Решение от 6 ноября 2023 г. по делу № А60-39351/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-39351/2023
06 ноября 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 06 ноября 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.А. Головиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.Ю. Зелениной рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

закрытого акционерного общества "Двуреченский щебень" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 05.07.2023, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 10.12.2021, удостоверение, диплом; ФИО3, представитель по доверенности от 26.12.2022, удостоверение.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

ЗАО "Двуреченский щебень" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС № 31 по Свердловской области от 08.02.2023 №№780,781,782 о привлечении к ответственности за совершение налоговоого правонарушения.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 25.07.2023 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание.

14.08.2023 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступил отзыв на заявление. Данный отзыв приобщен судом к материалам дела в порядке ст. 75 АПК РФ.

31.08.2023 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступили дополнительные документы (материалы налоговой проверки), которые приобщены судом к материалам дела.

Определением суда от 05.09.2023 судебное разбирательство назначено на 05.10.2023.

04.10.2023 от заявителя поступили возражения на отзыв заинтересованного лица, который приобщен к материалам дела в порядке ст. 75 АПК РФ.

В судебном заседании 05.10.2023 представителем заинтересованного лица заявлено ходатайство об отложении судебного заседания. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Определением суда от 06.10.2023 судебное заседание отложено на 30.10.2023.

23.10.2023 от заинтересованного лица поступили дополнительные пояснения (приобщены к материалам дела в порядке ст. 75 АПК РФ).

30.10.2023 от заявителя поступили возражения на дополнительные пояснения (приобщены к материалам дела в порядке ст. 75 АПК РФ).

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, в связи с представлением 22.10.2021 уточненных (корректирующих) налоговых деклараций Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – Инспекция) проведены камеральные налоговые проверки закрытого акционерного общества «Двуреченский щебень» (далее – ЗАО «Двуреченский щебень», Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за период июнь, июль, август 2021 года.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за июнь 2021 года составлен акт налоговой проверки от 07.02.2022 № 958, дополнение к акту налоговой проверки от 07.12.2022 № 99, принято решение от 08.02.2023 № 780 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 08.02.2023 № 780 Обществу начислены налог на добычу полезных ископаемых в сумме 564 265 рублей, предложено привлечь к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 112 853 рубля.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за июль 2021 года составлен акт налоговой проверки от 07.02.2022 № 959, дополнение к акту налоговой проверки от 07.12.2022 № 100, принято решение от 08.02.2023 № 781 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 08.02.2023 № 781 Обществу начислены налог на добычу полезных ископаемых в сумме 367 866 рублей, Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 73573,20 рублей.

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки от 07.02.2022 № 961, дополнение к акту налоговой проверки от 07.12.2022 № 101, принято решение от 08.02.2023 № 782 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 08.02.2023 № 782 Обществу начислены налог на добычу полезных ископаемых в сумме 533 215 рублей, Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 106 643 рубля.

Заявитель, полагая, что решения от 08.02.2023 № 780, от 08.02.2023 № 781, от 08.02.2023 № 782 являются незаконными и не соответствуют положениям НК РФ, нарушают его права и законные интересы, обратился с апелляционными жалобами № 025178/в от 24.03.2023 года, №025179/в от 24.03.2023, № 025182/в от 24.03.2023 в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области (далее – Управление).

Решениями Управления №13-06/11635@ от 24.04.2023, №13-06/11634@ от 24.04.2023, №13-06/11636@ от 24.04.2023 апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, закрытое акционерное общество «Двуреченский щебень» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Суд, изучив обстоятельства дела, исследовав представленные в материалы дела документы, заслушав доводы участвующих в деле лиц, пришел к выводам об обоснованности оспариваемых ненормативных актов на основании представленных доказательств. При этом суд руководствовался следующим.

Согласно ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 АПК РФ).

Согласно доводам налогоплательщика, расчет налогового органа налоговых обязательств по НДПИ не правомерен, поскольку организация занимается только добычей камня строительного – гранита на месторождении Двуреченское-1, а не реализацией щебня, что и отражает в представленных налоговых декларациях по НДПИ. Кроме того, общество не согласно с выводами налоговых органов о формальном дроблении налогоплательщиком бизнеса путем включения в единый производственный процесс посредников и ведения с ними формального документооборота с целью создания видимости реальной финансово-хозяйственной деятельности по реализации строительного камня. Фактов взаимозависимости и формальности документооборота с ООО «Мевико» налоговым органом в ходе проверки не установлено.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 Кодекса, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункта 1 статьи 337 НК РФ в целях налогообложения полезными ископаемыми являются добытые полезные ископаемые. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого

Согласно пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 №64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» (далее - Постановление Пленума ВАС от 18.12.2007 №64), положение пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду: в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности; не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья.

Пунктом 3 Постановления Пленума ВАС от 18.12.2007 №64 разъяснено, что согласно пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Аналогичная позиция по определению добытого полезного ископаемого для целей НДПИ содержится в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 №189-О (определении Конституционного суда РФ от 25.06.2019 №1517-О), где суд указал, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем не одинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337, 339 Налогового кодекса Российской Федерации термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из совокупности положений статей 337, 339 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 №12742/04, от 22.01.2008 №4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 №309-ЭС21-1456).

В соответствии с пунктом 137 Правил охраны недр, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 06.06.2003 №71, к первичной переработке добытого из недр минерального сырья относятся технологические процессы его преобразования в товарные продукты путем физических, химических и комбинированных методов воздействия.

Подготовка (обработка) добытых полезных ископаемых к отгрузке потребителю и на первичную переработку осуществляется в целях достижения товарного качества и обеспечения наиболее полного извлечения при переработке минерального сырья, содержащихся в нем полезных компонентов и включает селективную выемку, усреднение горной массы, дробление негабаритов, классификацию, сортировку и другие горно-технологические операции (пункт 124 Правил охраны недр).

Обработка (подготовка) добытых полезных ископаемых включает в себя дробление, грохочение, селективную выемку, породовыборку, усреднение типов и сортов полезных ископаемых, обезвоживание и т.п. (пункт 20 Правил охраны недр).

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Вид добытого полезного ископаемого определяется с учетом технологической документации, в том числе технического проекта разработки месторождения. Если операции по первичной обработке полезного ископаемого в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться продукция, полученная в результате таких операций.

Как установлено материалами дела, ЗАО «Двуреченский щебень» осуществляет деятельность на основании лицензии СВЕ 07216 ТЭ от 31.12.2008 на право добычи гранитов на месторождении «Двуреченское-1» на территории Белоярского городского округа. Срок действия лицензии 31.12.2033.

Проектом разработки месторождения гранитов Двуреченское-1, Планом развития горных работ на 2021 год по добыче гранитов на месторождении Двуреченское-1 предусмотрена разработка месторождения открытым способом с предварительным рыхлением буровзрывным способом.

В соответствии с Проектом разработки месторождения гранитов Двуреченское-1 на карьере применяется транспортная система разработки с применением в качестве добычной машины экскаватора Hitaci ZX-330 в комплексе с передвижным дробильно-сортировочным комплексом Fintec, в которой предусматривается: подготовка полезного ископаемого к выемке буровзрывным способом; отгрузка взорванной горной массы непосредственно в приемный бункер передвижной ДСК Fintec 1107/1080/542; погрузка щебня после переработки на ДСК колесным погрузчиком CLG 856 в автосамосвалы и транспортировка за пределы карьера – потребителю.

В соответствии с Проектом разработки месторождения гранитов Двуреченское-1 и Планом развития горных работ на 2021 год качество полезного ископаемого обеспечивает получение товарной продукции, отвечающей требованиям: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 9128-2009 «Смеси асфальтобетонные дорожные, аэродромные и асфальтобетон», ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути», ГОСТ 26633-2012 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые».

Товарной продукцией, определенной Проектом, являются: щебень фракции 5-20 мм, фракции 20-40 мм, щебень фракции 40-70 мм, песок из отсевов дробления 0-5 мм.

В соответствии с пунктом 6.1 «Обогатительная часть. Общие положения» Проекта разработки месторождения гранитов Двуреченское-1 для переработки гранитов месторождения Двуреченское-1 на промплощадке карьера планируется применять мобильный дробильно-сортировочный комплекс Fintec 1107/1080/542. ДСК может выпускать щебень трех фракций 5-20 мм, 20-40 мм и 40-70 мм, и песок из отсевов дробления 0-5 мм.

Технологическая схема ДСК включает в себя следующие операции: первичное дробление исходной горной массы крупностью 0-600 мм в щековой дробилке SANDVIK REAL J11 (мобильный комплекс дробления Fintec 1107), вторичное дробление материала крупностью 0-100 мм в дробилке SANDVIK С3, Hydroset Cone (мобильный комплекс дробления Fintec 1080), товарное грохочение материала крупностью 0-40 мм на мобильном комплексе сортировки Fintec 542 (двух дечный грохот 3650 х 1500) с получением щебня фракций 5- 20 мм, 20-40 мм и песка фракции 05- мм.

Вся продукция с сортировочного комплекса отгружается с помощью одного автопогрузчика CLG 856 на автотранспорт и доставляется на площадки складирования готовой продукции или непосредственно потребителю.

При разработке месторождения гранитов Двуреченское-1 в соответствии с лицензией на добычу полезного ископаемого (СВЕ 07216 ТЭ) учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Выемочно-погрузочные работы и транспортирование строительного камня от карьера до дробильно-сортировочного оборудования являются технологической операцией, связанной с добычей полезного ископаемого, предусмотренной техническим проектом, и заканчивающейся получением щебня.

Добыча строительного камня в карьере и затем дробление, сортировка и отгрузка щебня являются единым циклом технологического процесса добычи горных пород в карьере, что подтверждается Планом развития горных работ, проектом разработки месторождения.

Ранее налогоплательщиком в адрес Инспекции представлены Сертификаты соответствия: № РОСС RU.CM25.H00121 на продукцию: щебень из плотных горных пород для строительных работ фракции 20-40 мм и смеси фракций 5-20 мм месторождения гранитов «Двуреченское-1», выпускается по ГОСТ 8267-93, № РОСС RU.CM25.H00122 на продукцию: на продукцию: песок из отсевов дробления для строительных работ месторождения гранитов «Двуреченское-1», выпускается по ГОСТ 8736-93. Изготовитель продукции - ЗАО «Двуреченский щебень». Срок действия сертификатов с 27.12.2010 по 27.12.2012.

Таким образом, для ЗАО «Двуреченский щебень» согласно техническому проекту добытым полезным ископаемым является гранит, прошедший первичную обработку (дробление, грохочение), - строительный камень в виде щебня различных фракций, соответствующий ГОСТ 8267-93.

Вместе с тем, анализ выписок банка ЗАО «Двуреченский щебень» за 2011-2015 гг. показал, что до 2015 года организацией осуществлялась реализация щебня в адрес иных организаций. Следовательно, до 2015 года ЗАО «Двуреченский щебень» осуществлялся полный цикл технологических операций, предусмотренных в рабочем проекте лицензиата по добыче строительного камня и доведению его до состояния щебня.

Со 2 кв. 2017г. в группу покупателей скального грунта включается ООО «Гранитнерудпром» ИНН <***>, который уже в период со 2 кв. 2017г. по 4 кв. 2020г. являлся единственным контрагентом-покупателем проверяемого налогоплательщика.

А с 4 квартала 2020 года Общество реализует скальный грунт в адрес ООО «Мевико».

При этом стоимость скального грунта составляет 83 руб. за единицу. С учетом стоимости скального грунта общество формирует налоговую базу в целях исчисления НДПИ.

Скальный грунт перерабатывается ООО «Гранитнерудпром» (с 2017 года), ООО «Мевико» (с 2020 года) на ДСУ, принадлежащем ООО «АМ-Групп», а получаемая готовая продукция (щебень), соответствующая ГОСТам, реализуется в адрес конечных покупателей. Цена реализации продукции составляет 272,11 рублей (июнь 2021 года), 236,18 рублей (июль 2021 года), 281,05 рублей (август 2021 года) за единицу.

Таким образом, цена реализации щебня многократно превышает цену реализации скального грунта.

С образованием с 12.10.2020г. организации ООО «Мевико» она становится 90%-м покупателем скального грунта у ЗАО «Двуреченский щебень», заключив с ООО «АМ-Групп» договор аренды оборудования и перечисляя денежные средства за аренду ДСУ в адрес ООО «АМ-Групп» на регулярной основе, что подтверждается выписками банка.

ООО «ТД «Щебень» (зарегистрировано 07.04.2010, ликвидировано 12.08.2021, учредитель 100% ФИО4 весь период деятельности, с 06.07.2016 по 19.08.2020 руководитель ФИО5) до 27.04.2011 являлся собственником дробильно-сортировочного комплекса (ДСК).

27.04.2011 между ООО «ТД «Щебень» (продавец) и ООО «АС ФИНАНС» (покупатель) заключается договор купли-продажи ДСК и в этот же день между поименованными лицами заключается договор лизинга, предмет которого - предоставление лизингополучателю ООО «ТД «Щебень» дробильносортировочного комплекса во временное владение и пользование. По условиям договора лизинга солидарную ответственность за погашение лизинговых платежей, неустойку, долги несли как ООО «ТД «Щебень», так и ЗАО «Двуреченский щебень».

В 2016 году между ООО «АМ-Групп» (покупатель) и ООО «ТД «Щебень» (продавец) заключается договор купли-продажи от 11.07.2016г. дробильно-сортировочной установки в комплекте (ДСУ-90). Выплатив лизинговой компании ООО «АС ФИНАНС» лизинговые долги за ООО «ТД «Щебень», ООО «АМ-Групп» становится собственником ДСУ.

ООО «АМ-Групп» зарегистрировано 13.03.2015, учредитель ФИО4 с17.04.2019 по настоящее время.

ООО «ТД «Щебень» зарегистрировано 07.04.2010, учредитель ФИО4, в период с 15.11.20211 по 06.07.2016 руководителем являлся ФИО5, 12.08.2021 указанное общество ликвидировано.

Учредителем ЗАО «Двуреченский щебень» является ФИО4

Учредителем и руководителем ООО «Мевико» является ФИО6, а руководителем ООО «Гранитнерудпром» являлся ФИО5

Согласно сведениям Отдела ЗАГС Октябрьского района г. Екатеринбурга ФИО6 является отцом гражданина ФИО5.

Между ЗАО «ДВУРЕЧЕНСКИЙ ЩЕБЕНЬ» (Поставщик) и ООО «МЕВИКО» (Покупатель) договор на поставку горной массы (скалы) от 01.11.2020 со стороны ООО «МЕВИКО» подписан представителем ФИО5, действующим на основании нотариально удостоверенной доверенности № 66 АА 6293577 от 12.10.2020.

Дробление скального грунта ООО «Мевико» (учредитель и руководитель ФИО6, а лицо, наделенное правом действовать от имени общества – ФИО5) осуществляется на ДСУ, принадлежащей ООО «АМ-Групп», учредителем которой является ФИО4, а ранее принадлежала ООО ТД «Щебень», учредителем которой являлся ФИО4, а последним руководителем ФИО5

Согласно договору аренды оборудования б/н от 01.11.2020, заключенному ООО «Мевико» (Арендатор) с ООО «АМ-Групп» (Арендодатель), на предоставление во временное владение и пользование Оборудования, которое включает, в том числе дробильносортировочную установку ДСУ-90 в комплекте, экскаватор HYUNDAI R380LC-9SH, дробильно–сортировочный комплекс, погрузчик фронтальный LONKING CDM855F, автомобиль КРАЗ, контейнеры морские 6 и 12 метров, весовую, сейф металлический (находится по адресу: Свердловская область, Сысертский район, 3,5 км юго-восточнее поселка Двуреченска, территория Двуреченского карьера).

При этом Арендатор обязан использовать переданное Оборудование исключительно для эксплуатации карьера «Двуреченский щебень» (п.3.2.7 договора); Арендодатель запрещает Арендатору вывозить Оборудование с территории карьера, а также использовать его в нарушение п.3.2.7 настоящего договора (п.3.3 договора).

На основании изложенного, суд приходит к аналогичному выводу, который сделан налоговым органом по результатам проверки, о том, что фактически ФИО4, ФИО5, ФИО6 с 2015 года построили схему бизнеса, предполагающую разделение единого процесса добычи, включающего операции по дроблению и измельчению скального грунта до фракций щебня (завершающий цикл технологических операций, предусмотренных в рабочем проекте лицензиата ЗАО «Двуреченский щебень»), между организациями ЗАО «Двуреченский щебень» (добыча и реализация скального грунта), ООО «АМ-Групп» (собственник ДСУ), ООО «Гранитнерудпром» (дробление и реализация щебня), ООО «Мевико» (дробление и реализация щебня).

Анализ отчетности указанных налогоплательщиков показал, что в 2017-2020гг., 2020- 2021гг. ООО «Гранитнерудпром» и ООО «Мевико» соответственно являются центрами формирования прибыли всей группы компаний. В 2021 года ООО «Гранитнерудпром» и ООО «Мевико» являлись основными покупателями (более 90%) скального грунта у ЗАО «Двуреченский щебень».

ЗАО «Двуреченский щебень», осуществляя только лишь операции по буровзрывным работам, заведомо является убыточной компанией, поскольку реальная выручка сконцентрирована на ООО «Мевико» и ООО «Гранитнерудпром».

Из анализа расчетного счета ЗАО «Двуреченский щебень» также следует, что фактически перечисление Обществом денежных средств поставщикам работ (услуг), оплата налогов в бюджетную систему РФ, иных платежей осуществляются в течение 1-2 дней после поступления денежных средств на расчетный счет ЗАО от ООО «Гранитнерудпром» и ООО «МЕВИКО» в счет оплаты за скальный грунт.

Численность ЗАО «Двуреченский щебень» составляет 1 человек. До 2016 года она составляла: в 2015 году 8 человек, в 2014 – 33 человека, в 2013 – 28 человек. Среднесписочная численность ООО «Мевико» за 2021 год составляла 8 человек. Управляющим центром ЗАО «Двуреченский щебень» и ООО «Мевико» сознательно перенесены функции по дроблению строительного камня до щебня и его реализации покупателям на ООО «Мевико», что позволяет удерживать численность компании ЗАО «Двуреченский щебень» в 1 человек.

ООО «Мевико» и ООО «Гранитнерудпром» зарегистрированы по одному юридическому адресу: 620026, <...>, являющемуся местом жительства ФИО5.

ЗАО «Двуреченский щебень» и ООО «Мевико» позиционируют себя, как единую организацию, осуществляющую единый производственный процесс, а именно: трудовые отношения с физическими лицами-исполнителями работ возникают от лица ООО «Мевико», при этом на сайте в сети Интернет ЗАО «Двуреченский щебень» позиционирует себя как продавец продукции (щебень фракции 5-20 мм, щебень фракции 20-40 мм, щебень фракции 40-70 мм, отсев, щебеночно-песчаная смесь и скальный грунт), по которой осуществлен процесс дробления до конечного продукта; контактные телефоны <***>, 9221627024, указанные ООО «Мевико» в налоговых декларациях, также указаны в качестве контактов для работы с контрагентами на сайте ЗАО «Двуреченский щебень». На сайте налогоплательщика размещаются вакансии с указанием управляющего предприятием Мельника Е.В. Кроме того, ФИО5 также указан в качестве управляющего предприятием ЗАО «Двуреченский щебень» в Протоколе от 28.12.2020 № 18-00-27/124 технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ ЗАО «ДВУРЕЧЕНСКИЙ ЩЕБЕНЬ» на 2021 год.

В Протоколах от 16.03.2018 № 18-00-27/156, от 28.12.2020 № 18-00-27/91, от 15.10.2019 № 18-00-27/22 технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ ЗАО «ДВУРЕЧЕНСКИЙ ЩЕБЕНЬ» на 2018 год, 2019 год 2020 год соответственно в графе «Руководители организаций» по ЗАО «ДВУРЕЧЕНСКИЙ ЩЕБЕНЬ» поименованы директор ФИО4 и Управляющий ФИО5

Кроме того, согласно представленным ФБУ «ТФГИ по Уральскому федеральному округу» по запросам инспекции формам федерального статистического наблюдения ФИО5 как Управляющий является должностным лицом, ответственным за составление форм 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых», 2-ЛС «Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых», 70-тп «Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче» за 2018 год, за составление форм 5-гр, 2-ЛС за 2019 и 2020 гг.

В представленной налогоплательщиком в адрес инспекции форме № 5-гр за 2021 год должностным лицом, ответственным за составление формы, также указан управляющий ФИО5 Дата представления формы в ФБУ «ТФГИ по Уральскому федеральному округу» 14.01.2022г.

Материалами проверки также подтверждается, что фактически всю деятельность ООО «Мевико» осуществляет ФИО5, а не его отец ФИО6, указанный в ЕГРЮЛ в качестве руководителя.

Офис у ООО «Мевико» фактически отсутствует, вся деятельность ведется на территории карьера Двуреченский, что также подтверждается протоколами допроса свидетелей (работников ООО «Мевико»).

ЗАО «Двуреченский щебень», ООО «Мевико» и ООО «АМ-Групп» имеют единый центр управления в лице ФИО4, ФИО5, ФИО6

Поскольку после добычи гранита ни ЗАО «Двуреченский щебень», ни его взаимозависимые лица не извлекают какие-либо компоненты из минерального сырья, не осуществляют термическую обработку полезного ископаемого, следовательно, не осуществляют обогащение гранита. На ДСК производится лишь дробление и грохочение добытого гранита до фракций меньшего размера, чем фракции, добытые в карьере. После дробления на ДСК качественные, физические и химические характеристики гранита не меняются.

В связи с чем, налоговый орган правомерно признал полезным ископаемым именно гранит - строительный камень в виде щебня, соответствующий ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», поскольку именно этим 8 стандартом определён химический состав и гранулометрический (фракционный) состав строительного камня в виде щебня.

В соответствии с пунктом 8 статьи 339 Кодекса при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

Таким образом, полученный от ЗАО «Двуреченский щебень» строительный камень (в виде сырья) и раздробленный на арендованной ДСК и будет в полном объеме соответствовать стандарту качества - ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия".

Если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке полезного ископаемого в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться щебень.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 добыча прочих полезных ископаемых включает добычу, первичную обработку, распиловку, в т.ч. камня для строительства (код по ОК 029-2014 - 08.11). К процессам обработки полезных ископаемых по ОК 029-2014 отнесены, в частности, дробление, измельчение, сортировка.

Таким образом, ЗАО «Двуреченский щебень» (добыча и реализация скального грунта), иными организациями, входящими в группу компаний - ООО «АМ-Групп» (собственник ДСУ), ООО «Гранитнерудпром» (дробление и реализация щебня), ООО «Мевико» (дробление и реализация щебня используется схема взаимоотношений по уменьшению налоговой базы по НДПИ. Организации, участвующие в схеме, являются взаимозависимыми лицами, отношения которых влияют на результаты заключенных ими сделок и свидетельствуют о существовании между ними согласованных действий, направленных на уклонение от уплаты НДПИ. Установленные в ходе проверки обстоятельства деятельности организаций в совокупности свидетельствуют о формализации документооборота по поставке горной массы, посредством чего создается лишь видимость действий, влекущих правовые последствия. Включение в единый неделимый производственный процесс посредников ООО «Гранитнерудпром», ООО «Мевико» нацелено на искажение фактов хозяйственных операций.

Аналогичная правовая позиция изложена Арбитражным судом Уральского округа по рассмотрении дел №А76-8659/2020, А60-19051/2021, правомерность позиции которого подтверждена определениями Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2021 №309-ЭС21-17279, от 11.08.2022 №309-ЭС22-13927.

В Постановлении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 09.04.2013 № 15570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должно осуществляться ограничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, 9 направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций. В Постановлении также отмечено, что само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют. Однако, в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. Признаки схемы дробления бизнеса отражены в Письме ФНС России от 11.08.2017 № СА4-7/15895@.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 54.1 Кодекса ЗАО «Двуреченский щебень» посредством формального дробления бизнеса созданы условия для оптимизации налоговой нагрузки по НДПИ путем включения в единый производственный процесс посредников и оформления с ними формального документооборота с целью создания видимости реальной финансово-хозяйственной деятельности по реализации горной массы, которая фактически товарной продукцией не является:

- реализация горной массы осуществляется по цене 83 руб. за единицу при последующей фактической реализации взаимозависимым лицом по цене, в несколько раз превышающей.

- искажение стоимости добытого полезного ископаемого. Материалами проверки подтверждается, что в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым является гранит в виде щебня, переработкой и реализацией которого занимается ООО «Мевико». Следовательно, ЗАО «Двуреченский щебень» умышленно искажены сведения о стоимости добытого полезного ископаемого.

- для целей налогообложения ЗАО «Двуреченский щебень» был учтен объект, не соответствующий понятию полезного ископаемого.

- искажение фактов хозяйственной жизни стало возможным в частности в силу взаимозависимости и согласованности участников группы компаний, участвующих в производственном процессе.

Все установленные в ходе проверки обстоятельства деятельности организаций в совокупности свидетельствует о формализации документооборота, создающего лишь видимость действий, влекущих правовые последствия. Вопреки доводам налогоплательщика, выручка от реализации строительного камня в виде щебня, реализуемого ООО «Мевико», и является фактической выручкой добытого ЗАО «Двуреченский щебень» гранита, прошедшего стадии технологических операций (процессов), предусмотренных техническом проектом ЗАО «Двуреченский щебень».

Налоговым органом установлены признаки взаимозависимости организаций:

1) организации фактически участвуют в едином добычном неразделимом цикле. При этом НДПИ уплачивается только ЗАО «Двуреченский щебень» как за добычу скального грунта, а фактически группа компаний осуществляет деятельность по реализации щебня. При этом цена реализуемого щебня отличается в несколько раз от цены скального грунта, учитываемой при определении базы по НДПИ. Обстоятельства того, что организации составляют единый производственный комплекс следуют также и из показаний свидетелей, допрошенных в рамках проверки.

2) все организации фактически осуществляют деятельность на одной территории – карьер Двуреченский.

3) совпадение IP-адресов, телефонов.

4) управление компаниями фактически осуществляется совместно ФИО4, ФИО5, что следует из указанных выше обстоятельств.

5) договором аренды предусмотрена возможность использования арендуемого оборудования (ДСУ) только на территории карьера Двуреченский.

6) финансовая зависимость – единственными покупателями у налогоплательщика скального грунта в 2021 году являлись ООО «Мевико», ООО «Гранитнерудпром». Кроме того, фактически оплата поставщикам работ (услуг), налогов ЗАО «Двуреченский щебень» осуществлялась после перечисления от организаций ООО «Мевико» и ООО «Гранитнерудпром» денежных средств за скальный грунт.

Прекращение ЗАО «Двуреченский щебень» деятельности по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества (щебня) и реализация скального грунта взаимозависимым лицам по ценам, значительно ниже цен реализации щебня, позволило организации ежегодно увеличивать добычу строительного камня, при этом уменьшая величину налоговых начислений на единицу добытого полезного ископаемого.

Вопреки позиции налогоплательщика, основанием для объединения рассматриваемых хозяйствующих субъектов и финансовых результатов их деятельности послужил не только факт взаимозависимости, а совокупность установленных обстоятельств, подтверждающих влияние данной взаимозависимости на налоговые обязательств охватываемых ею лиц.

Суд, оценив доводы налогоплательщика в совокупности с собранными инспекцией доказательствами, не усматривает в создании спорных организаций и разделении ими деятельности разумных экономических причин, кроме уменьшения налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ.

Налоговое правонарушение, допущенное руководителем ЗАО «Двуреченский щебень», правомерно квалифицировано налоговым органом как совершенное умышленно, так как оформление документов в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога носило формальный характер; должностные лица налогоплательщика искусственно создавали ситуацию, при которой основной и единственной целью являлось занижение стоимости добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ в отсутствие разумной хозяйственной необходимости и, как следствие, уменьшение налоговых обязательств путем создания формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций.

В связи с чем, в рассматриваемом случае, применение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации обосновано.

Каких-либо существенных нарушений в ходе проведения камеральных налоговых проверок Инспекцией не допущено.

Суд полагает, что налогоплательщиком не опровергнуты собранные налоговым органом по делу доказательства, представленные налогоплательщиком документы и пояснения при сопоставлении их с иными доказательствами не отвечают критерию относимости.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что в нарушение вышеуказанных норм, ЗАО «Двуреченский щебень» умышленно допустило неправомерное занижение налога на добычу полезных ископаемых в виде занижения стоимости реализованного полезного ископаемого ввиду формального включения в цепочку хозяйственных операций подконтрольных субъектов, что квалифицируется как нарушение п.1 ст.54.1 НК РФ..

По результатам камеральных налоговых проверок установлено, что ООО «Среднеуральское поисковое бюро» в нарушение вышеуказанных норм налогового законодательства допустило неполную уплату налога в бюджет, тем самым, совершило виновное противоправное деяние, за которое п.3 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность, а именно взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Налоговый орган при рассмотрении материалов проверки принял во внимание смягчающие ответственность обстоятельства и размер штрафа по всем оспариваемым решениям уменьшил в 2 раза. Оснований для большего снижения сумм штрафов судом не установлено.

При таких обстоятельствах, суд считает, что решения налогового органа являются правомерными, оснований для признания недействительными решений от 08.02.2023 №№780,781,782 не имеется, заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В силу ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с нормой части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 9000 рублей относятся на заявителя.

Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 9000 рублей подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Возвратить закрытому акционерному обществу "Двуреченский щебень" (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 9000 (девять тысяч) рублей 00 копеек, уплаченную по платежному поручению №67 от 03.07.2023.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья С.А. Головина