Решение от 11 февраля 2025 г. по делу № А32-67585/2024

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А32-67585/2024
г. Краснодар
12 февраля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2025 года

Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2025 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Полякова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Карицкой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, Краснодарский край, Динской район, ст. Новотитаровская (ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, г. Усть-Лабинск (ИНН <***>),

о признании незаконным решения,


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, по доверенности,

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности,

при ведении аудиозаписи,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС №14 по Краснодарскому краю №248 от 21.02.2024 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица возражает против удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебном заседании 15.01.2025 объявлен перерыв до 29.01.2025 до 11-35 часов.

После перерыва заседание продолжено.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Дело рассматривается по правилам статьи 200 АПК РФ.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Инспекцией, на основании имеющейся у налогового органа информации, в соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных ФИО1 в 2022 году от продажи объектов недвижимого имущества.

Результаты проверки отражены в акте проверки от 27.10.2023 № 5306.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о занижении налоговой базы при получении предпринимателем дохода в 2022 году от продажи объектов недвижимого имущества, а также непредставлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в установленный п. 1 ст. 229 НК РФ срок.

Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения инспекцией решения от 21.02.2024 № 248 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 10 196,88 руб., согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и в сумме 15 295,32 руб., согласно п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации с учетом положений п. 1 ст. 112  и п. 3 ст. 114 НК РФ, предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 1 631 500 рублей.

Всего, согласно вышеуказанному решению, заявителю предложено уплатить 1 656 992,20 руб.

Не согласившись с решением МИФНС №14 по Краснодарскому краю №248 от 21.02.2024, ФИО1 обжаловала указанное решение в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю решение МИФНС №14 по Краснодарскому краю от 21.02.2024 № 248 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение, суд исходит из следующего.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, производят исчисление и уплату налога самостоятельно.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В соответствии с положениями п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 на основании договора купли-продажи земельных участков от 01.07.2014 на праве собственности принадлежал земельный участок общей площадью 800,2 кв. м. с кадастровым номером 23:07:0201161:43, расположенный по адресу: <...>, право собственности на земельный участок зарегистрировано в ЕГРН 08.07.2014 за № 23-23-31/018/20140231.

Далее, земельный участок общей площадью 800,2 кв. м. с кадастровым номером 23:07:0201161:43 был разделен на два самостоятельных земельных участка площадью 400 кв. м каждый.

В соответствии с пунктом 2 Порядка присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, номеров регистрации, реестровых номеров границ, приведенного в Приложении № 2 к Приказу Минэкономразвития России от 24.11.2015 № 877, кадастровый номер присваивается каждому земельному участку при его постановке на кадастровый учет в связи с его образованием или созданием.

В случае преобразования земельного участка, то есть при его разделе, выделе, объединении, перераспределении (пункт 46 Порядка ведения ЕГРН), будет образован новый участок (новые участки) и при их постановке на кадастровый учет ему (им) будет присвоен кадастровый номер как новому объекту недвижимости (подпункт 1 пункта 2 Порядка присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, номеров регистрации, реестровых номеров границ, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 24 ноября 201 5 г. № 877).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН), вновь образованным земельным участкам присвоены следующие кадастровые номера:

участок площадью 400 кв. м - 23:07:0201 161:366;

участок площадью 400 кв. м - 23:07:0201 161:365.

Права собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 23:07:0201161:366 и 23:07:0201161:365 зарегистрированы 26.11.2020 за № 23:07:0201161:366-23/247/2020-1 и за № 23:07:0201161:365-23/247/2020-1 соответственно.

Принимая оспариваемое решение от 21.02.2024 № 248 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган руководствовался следующим.

После произведенного раздела, земельный участок, расположенный по адресу: Краснодарский край, Динской район, ст-ца Новотатаровская, ул. Революционная, 62а, с кадастровым номером 23:07:0201 161:43, приобретенный ФИО1 по договору купли-продажи земельных участков от 01.07.2014 - перестал существовать с даты государственной регистрации вновь образованных двух земельных участков, т.е. с 26.11.2020.

Впоследствии, по сведениям регистрирующих органов по договорам купли-продажи от 24.03.2022 б/н и от 15.03.2022, два вновь образованных земельных участка (23:07:0201161:366 площадью 400 кв. м и 23:07:0201161:365 площадью 400 кв. м.) были отчуждены путем совершения налогоплательщиком сделки купли продажи, за 6 400 000 рублей и 7 500 000 рублей соответственно.

По данным регистрирующих органов, прекращение права собственности на земельный участок 23:07:0201161:366 зарегистрировано 24.03.2022, на земельный участок 23:07:0201161:365 - 22.03.2022.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке (п. 5 ст. I Федерального закона № 218-ФЗ).

Из положений п. 50 приказа Росреестра от 01.06.2021 № П/0241 о Порядке ведения ЕГРП следует, что если объект недвижимости преобразован (разделом, выделом, объединением, перераспределением), то образуется новый объект. При постановке на кадастровый учет ему будет присвоен новый кадастровый номер как новому объекту недвижимости (подпункт 1 пункта 2 Порядка, приведенного в Приложении 2 к приказу Минэкономразвития России от 24.1 1.2015 № 877).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты.

В связи с разделом земельного участка с кадастровым номером 23:07:0201161:43 ФИО1 являлась собственником оспариваемых земельных участков с кадастровыми номерами 23:07:0201161:366 и 23:07:0201161:365 в период с 26.11.2020 по 24.03.2022 и с 26.11.2020 по 22.03.2022, соответственно, т.е. менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ: менее 5 лет.

Исходя из изложенного, по мнению налогового органа, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Вместе с тем, суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации, собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с нормами Федерального закона 218-ФЗ, в случае раздела, выдела .доли в. натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.

Федеральным законом не предусмотрена обязанность собственника объекта недвижимого имущества представлять в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации прекращения права собственности на первоначальный объект недвижимости.

Таким образом, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества, возникновение права собственности следует считать дату первоначальной государственной регистрации права.

Несмотря на то, что с точки зрения земельного и гражданского законодательства налогоплательщик стал собственником новых вещей, по существу, с экономической позиции, налогоплательщик остался собственником актива, который находился в его собственности более пяти лет, и при совершении сделок купли-продажи участков не преследовал спекулятивных целей, на борьбу с которыми направлены соответствующие нормы налогового законодательства.

В данном случае, техническое изменение границ земельного участка не имеет правового значения, и доход от продажи спорных земельных участков не подлежал налогообложению.

С учетом вышеизложенного, срок владения предпринимателем отчужденными земельными участками составлял более пяти лет, поскольку первоначальный земельный участок общей площадью 800,2 кв. м. с кадастровым номером 23:07:0201161:43, из которого впоследствии образованы новые земельные участки, принадлежал предпринимателю на праве собственности с 01.07.2014, отчуждение указанных земельных участков произведено в 2022 году.

Таким образом, доход от продажи вышеуказанных земельных участков не подлежит налогообложению, в связи с чем, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ не должна предоставляться предпринимателем.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое заявителем решение не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя.

Заинтересованное лицо каких-либо доказательств, опровергающих вышеуказанные доводы заявителя, суду не представило, в то время как бремя доказывания по настоящему делу в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на него.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ).

На основании изложенного, суд приходит к выводу о необходимости признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.02.2024 №248.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 41, 64-71, 110, 156, 163, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.02.2024 №248.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, г. Усть-Лабинск (ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 10 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Судья                                                                                                                  Д.Ю. Поляков