Решение от 5 сентября 2017 г. по делу № А53-14591/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-14591/2017
05 сентября 2017 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 05 сентября 2017 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Ерёмина Ф.Ф.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Союзлифтмонтаж-Юг», ОГРН <***>, ИНН <***>

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Шахты Ростовской области,

о признании недействительным решения № 071/053/11-2017 от 12.05.2017 в части

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №12 по Ростовской области.

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2, доверенность от 17.07.2017

установил:

Закрытое акционерное общество «Союзлифтмонтаж-ЮГ» (далее – общество, ЗАО «Союзлифтмонтаж-ЮГ») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Шахты Ростовской области (далее – пенсионный фонд, Управление) о признании недействительным решения № 071/053/11-2017 от 12.05.2017 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 480 509 руб. 59 коп., пени в сумме 107 008 руб. 23 коп., штрафа в сумме 96 101 руб. 92 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Заинтересованное лицо о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, в том числе, публично путем размещения соответствующей информации на официальном сайте суда.

Дело рассмотрено в порядке статей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя заинтересованного и третьего лица, надлежащим образом извещенных о дате и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя истца, суд установил следующее.

В период времени с 16.03.2017 по 29.03.2017 главным специалистом-экспертом отдела ОВС и ВП УПФР в г. Шахты проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов Шахтинским филиалом ЗАО «Союзлифтмонтаж-ЮГ» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

31.03.2017 по результатам проведенной проверки был составлен Акт выездной проверки № 071/053/11-2017.

Решением УПФР в г. Шахты от 12.05.2017 № 071/053/11-2017 ЗАО «Союзлифтмонтаж-ЮГ» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов и назначен к уплате штраф в размере 96 101 рубль 92 копейки.

Начислены для уплаты пени по состоянию на 12.05.2017. в сумме 107 008 рублей 23 копейки.

Вышеуказанное решение содержит предложение об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 480 509 рублей 59 копеек.

Не согласившись с решением УПФР в г. Шахты от 12.05.2017 № 071/053/11-2017 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 480 509 руб. 59 коп., пени в сумме 107 008 руб. 23 коп., штрафа в сумме 96 101 руб. 92 коп., общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие указанного решения закону или иному нормативному правовому акту.

При этом, отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий является основанием для отказа в удовлетворения требований заявителя.

Согласно норме части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений между ними и организацией-работодателем.

База для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ (часть 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ).

Согласно разъяснениям Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России (письма от 28.10.2011 №3821-19 в адрес ФСС РФ и от 30.08.2011 №3035-19 в адрес ПФР) суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности признаются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях. Согласно справки о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения и прилагаемого реестра сведений о не принятых к зачету расходах на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, произведенных страхователем с нарушениями требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, главным специалистом-ревизором Филиала № 25 Государственного учреждения — Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых в сумме 40941,38 рубль на ФИО3 (Приложение № 2). Согласно пункту 1 статьи 58.2 Закона № 212-ФЗ тариф страхового взноса в ФФОМС составляет 5.1 % (40941,38 руб. х 5.1 % = 2088,01 руб.); в ПФР составляет 22,0% (40941,38 руб. х 22,0% = 9007,10).

Изучив первичные бухгалтерские документы на работников по профессии «производитель работ» (должностные инструкции, личные карточки работников форма №Т-2, приказы о приеме работников на работу, табеля учета рабочего времени, расчетные листки по начислению заработной платы работникам за 2014-2016 годы) и, проверив правильность исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу за период 2014-2016 годы, было установлено, что страхователем не начислялись страховые взносы по дополнительному тарифу. Страхователем начисление заработной платы «производителям работ» производится из расчета полной занятости работников в течение месяца на работах, указанных в подпунктах 1 и 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона №173-Ф3, а также в подпунктах 1 и 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона №400-ФЗ, что подтверждается табелями учета рабочего времени, в которых начисления производятся в рабочих днях из расчета полного оклада за месяц, согласно штатного расписания, без почасовой разбивки на количество фактически отработанных часов в должности «производитель работ» и фактически отработанных часов в других должностях. Поскольку в ходе выездной проверки не было представлено документов, подтверждающих данное обстоятельство, позволяющее определить почасовую занятость «производитель работ» в организации, поэтому Управлением произведено начисление страховых взносов по дополнительному тарифу из расчета занятости работника в течение полного рабочего дня. Обязанности вести учет времени, фактически отработанного каждым работником возложена на работодателя (статья 91 Трудового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, страхователь является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и в подпунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Согласно норме, предусмотренной частью 2 статьи 58.3 Закона №212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых на рабочих местах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда предусмотрено исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам. На заработную плату сотрудников, занятых на рабочих местах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда, необходимо начислить дополнительный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, который в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона №212-ФЗ, в 2014 г. составлял 4%, в 2015 г. - 6% и в 2016 г. - 6% от суммы начисленной заработной платы, за минусом сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

С 1 января 2013 года работодатели, чьи работники «зарабатывают» право на досрочную пенсию по основаниям, предусмотренным в подпунктах 1 и 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона №173-Ф3, а также в подпунктах 1 и 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона №400-ФЗ обязаны перечислять в ПФР на финансирование страховой пенсии дополнительные страховые взносы по тарифам, установленным статьей 58.3 Закона №212-ФЗ.

Тарифы установлены таким образом, что плательщики могут быть освобождены от уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу по результатам специальной оценки условий труда (тариф 0%). Положения Федерального закона от 28.12.2013 №426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» вступили в силу с 1 января 2014года. Так как в Шахтинский филиал ЗАО «Союзлифтмонтаж-ЮГ» специальная оценка условий труда была проведена только в ноябре 2016 года, то для таких страхователей предусмотрена законодательством возможность и сроки использования результатов аттестации рабочих мест, проведенной до вступления в силу Закона № 426-ФЗ.

Уплата страховых взносов по дополнительному тарифу по результатам аттестации рабочих мест и специальной оценки условий труда Законом № 426-ФЗ предусмотрены переходные положения в части обязательного проведения спецоценки. Если аттестация рабочих мест была проведена до дня вступления в силу Закона №426-ФЗ, спецоценка условий труда в отношении рабочих мест может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации, но не позднее, чем до 31 декабря 2018 года (пункты 4-6 статьи 27 Закона №426-ФЗ).

В 2012 году в Шахтинский филиал ЗАО «Союзлифтмонтаж-ЮГ» была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда. Согласно Карты аттестации рабочего места по условиям труда №325а от 17.02.2012 «производитель работ» (прораб) установлен класс условий труда — 2 (допустимый), то есть по результатам аттестации условия труда «производитель работ» (прораб) не признаны вредными или опасными. Так как проверяемый период выездной проверки был с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года, то в проверяемом периоде для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на «производитель работ» (прораб) рассматривались два документа, а именно:

- карта аттестации рабочего места по условиям труда №325а от 17.02.2012;

- карта специальной оценки условий труда работников №№547,557,577,616, 632 от 25.11.2016.

У плательщика страховых взносов есть действительные результаты аттестации рабочих мест на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона №173-Ф3, а также в подпунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона №400-ФЗ, согласно которым условия труда на этих местах признаны допустимыми. В этом случае в силу части 4 статьи 15 Закона №421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» установлено, что положения пункта 3 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-Ф3 (до установления на рабочих местах по работам, указанным в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона №173-Ф3, класс условий труда в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О специальной оценке условий труда», не препятствует включению в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, периодов занятости на рабочих местах на указанных работах (в том числе на рабочих местах, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона «О специальной оценке условий труда», признаны оптимальными или допустимыми) при условии начисления уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 428 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 33.2 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Следовательно, до установления на указанных рабочих местах класса условий труда в порядке, предусмотренном Законом №426-ФЗ, плательщик обязан исчислять и уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу, установленным частью 1,2 статьи 58.3 №212-ФЗ, а именно до момента проведения на предприятии специальной оценки условий труда (25 ноября 2016 года). Иными словами, применение «нулевого» тарифа для условий труда на рабочих местах, признанных допустимыми (2 класс) возможно только с 25 ноября 2016г по результатам специальной оценки условий труда, но не на основании результатов аттестации, проведенной в 2012году.

Согласно статье 58.3 Закона 212-ФЗ условием применения дополнительного тарифа страховых взносов является занятость работника на работах, указанных в подпунктах 1 и 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона №173-Ф3, а также в подпунктах 1 и 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона №400-ФЗ.

В связи с этим начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работника, занятого на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, производится независимо от того, включается ли этот период работы в специальный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии или нет.

В случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в подпунктах 1 и 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона №173-Ф3, а также в подпунктах 1 и 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона №400-ФЗ, исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начислений в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, не принятые к зачету органом фонда социального страхования расходы и начисленная заработная плата сотрудникам, занятым на рабочем месте с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда являются объектом обложения страховыми взносами и данные суммы должны быть включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Таким образом, пенсионным фондом правомерно в оспариваемом решении предложено уплатить доначисленные страховые взносы, пени за просрочку их уплаты, а также штраф за занижение базы и начисление страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного суда Российской Федерации от 11.10.2016 №310-КГ16-11033.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что решение № 071/053/11-2017 от 12.05.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах вынесено законно и обоснованно, оснований для удовлетворения заявленных у суда не имеется.

Государственная пошлина по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации распределяется между лицами, участвующими в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Учитывая, что требования общества не подлежат удовлетворению, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ростовской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований Закрытого акционерного общества «Союзлифтмонтаж-Юг» отказать полностью.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Судья Ф.Ф. Ерёмин