных первичных документов не представлено подтверждающих его доводы в нарушение ст. 65 АПК РФ суду не представлено.

На основании вышеизложенного довод ООО «Техсырье» о том, что Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан в ходе проведения выездной налоговой проверки использовалась информация для проверки, не подтвержденная должными доказательствами, является необоснованным.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что не имеется оснований для признания недействительным оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан №25-11 от 26.08.2016г.

При таких обстоятельствах требования ООО «Техсырье» удовлетворению не подлежат.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20.12.2016г. по заявлению ООО «Техсырье» приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан №25-11 от 26.08.2016г. до вступления в силу судебного акта по данному делу.

В соответствии с п.5 ст.96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных ООО «Техсырье» требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.12.2016г., подлежат отмене после вступления судебного акта в законную силу.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «Техсырье» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения №25-11 от 26.08.2016г., Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан (452750, <...>) отказать

Взыскать с ООО «Техсырье» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета госпошлину 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Обеспечительные меры принятые определением арбитражного суда по настоящему делу 20декабря 2016года в виде приостановления исполнения решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан ( 452750, <...>) от 26.08.2016 №25-11 отменить после вступления в законную силу судебного акта .

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru

Судья С.А. Решетников