Решение от 16 февраля 2025 г. по делу № А70-15687/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-15687/2024
г. Тюмень
17 февраля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 февраля 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 февраля 2025 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой О.М. и секретарем судебного заседания Болговой К.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Тюменьнедрасервис» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании безнадежной к взысканию 5 633 267,44 руб., в том числе: налог на прибыль  1 682 972  руб., НДС  в размере  1 571 191,48  руб., государственная пошлина в размере 6 000 руб., пени 2 373 103,96 руб., а также суммы пени, начисленные на  указанные суммы налога на прибыли и НДС, начиная с 24.09.2024 по дату вынесения настоящего  решения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований, не  заявляющих самостоятельных  требований  относительно  предмета спора - ИФНС России по г. Тюмени №3(1047200671880, ИНН: <***>)

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 04.12.2024;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025; ФИО3 по  доверенности  от 25.06.2024;

от третьего  лица  - ФИО4  по  доверенности  от 23.09.2024

установил:

ООО «Тюменьнедрасервис» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (далее – Инспекция, ответчик) о признании безнадежной к взысканию 5 633 267,44 руб., в том числе: налог на прибыль  1 682 972  руб., НДС  в размере  1 571 191,48  руб., государственная пошлина в размере 6 000 руб., пени 2 373 103,96 руб., а также суммы пени, начисленные на  указанные суммы налога на прибыль и НДС, начиная с 24.09.2024 по дату вынесения настоящего решения (с учетом уточнения требований).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных  требований относительно  предмета спора,  была  привлечена ИФНС России по г. Тюмени №3.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области против удовлетворения заявленных требований  возражал.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено названным Кодексом (п. 2 ст. 70 НК РФ).

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (п. 8, 9 ст. 45, п. 9, 10 ст. 46, п. 3 ст. 70 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (ч. 1 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (ч. 2 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (ч. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ста. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 59 НК РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в п. 9 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление № 57), следует, что согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Возражая  против удовлетворения  заявленных  требований  ответчик  и  третье  лицо  указывают,  что по состоянию на 23.09.2024 на Едином налоговом счете Общества числится отрицательное сальдо в размере 5 633 267,44 руб., в том числе:

Налог на прибыль - 1 682 972 руб.;

НДС - 1 571 191.48 руб.;

Государственная пошлина - 6 000руб.;

Пеня - 2 373 103,96 руб.

На имеющуюся задолженность, до введения института ЕНС, налоговым органом были применены следующие меры принудительного взыскания:

в соответствии со ст. 69 НК РФ направлены требования об уплате задолженности: №21529 от 06.05.2016 , № 22613 от 11.05.2016, №29834 от 06.06.2016, №35114 от 06.07.2016, №48242 от 03.11.2016, №52605 от 06.12.2016, №1357 от 16.01.2017, №2117 от 19.01.2022;

в соответствии со ст. 46 НК РФ приняты решения о взыскании за счет денежных средств: №17893 от 30.05.2016, №18644 от 01.06.2016, №23500 от 23.06.2016, №27663 от 26.07.2016, №44027 от 22.11.2016, №50552 от 23.12.2016, №3091 от 01.02.2017, №2175 от 21.02.2022;

в соответствии со ст. 47 НК РФ вынесены постановления о взыскании задолженности за счет имущества №720433097 от 08.06.2016, №720433698 от

14.06.2016, №720435802 от 04.07.2016, №720438189 от 04.08.2016, №720447557 от 01.12.2016, №720450979 от 30.12.2016, №720453727 от 10.02.2017 и направлены в службу судебных приставов для осуществления взыскания в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве

24.08.2021 УФНС России по Тюменской области обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании ООО «Тюменьнедрасервис» несостоятельным (банкротом) и введении в отношении должника процедуры конкурсного производства.

Решением суда от 31.01.2022 по делу № А70-16267/2021 общество с ограниченной ответственностью «Тюменьнедрасервис» признано несостоятельным (банкротом), введена процедура конкурсного производства по упрощенной процедуре отсутствующего должника сроком на шесть месяцев, в связи с чем, меры принудительного взыскания были приостановлены.

Определением Арбитражного суда Тюменской области от 26.04.2023 производство по делу № А70-16267/2021 прекращено в связи с непредставлением кандидатуры арбитражного управляющего.

13.07.2023, после вступления в законную силу Определения Арбитражного суда Тюменской области от 26.04.2023 по делу № А70-16267/2021, в отдельных карточках налоговых обязательств ЕНС задолженность Общества была восстановлена.

В связи с имеющейся задолженностью Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области в адрес ООО «Тюменьнедрасервис» направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 № 6196 со сроком исполнения -20.09.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 4 947 038.80 руб.

По состоянию на 14.10.2023 требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 6196 налогоплательщиком не было исполнено.

Доводы ответчика и третьего лица не принимаются судом с учетом следующего.

Из материалов дела следует, что в порядке реализации положений ст. 69, 70 НК  РФ налоговым органом были выставлены и направлены  в адрес Общества  требования  об уплате налогов, сборов, пени, штрафов.

В порядке  реализации  ст. 46 НК РФ налоговым органом были приняты  решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

В порядке реализации ст. 47 НК РФ налоговым органом были вынесены  постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Исполнительные производства, возбужденные судебным приставом-исполнителем, были окончены в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Согласно пп. 4 ч.1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно ч. 6, ч. 6.1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Таким образом, срок, в течение которого могут быть предъявлены для  принудительного исполнения постановления, вынесенные в порядке ст. 47 НК РФ, составляет шесть месяцев со дня их вынесения.

Согласно ч. 1 ст. 22 Закона № 229-ФЗ срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению.

Согласно ст. 23 Закона № 229-ФЗ взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа или судебного приказа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд, принявший соответствующий судебный акт, если восстановление указанного срока предусмотрено федеральным законом.

Пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 настоящей статьи, восстановлению не подлежат.

Таким образом, Законом № 229-ФЗ не предусмотрено восстановление сроков предъявления к исполнению исполнительных документов, вынесенных в порядке.  предусмотренном ст. 47 НК РФ.

Из материалов дела следует, что исполнительные производства были окончены 26.02.2018 в связи с невозможностью установить местонахождение должника и его  имущества,  получить сведения о наличии денежных средств,  иных  ценностей.

При указанных обстоятельствах, даже учитывая наличие перерыва  в течении срока предъявления исполнительного документа к исполнению, с учетом дат окончания   исполнительных производств, шестимесячный срок на предъявление исполнительного  документов истек.

Указанный  срок  истек  по состоянию  на 24.08.2021. Иное из  материалов  дела  не следует.

Учитывая запрет на восстановление срока предъявления к исполнению исполнительных документов, у налогового органа  отсутствует возможность   повторного обращения в органы ФССП России с заявлениями о возбуждении исполнительных  производств.

В п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), разъяснено, что по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

С учетом приведенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что  налоговым органом  утрачена возможность повторного направления на взыскание налог на прибыль в размере 1 682 972  руб., НДС в размере 1 571 191,48 руб., пени в размере 2 373 103,96 руб., а также суммы пени, начисленные на  указанные суммы налога на прибыль и НДС, начиная с 24.09.2024 по дату вынесения настоящего  решения.

В порядке восстановления  прав заявителя, суд возлагает на Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области обязанность исключить из учета задолженности, числящейся за ООО «Тюменьнедрасервис», указанные выше суммы задолженности.

Общество также просит  суд  признать  безнадежной ко взысканию  задолженность по оплате  государственной пошлины  в размере 6 000 руб.

В данной части суд не усматривает оснований к удовлетворению заявленных  требований с учетом следующего.

14.03.2022 Арбитражным судом Тюменской  области был выдан исполнительный  лист по делу № А70-16267/2021 на взыскание с Общества государственной  пошлины в размере  6 000  руб.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона № 229-ФЗ исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу. Исполнительные листы, содержащие требования о возвращении на основании международного договора Российской Федерации незаконно перемещенного в Российскую Федерацию или удерживаемого в Российской Федерации ребенка, предъявляются к исполнению в течение одного года со дня вступления в законную силу судебного акта.

Указанный исполнительный лист был предъявлен налоговым органом к  принудительному исполнению в пределах трехлетнего срока.

12.07.2024 в  отношении Общества  было возбуждено исполнительное производство № 59198/24/98072 на взыскание  государственной пошлины в размере 6 000  руб. Исполнительное  производство является  действующим.

Налоговым органом приняты меры ко взысканию указанной задолженности в установленном законом порядке.

В порядке ст. 65 АПК РФ Обществом не доказано, что налоговым органом  утрачена возможность взыскания  государственной пошлины  в размере 6 000  руб. в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

При указанных обстоятельствах в указанной  выше части заявленные  требования удовлетворению не подлежат.

Согласно ч.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6000 руб. в связи с частичным удовлетворением заявления подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в  пользу Общества.

Руководствуясь статьями 167-170 АПК РФ  арбитражный  суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать безнадежными ко взысканию налог на прибыль в размере 1 682 972  руб., НДС в размере 1 571 191,48 руб., пени в размере 2 373 103,96 руб., а также суммы пени, начисленные на  указанные суммы налога на прибыль и НДС, начиная с 24.09.2024 по дату вынесения настоящего  решения.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области исключить из учета задолженности, числящейся за ООО «Тюменьнедрасервис», указанные выше суммы задолженности.

В удовлетворении остальной части заявленных  требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в пользу ООО «Тюменьнедрасервис» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


Судья                                                                                                                        Сидорова О.В.