Решение от 1 августа 2024 г. по делу № А58-2285/2024

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

ул. Курашова, д. 28, бокс 8, г. Якутск, 677980

тел: +7 (4112) 34-05-80, https://yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-2285/2024
01 августа 2024 года
город Якутск



Резолютивная часть решения объявлена 18.07.2024.

Мотивированное решение изготовлено 01.08.2024.


Арбитражный суд в составе судьи Устиновой А.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жирковой Л.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием средств веб-конференции сервиса «Картотека арбитражных дел» дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нирунган» (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 11.03.2024 без номера к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решения от 21.09.2023 № 6677 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 21.09.2023 № 114 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, с участием представителей: заявителя – ФИО1 по доверенности от 16.06.2024 № 5, диплом (в онлайн-режиме); УФНС – ФИО2 по доверенности от 233.01.2024 № 01-65/032, диплом, установил:

общество с ограниченной ответственностью «Нирунган» - далее Общество, заявитель обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) – далее Управление, УФНС налоговый орган о признании недействительными решения от 21.09.2023 № 6677 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 21.09.2023 № 114 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что правовых оснований для вывода об отсутствии у общества финансово-хозяйственной деятельности, облагаемой НДС в спорный период, не имелось; налогоплательщиком выполнены условия, предусмотренные ст.ст. 171, 172 НК РФ, необходимые документы для подтверждения налоговых вычетов в налоговый орган представлены; претензий в отношении правильности оформления первичных документов, связанных с оказанием услуг на сумму 14 172 915 рублей, счетов-фактур у налогового органа не имелось; УФНС необоснованно считает, что у Общества отсутствует реализация товаров (работ, услуг) за 2022 - 2023 годы, отсутствует право на предъявление к вычету НДС по договору оказания услуг по ведению бухгалтерского, налогового учета № б/н от 12.08.2020, заключенному с собственной управляющей организацией ПАО «Селигдар»; налоговый орган не обосновал и не привел в оспариваемых решениях на основании каких норм Налогового кодекса РФ или разъяснительных письмах Минфина РФ пришел к тому выводу, что в ходе камеральной налоговой проверки установлено нарушение Обществом положений статей 149, 169, 170, 171, 176 Налогового кодекса РФ; в ходе проверки налоговым органом был сделан необоснованный вывод о том, что Обществом не обозначена позиция о том, каким образом приобретенные услуги должны быть соотнесены с операциями, признаваемыми объектами НДС; в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, в связи с этим Общество считает, что в данном случае следует применить нормы закона о толковании неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика.

Управление не согласно с завяленными требованиями по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 02.05.2024 (том 1, л.д. 19 – 26), правовой позиции налогового органа от 05.07.2024 (представлена в суд 08.07.2024).

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

21.04.2023 Обществом представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года (per. № 1811999365) с суммой налога на добавленную стоимость к возмещению в размере 2 351 619 рублей.

Управлением в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе данной декларации.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 04.08.2023 № 23-7199, который получен Обществом по ТКС 18.08.2023.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 23/9951 от 04.09.2023 (рассмотрение назначено на 21.09.2023) принято Обществом по ТКС 12.09.2023.

07.09.2023 Обществом представлены возражения на акт налоговой проверки (вх. № 080762 от 07.09.2023).

В ответ на извещение Общество представило сообщение от 08.09.2023 о рассмотрении материалов налоговой проверки в их отсутствие.

15.09.2023 Обществом представлены дополнения к возражению на акт налоговой проверки (вх. № 082612 от 15.09.2023). В дополнение к акту Общество сообщило, что произведены корректировки по заявленным вычетам за 1-2 кварталы 2023 года в сторону уменьшения услуг по комплексному сопровождению организации по книге покупок на общую сумму НДС - 4 042 572 рублей. Данные корректировки по реализации в ПАО "Селигдар" произведены августом 2023 года, соответственно в ООО «Нирунган» они будут отражены в налоговой декларации по НДС в 3 квартале 2023 год.

21.09.2023 Управлением по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесены решения от 21.09.2023 № 6677 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, № 114 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которые направлены Обществу по ТКС 29.09.2023, 30.09.2023, приняты им 02.10.2023, что подтверждается квитанциями о приеме.

Обществом подана в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Дальневосточному федеральному округу апелляционная жалоба от 26.10.2023 № б/н (вх. № 095194 от 30.10.2023) на решение УФНС по Республике Саха (Якутия) от 21.09.2023 № 114 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу решением от 28.12.2023 № 07-10/4610@ жалобу Общества оставила без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решениями Управления от 21.09.2023 № 6677 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, № 114 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ с настоящим заявлением о признании решений недействительными.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав представителей заявителя и Управления, приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (статья 65, часть 5 статья 200 АПК РФ).

Из буквального толкования положений части 4 статьи 200, статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, должностного лица является совокупность двух необходимых условий: несоответствие данного ненормативного правового акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных признаков является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Материалами дела подтверждается, что досудебный порядок урегулирования налогового спора Обществом соблюден.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 указанной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 2 статьи 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть не подлежат отнесению в состав налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС, а также приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Как следует из оспариваемого решения УФНС от 21.09.2023 № 6677 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявителю отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2023 года в размере 2 351 619 рублей.

Из данных представленной налоговой декларации за 1 квартал 2023 года следует:

- в разделе 3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктам 1- 4 статьи 164 НК РФ» - Обществом не заявлены налогооблагаемые объекты, налоговая база для исчисления НДС, соответственно НДС с налогооблагаемой базы не исчислен;

- Обществом по строке 120 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 4, 7, 11, 13 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ» - Обществом заявлена сумма НДС в размере 2 351 619 рублей по следующим счетам-фактурам: от 31.01.2023 № 13 ПАО «Селигдар» (оказание услуг по ведению бухгалтерского учета) на сумму 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб.; от 31.01.2023 № 14 ПАО «Селигдар» (вознаграждение управляющей организации) на сумму 300 000 руб., в т.ч. НДС 50 000 руб.; от 31.01.2023 № 15 ПАО «Селигдар» (услуги по комплексному сопровождению организации) на сумму 4 142 571,81 руб., в т.ч. НДС 690 428,64руб.; от 31.01.2023 № 58 ПАО «Селигдар» (аренда нежилого помещения площадью 28,73м2 в <...> января 2023г.) на сумму 15 000 руб., в т.ч. НДС 2 500 руб.; от 28.02.2023 № 889 ПАО «Селигдар» (аренда нежилого помещения площадью 28,73м2 в <...> февраля 2023г.) на сумму 15 000 руб., в т.ч. НДС 2 500 руб.; от 28.02.2023 № 882 ПАО «Селигдар» (оказание услуг по ведению бухгалтерского учета) на сумму 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб.; от 28.02.2023 № 884 ПАО «Селигдар» (вознаграждение управляющей организации) на сумму 300 000 руб., в т.ч. НДС 50 000 руб.; от 28.02.2023 № 886 ПАО «Селигдар» (услуги по комплексному сопровождению организации) на сумму 4 142 571,81 руб., в т.ч. НДС 690 428,64 руб.; от 31.03.2023 № 970 ПАО «Селигдар» (оказание услуг по ведению бухгалтерского учета) на сумму 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб.; от 31.03.2023 № 971 ПАО «Селигдар» (вознаграждение управляющей организации) на сумму 300 000 руб., в т.ч. НДС 50 000 руб.; от 31.03.2023 № 972 ПАО «Селигдар» (услуги по комплексному сопровождению организации) на сумму 4 142 571,81 руб., в т.ч. НДС 690 428,64 руб.; от 31.03.2023 № 989 ПАО «Селигдар» (аренда нежилого помещения площадью 28,73м2 в <...> марта 2023г.) на сумму 15 000 руб., в т.ч. НДС 2 500 руб.; от 02.02.2023 № 2347090015 АО «Производственная фирма «СКБ Контур» (Услуги по сопровождению программы для ЭВМ «Контур НДС +» (техническая поддержка в виде абонентского обслуживания) по тарифному плану «Стандарт 10000» для одной организации сроком действия 1 год») на сумму 79 000 руб., в т.ч. НДС 2 633,33 руб.; от 16.01.2023 № 1081/0080 Банк ВТБ (ПАО) (комиссия за оформление и выдачу справки подтверждения информационно-консультационного характера по счету) на сумму 900 руб., в т.ч. НДС 150 руб.; от 19.01.2023 № 0000060003/18-8603 ПАО «Сбербанк России» (предоставление справки об отсутствии ссудной задолженности) на сумму 300 руб., в т.ч. НДС 50 руб.;

- по разделу 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» - Обществом отражены операции с кодом 1010292 на сумму 1 056 329 руб. - начисленные проценты по векселям, выданным ОАО СИР Центральная компания, которые в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ НДС не облагаются; в данном разделе Обществом по коду 1010292 не заявлены суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащие к вычету; заявление Общества об отказе от освобождения НДС операций по получению процентов по ранее выданным векселям, в соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК РФ в налоговый орган не поступало.

Пунктом 4 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что при осуществлении налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Из материалов дела следует, что в ходе налоговой проверки в адрес Общества УФНС направлено требование № 23/19717 от 10.05.2023 о предоставлении:

- пояснения об осуществляемых в 2022 и 2023 годах ООО «Нирунган» видах деятельности;

- пояснения о причинах отсутствия в разделах 3 и 4 декларации за 1 квартал 2023 года налоговой базы;

- пояснения об основаниях принятия НДС к вычету при отсутствии налоговой базы и заявления НДС к возмещению из бюджета.

Как следует из содержания вышеуказанного требовании налоговый орган предложил налогоплательщику в течении 5 дней со дня получения требования представить уточненную декларацию по НДС с исключением в разделе 8 всех налоговых вычетов по НДС, поскольку вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Обществом представлен ответ на требование, в котором Общество пояснило:

- в период 2020-2023 годов ООО «Нирунган» осуществляло деятельность, направленную на наиболее полную и своевременную реализацию условий мирового соглашения от 06.08.2020, утвержденного определением Арбитражного суда PC (Я) от 13.08.2020 по делу № А58-6957/2013, основные сроки исполнения обязательств по мировому соглашению 2028-2030 годы;

- в период 2022 - 2023 годы ООО «Нирунган» являлся и является участником завершенных и действующих судебных процессов по ранее заключенным договорам хозяйственной деятельности, что потребовало заключения договора на оказание комплекса услуг № СЕЛ 3169 от 01.05.2021;

- в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ обществом осуществлялось ведение бухгалтерского и налогового учета путем заключения договора на оказание данных услуг, с 29.12.2020 на основании решения участников ООО «Нирунган» заключен договор на передачу прав единоличного исполнительного органа с ПАО «Селигдар»;

- с учетом смены участников ООО «Нирунган» и вхождением общества в группу лиц ПАО «Селигдар» с 2020 по 2023 годы проводится консолидация задолженности ООО «Нирунган» на юридических лицах участниках группы ПАО «Селигдар», по итогу консолидации требований, подлежащих исполнению, по состоянию на 2023 год консолидация на ПАО «Селигдар» составила 99,90% от всего реестра требований кредиторов по мировому соглашению, после завершения процедуры консолидации, не позднее окончания 2023 года, предполагается начало проведения процедуры реорганизации (присоединения) ООО «Нирунган» к юридическому лицу, участнику группы лиц ПАО «Селигдар».

Как следует из оспариваемого решения от 21.09.2023 № 6677 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, из анализа деятельности налогоплательщика, пояснений и представленных деклараций УФНС установлено, что Общество в 1 квартале 2023 года осуществляло необлагаемую НДС деятельность по получению процентов по ранее выданным векселям, которая в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ НДС не облагается; приобретение товаров (работ, услуг), за исключением услуг управления, бухгалтерских и юридических услуг, а также реализация товаров (работ, услуг) у Общества в 2022 и 2023 годах отсутствуют; в связи с отсутствием лицензий на разведку и добычу драгоценных металлов в 2022 и 2023 годах Общество работы на объектах добычи не производило, что также подтверждается пояснительной запиской Общества к бухгалтерскому балансу за 2022 год; иная деятельность у Общества по реализации товаров (работ, услуг), налоговая база и исчисленный с налоговой базы НДС в связи с наличием которых возможно принятие НДС к вычету по понесенным расходам в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ у Общества отсутствует.

Из пояснений Общества, представленных в ходе камеральной налоговой проверки следует, что в период 2020 - 2023 годы Обществом осуществлялась только деятельность, направленная на полную и своевременную реализацию условий мирового соглашения от 06.08.2020, Общество не предполагает далее осуществление налогооблагаемой деятельности, поскольку после завершения процедуры консолидации, не позднее окончания 2023 года, предполагается начало проведения процедуры реорганизации (присоединения) ООО «Нирунган» к юридическому лицу, участнику группы лиц ПАО «Селигдар».

В 2021-2022 годах приказами Управления (от 01.07.2021, от 12.11.2021, от 11.04.2022) по недропользованию по Республике Саха (Якутия) лицензии Общества на добычу полезных ископаемых: ЯКУ 03432 БЭ, ЯКУ 02907 БР, ЯКУ 01572 БР, ЯКУ 06481 БР переоформлены на иное юридическое лицо - ООО «Юрский» и на основании договоров купли-продажи нематериальных активов результаты геологоразведочных работ были также переданы ООО «Юрский» (подтверждается актами приема-передачи к договорам).

В связи с отсутствием лицензий на разведку и добычу драгоценных металлов в 2022 и 2023 годах ООО «Нирунган» работ на объектах добычи не производило, что не оспаривается Обществом.

Из пояснительной записки Общества, представленной к бухгалтерскому балансу за 2022 год к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2023 года следует, что Общество никаких работ на объектах добычи не производит, поскольку они переданы ООО «Юрский».

Налоговым органом из анализа банковских операций и пояснений налогоплательщика установлено, что ООО «Нирунган» в 1 квартале 2023 года осуществляло необлагаемую НДС деятельность по получению процентов по ранее выданным векселям, которая в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ НДС не облагается.

Иная деятельность у ООО «Нирунган» по реализации товаров (работ, услуг), налоговая база и исчисленный с налоговой базы НДС в связи, с наличием которых возможно принятие НДС к вычету по понесенным расходам в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ у ООО «Нирунган», отсутствует.

С учетом того, что Обществом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года заявлены операции, не подлежащие налогообложению, и в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены пояснения в ответ на требования налогового органа, из которых установлено, что у заявителя отсутствует фактическое осуществление финансово-хозяйственной деятельности, облагаемой НДС, налоговая база и исчисленный с нее налог, суд приходит к выводу о том, что у Общества отсутствует право на принятие НДС к налоговому вычету, по понесенным расходам в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 08.11.2012 N ВАС-11660/12 по делу N А56-35175/2011, в соответствии с положениями статей 170 и 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в составе налоговых вычетов по названному налогу в случае их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, и учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Таким образом, возможность отражения в составе налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплачиваемых налогоплательщиком контрагентам, поставлена в зависимость от наличия объекта обложения названным налогом.

Из налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не усматривается наличие у общества объектов обложения этим налогом, указанных в статье 146 Кодекса, в отношении которых применяются налоговые вычеты.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 01.12.2017 № Ф09-6597/17 по делу № А60-2049/2017, в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.01.2023 N Ф03-6517/2022 по делу N А73-11313/2022, в которых отмечено, что статья 172 НК РФ применение вычетов ставит в зависимость от фактического ведения налогоплательщиком облагаемой НДС деятельности, а не от не реализованного в разумные сроки намерения ее осуществлять. Иной подход влечет нивелирование требований данной нормы налогового законодательства о праве на вычеты по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.03.2022 N Ф04-757/2022 по делу № А70-8461/2021 суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, указал, что налогоплательщик в проверяемый период основной деятельностью (облагаемой НДС) не занимался, видами его дохода были проценты по банковским депозитам и дивиденды от участия в других организациях. Поскольку не доказано, что налогоплательщик осуществлял деятельность, облагаемую НДС, затраты по спорным сделкам (аудит, размещение сообщений, приобретение права на ПО и др.) связаны с операциями, не подлежащими налогообложению, суд признал отказ в вычете НДС обоснованным.

Также из позиции ВАС РФ в определении от 21.05.2012 по делу № А48-1657/2011 следует, что возможность отражения в составе налоговых вычетов сумм НДС поставлена в зависимость от наличия объекта обложения названным налогом (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2020 по делу № А75-11473/2019, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2018 по делу № А50П-112/2018).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что спорные суммы налога не подлежат принятию к вычету на основании статьи 171,172, 170,176 НК РФ.

Суд считает, что Обществом не представлены надлежащие доказательства наличия деловой цели, то есть использования полученных результатов услуг в облагаемой НДС деятельности, при этом в данном случае их должен представить налогоплательщик, так как природа получения вычета по НДС носит заявительный характер.

Обществом не обозначена позиция о том, каким образом приобретенные услуги должны быть соотнесены с операциями, признаваемыми объектом налогообложения НДС, в связи с чем доводы Общества подлежат отклонению судом.

Довод Общества о том, что вывод налогового органа, обозначенный в оспариваемом решении противоречит позиции, изложенной в письмах Минфина России от 12.11.2020 № 03-07-11/98595, от 19.11.2012 № 03-07-15/148 и письмах ФНС России от 07.12.2012 № ЕД-4-3/20687, от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631, а также в Постановлении ВАС РФ № 14996/05 отклоняется - в указанных выше письмах и Постановлении ВАС РФ № 14996/05 указана позиция о том, что отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

При этом, в рассматриваемом случае по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено нарушение Обществом положений статей 149, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ.

Кроме того, Общество, заявляя об осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, в нарушение пункта 4 статьи 149 НК РФ, 65 АПК РФ документы, подтверждающие ведение раздельного учета не представило.

Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемые решения Управления не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах и не нарушают права и законные интересы заявителя, доводы заявителя подлежат отклонению.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований Общества полностью.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Нирунган» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании недействительными решения от 21.09.2023 № 6677 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 21.09.2023 № 114 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).



Судья

А.Н. Устинова