Решение от 21 сентября 2020 г. по делу № А56-31897/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-31897/2020
21 сентября 2020 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 21 сентября 2020 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Грачевой И.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «Каравелла»

к 1) Балтийской таможне;

2) Калининградской областной таможне;

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Виамин Рус»


о признании незаконными и отмене решения Балтийской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары о доначислении НДС по ДТ№10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789;

признании незаконными и отмене уведомлений Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени №10012000/У2020/0000672 от 14.04.2020, 10012000/У2020/0000548 от 08.04.2020,


при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 02.03.2020; ФИО3 по доверенности от 13.01.2020;

от заинтересованных лиц: 1) ФИО4 по доверенности от 25.12.2019 № 05-11/48634;

от третьего лица: не явился, извещен,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Каравелла» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Балтийской таможне (далее – заинтересованное лицо, Таможня), Калининградской областной таможне (далее – заинтересованное лицо, Областная таможня) о признании незаконными и отмене решения Балтийской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары о доначислении НДС по ДТ№10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789; признании незаконными и отмене уведомлений Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени №10012000/У2020/0000672 от 14.04.2020, 10012000/У2020/0000548 от 08.04.2020.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

От Калининградской областной таможни поступил отзыв на заявленные требования, ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие ее представителя.

В судебном заседании представитель Общества уточнил заявленные требования, и просит суд:

- признать незаконными и отменить решения Балтийской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары о доначислении НДС по ДТ№№10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789.

- признать незаконными и отменить уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени № 10012000/У2020/0000672 от 14.04.2020, № 10012000/У2020/0000548 от 08.04.2020, № 10012000/У2020/0000751 от 23.04.2020 и № 10012000/У2020/0000761 от 23.04.2020 г.

- обязать Балтийскую областную таможню произвести зачет излишне уплаченных таможенных платежей по ДТ № 10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789 в размере 890 093, 08 руб. на счет открытый ООО «КАРАВЕЛЛА» на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС».

- Взыскать с Балтийской таможни и Калининградской областной таможни в пользу ООО «КАРАВЕЛЛА» расходы по уплате госпошлины.

Уточнение принято судом.

Представитель третьего лица ходатайствовал о вступлении общества с ограниченной ответственностью «Виамин Рус» в дело в качестве соистца.

Определением суда от 22.07.2020 в удовлетворении заявленного ходатайства отказано.

От третьего лица поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с невозможностью явки его представителя.

Согласно части 4 статьи 158 АПК РФ отложение рассмотрения дела в отсутствие представителя одной из сторон при заявленном ходатайстве об отложении рассмотрения дела в связи с невозможностью обеспечить явку представителя является не обязанностью, а правом суда, предоставленным законодательством для обеспечения возможности полного и всестороннего рассмотрения дела. Суд вправе отклонить ходатайство, если сочтет возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие представителя одной из сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Ходатайство ООО «Виамин Рус» отклонено судом в связи с отсутствием обстоятельств, препятствующих рассмотрению дела.

В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Как следует из материалов дела, ООО «КАРАВЕЛЛА» является таможенным представителем и осуществляет свою деятельность на основании Свидетельства Федеральной таможенной службы о включении в реестр таможенных представителей № 0941/00.

В соответствии с договором № 0770/СП6/182 от 06.11.2018 Общество выполняло функции таможенного представителя перед таможенными органами РФ и совершало от имени и по поручению ООО «Виамин Рус» таможенные операции при ввозе на таможенную территорию РФ или вывозе с таможенной территории РФ товаров.

В 2017-2018 годах на основании указанного договора на таможенную территорию РФ ввезен товар: продукты для кормления сельскохозяйственных продуктивных животных: витаминно-минеральная кормовая добавка премикс, в виде порошка микрогранулированной структуры, серо-коричневого цвета, предназначенная для добавления в комбикорма и кормовые, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%.

28.01.2020 года Балтийской таможней в отношении ООО «Виамин Рус» проведена камеральная таможенная проверка на предмет обоснованности применения ставки НДС размере 10% в отношении задекларированных товаров. По результатам камеральный таможенной проверки составлен Акт № 10216000/210/280120/А000215 от 28.01.2020.

В ходе проведения проверки таможенный орган пришел к выводу о неправомерном применении налоговой ставки НДС в размере 10%, что повлекло неуплату таможенных платежей.

В соответствии со статьями 55, 73, 270, 405 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза Заявитель, как таможенный представитель, несет солидарную ответственность наряду с декларантом.

По предварительному расчету таможенного органа сумма налога, подлежащая доначислению, ООО «КАРАВЕЛЛА» составляет 809 175,21 руб. без учета пени.

В дальнейшем Балтийская таможня на основании акта камеральной таможенной проверки приняла решения 20.03.2020 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, согласно которым рассчитана сумма доначисленного и подлежащего доплате НДС.

В апреле 2020 года в адрес Общества поступили уведомления Калининградской областной таможни об уплате задолженности по уплате НДС и пеней.

24.04.2020 в адрес Заявителя поступили новые уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени № 10012000/У2020/0000751 от 23.04.2020 и №10012000/У2020/0000761 от 23.04.2020, изданные на основании решений Балтийской таможни, которые оспариваются Заявителем в рамках настоящего дела:


Декларация на товары

Номер уведомления

Дата

уведомления

Общая сумма

НДС

Пени

10216020/191118/0013823

10012000/У2020/0000672

14.04.2020

279 154,30

253 558,93

25 595,37

10216020/211118/0013881

10012000/У2020/0000548

08.04.2020

243 545,18

221 541,78

22 003,40

10216160/061218/0025789

10012000/У2020/0000751

23.04.2020

122 572,58

111 540,87

11 031,71

10216160/291118/0025361

10012000/У2020/0000761

23.04.2020

244 821,00

222 533,65

22 287,35




890 093,06

809 175,23

80 917,83


12.05.2020 Общество исполнило за ООО «Виамин Рус» обязанность по уплате дополнительно начисленных таможенных платежей на общую сумму 890 093, 08 руб., что подтверждается платежными поручениями №№2030, 2032.

Не согласившись с правомерностью решений, выставленных требований, Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон о таможенном регулировании) уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее для настоящей главы также - уведомление (уточнение к уведомлению) представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В соответствии с частью 1 статьи 55 ТК ЕЭС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин, налогов, лицами, которые в соответствии с настоящим Кодексом несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Согласно части 1 статьи 285 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа и его должностного лица, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, из существа приведенных норм следует, что для признания недействительными обжалуемых заявителем решений и уведомлений необходимо наличие двух обязательных условий, а именно, несоответствие их закону и наличие нарушения ими прав и охраняемых законом интересов юридического лица.

Поскольку оспариваемые решения и уведомления незаконно возлагают на заявителя обязанность по уплате НДС по повышенной ставке, Общество обратилось в Арбитражный суд.

Исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ввезенный в 2017-2018 годах товар представлял собой премикс для добавления в комбикорма в целях кормления сельскохозяйственных продуктивных животных.

Согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9 определяется для товара «Продукты, используемые для кормления животных... прочие», ставка ввозной таможенной пошлины 5%.

При определении ставки НДС в размере 10% на ввозимые кормовые добавки Общество правомерно руководствовалось следующим.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен перечень продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов как при ввозе, так и при реализации на территории Российской Федерации. В данный перечень включены комбикорма и кормовые смеси.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов. В том числе данным постановлением утверждены:

перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее Перечень 1);

перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее Перечень 2).

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня 2 названы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В соответствии с примечанием 1 к Перечню 2 при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД ЕАЭС), но и наименованием товара. Только в случае, если оба условия будут выполняться, в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.

В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (приложение к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4) следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), на кормовые добавки -готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Из буквального содержания Перечня 2 при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень 2 не содержит.

Согласно письму Минсельхоза России от 28.10.2016 г. № ИЛ-25-23/11799, корма и кормовые добавки - это продукты растительного, животного, минерального, химического и микробиологического происхождения, включая их смеси, используемые для кормления животных всех видов или как компоненты для производства кормов.

Принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом данных требований Кодекса и Соглашения судам следует исходить из презумпции достоверности представленной информации, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе.

Принимая оспариваемые решения, Балтийская таможня основывалась на том, что кормовые добавки прямо не названы в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и в Перечне № 2 в редакции, действовавшей ранее 01.04.2019.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 06.12.2018 № 1487 (вступило в силу 01.04.2019) позицию Перечня 2 «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» изложило в следующей редакции: «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белкововитаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Т.е. Правительство не дополнило Перечень 2 новыми видами продуктов, а изложило Перечень 2 в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование. Таким образом, вступившим в силу нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации однозначно установлено, что кормовые добавки входят в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Как следствие кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами. Поэтому в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС в размере 10%.

В силу пунктов 3 и 5 статьи 5 НК РФ нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу.

Данная правовая позиция нашла свое отражение в судебной практике, в том числе в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 25.04.2016 № 304-КГ16-2895 по делу № А45-1445/2015, от 16.03.2020 №№ 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018, постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2296/2019 от 19.06.2020 по делу №А52-2296/2019, от 09.07.2020 по делу №А52-2739/2019, согласно которым кормовые добавки фактически являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», применение налоговой ставки 10%) в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

На протяжении нескольких лет Минсельхозом России и Минфином России неоднократно подтверждалось, что в отношении кормовых добавок должна применяться налоговая ставка НДС 10%.

Так, согласно письму Министерства сельского хозяйства России от 28.10.2016 № ИЛ-25-23/11799 кормовые добавки могут как непосредственно скармливаться животным, так и использоваться для приготовления кормов, в связи с чем они могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

Письмом Министерства финансов России от 13.07.2017 № 03-07-03/44559 в ответ на запрос ФТС России (направлено последним в подчиненные подразделения письмом от 20.07.2017 № 01-11/3915 для использования в работе), согласно которому в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90, применяется ставка НДС в размере 10%.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 07.02.2018 № 03-07/7048, которым подтверждена позиция Минфина России, изложенная в его письме от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.04.2018 № 03-07-07/28111, от 28.04.2018 № 03-07-07/29398 которыми подтверждена неизменность позиции Минфина России, изложенной в его письме от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.06.2018 № 03-07-07/43513, согласно которому в отношении кормовых добавок следует применять пониженную ставку НДС в размере 10% в случае их классификации под кодом 2309 90 ТНВЭДЕАЭС.

В рассматриваемом случае позиция таможенного органа заключается именно в ссылках на несоответствие наименования товара «премиксы» группе товаров «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», в связи с чем позиция ВАС РФ, изложенная в Постановлении Пленума от 30.05.2014 № 33, подлежит применению, и общество вправе применить пониженную ставку НДС со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

При этом согласно действующему ГОСТ 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения», комбикормовая добавка - это природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

Премикс - это комбикормовая добавка, представляющая собой однородную смесь микрокомпонентов и наполнителя, предназначенная для обогащения комбикормов и белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов.

Таким образом, определение премикса из действующего ГОСТ 51848-2001 содержит не только описание его внешних признаков, но и указание на предназначение, которое отличает премиксы от других комбикормовых добавок.

Как следует из определения комбикормовой добавки и премикса, комбикормовые добавки бывают разные и имеют различное предназначение в зависимости от их состава: одни добавки вводятся с целью улучшения потребительских свойств комбикорма, другие - с целью сохранения их качества, третьи объединяют в себе обе эти функции.

Премиксы согласно ГОСТ 51848-2001 относятся к тем комбикормовым добавкам, которые предназначены для обогащения комбикормов, то есть предназначены для кормления животных, а не для сохранения комбикормов от порчи, вредителей, слёживания и т. п.

Учитывая, что ГОСТ 51848-2001 подразумевает под комбикормовой добавкой вещества и смеси, имеющие различное происхождение и различное предназначение, вывод о невозможности отнесения любой комбикормовой добавки к продуктам, используемым для кормления животных, является ошибочным.

Этот вывод подтверждается и Пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС, изложенными в Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии № 4 от 12.03.2013, согласно которым в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ предназначенные:

для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или

(3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления

животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

В указанных Пояснениях разграничиваются понятия подслащенных кормов и готовых кормов.

Готовые продукты (готовые корма) разграничены на следующие подпозиции:

(а) готовые продукты, предназначенные для обеспечения животных всемипитательными элементами, необходимыми для создания рационального исбалансированного повседневного рациона (полноценный корм);

(б) готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то естьпроизведенных в хозяйстве кормов (кормовые добавки);

(в) готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов иликормовых добавок, описанных выше в пунктах (а) и (б).

В описании продуктов, относящихся к разделу (в), указано, что это готовые продукты, известные в торговле как «премиксы», представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства.

Таким образом, из Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС следует, что премиксы относятся к готовым продуктам (готовым кормам).

Балтийская таможня не оспаривает тот факт, что ввезенные Обществом товары являются премиксами, которые правомерно классифицированы под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 0 - прочие продукты, используемые для кормления животных.

Учитывая, что классификация премиксов произведена верно, применение соответствующей ставки НДС 10 % к этим товарам также является правомерным.

В материалы дела Обществом, в том числе представлено Заключение специалиста кандидата сельскохозяйственных наук ФИО5 2019 года в соответствии с которым, специалист на поставленные вопросы пришел к следующим выводам.

«…Вопрос 1: являются ли нижепоименованные премиксы варенными готовыми продуктами для кормления животных, а именно:

- премикс КРС-18 - регистрационный №ПВИ-2-10.12/03695 от 10.04.2012?

- премикс для бройлеров 50895 - регистрационный № ПВИ-2-8.13/03952 от 08,04.2013?

- премикс для кур-несушек 50885 - регистрационный № ПВИ-2-8.13/03953 от 08.04.2013?

- премикс для бройлеров 40895 - регистрационный № ПВИ-2-01,13/03908 от 14.02.2013?

- премикс для кур-несушек 40885 - регистрационный № ПВИ-2-01.13/03909 от 14.02.2013?

- премикс 30885 - регистрационный № ПВИ-2-7.9/02892 от 20.10.2014?

- премикс для свиней 41773 - регистрационный № ПВИ-2-01.13/03907 от 14.02.2013?

- премикс для КРС 50650 - регистрационный № ПВИ-2-8.13/03955 от 08.04.2013?

- премикс 30895 - регистрационный № ПВИ-2-7.9/02893 от 20.10.2014?

- премикс для свиней 51773 - регистрационный № ПВИ-2-8.13/03954 от 08.04.2013?

Ответ: ни один из указанных премиксов не является вареным готовым продуктом для кормления животных.

Вопрос 2: Предназначены ли указанные премиксы для кормления сельскохозяйственных животных и птицы, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак?

- премикс КРС-18 - регистрационный № ПВИ-2-10.12/03695 от 10.04.2012 по своему составу предназначен для кормления крупного рогатого скота.

- премикс для бройлеров 50895 - регистрационный № ПВИ-2-8.13/03952 от 08.04.2013 по своему составу предназначен для кормления птицы, выращиваемой на мясо.

- премикс для кур-несушек 50885 - регистрационный № ПВИ-2-8.13/03953 от 08.04.2013 по своему составу предназначен для кормления кур - несушек.

- премикс для бройлеров 40895 - регистрационный № ПВИ-2-01.13/03908 от 14.02.2013 по своему составу предназначен для кормления птицы, выращиваемой на мясо,

- премикс для кур-несушек 40885 - регистрационный № ПВИ-2-01.13/03909 от 14.02.2013 по своему составу предназначен для кормления кур - несушек,

- премикс 30885 - регистрационный № ПВИ-2-7.9/02892 от 20.10.2014 по своему составу предназначен для кормления кур несушек

- премикс для свиней 41773 - регистрационный № ПВИ-2-01.13/03907 от 14.02.2013 по своему составу предназначен для кормления свиней.

- премикс для КРС 50650 - регистрационный № ПВИ-2-8.13/03955 от 08.04.2013 по своему составу предназначен для кормления крупного рогатого скота.

- премикс 30895 - регистрационный № ПВИ-2-7.9/02893 от 20.10.2014 по своему составу предназначен для кормления птицы, выращиваемой на мясо.

- премикс для свиней 51773 - регистрационный № ПВИ-2-8.13/03954 от 08.04.2013 по своему составу предназначен для кормления свиней.

Ни один из указанных премиксов не предназначен для использования в кормлении декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак.

Вопрос 3: К какому виду товару по своему прямому назначению относятся указанные премиксы - готовые продукты, кормовые добавки или иное? Если иное, то что?

Ответ на вопрос 3: ПРЕМИКСЫ, поименованные в вопросах 1 и 2, относятся к комбикормовой продукции и предназначены для скармливания животным и сельскохозяйственной птице.

Исходя из их состава и назначения указанных премиксов, они являются готовым продуктом (готовым кормом) и не требуют какой-либо дополнительной химической, биологической и физической обработки.

Данные премиксы также отвечают и всем требованиям кормовой смеси. Их можно сочетать с иными кормовыми средствам (грубым, сочным кормам, зерну, продуктам зернопереработки и т.д.) в том виде, в котором они поставляются, т.е. в виде однородного порошка без какой-либо дополнительной химической, биологической, и физической обработки.

Вопрос 4: возможно ли прямое скармливание указанных продуктов животным без причинения вреда их здоровью?

Ответ: Вышеуказанные премиксы можно использовать непосредственно для кормления сельскохозяйственных животных и птицы в дозировках, рекомендованных производителем. Такие дозировки носят рекомендательный характер и основаны на научном подходе, в том числе в части экономической составляющей сельхозпроизводства.».

Постановлением Правительства РФ от 06.12.2018 № 1487, вступившим в силу 1 апреля 2019 г., в Перечень внесены изменения, согласно которым в Перечень включен код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) 2309 90 «Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

В дальнейшем Минфин России письмом от 29.12.2018 г. № 03-07-03/96635, а также письмом от 14.05.2019 № 03-07-/34252 со ссылкой на определение Верховного суда РФ, касающееся непосредственно такого продукта как холид хлорина, проинформировал о применении повышенной ставки НДС в размере 18% от стоимости товара (с 1 января 2019 года - ставки 20 процентов) по ввозе на территорию РФ кормовых добавок.

В этой связи ФТС России был проведен ряд камеральных проверок в отношении компаний-импортеров, по результатам которой выставлены требования о доплате НДС по ставке 18 % за предшествующие налоговые периоды.

Обществу как к таможенному представителю также предъявлены соответствующие требования по доплате сумм НДС.

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» Верховным Судом Российской Федерации были сформулированы общие положения правового регулирования таможенных отношений в Российской Федерации.

В пункте 4 указанного Постановления Верховный Суд РФ разъяснил, что в случае возникновения коллизии между регулирующими таможенные отношения нормами права Союза (статья 6 Договора, пункт 2 статьи 1 Таможенного кодекса) и положениями законодательства Российской Федерации в соответствии с частью 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации применению подлежит право Союза. В то же время коллизионный приоритет права Союза не может приводить к нарушению прав и свобод граждан (организаций), гарантированных Конституцией Российской Федерации. В частности, при применении актов Союза, которые устанавливают (изменяют, прекращают) права и обязанности участников таможенных отношений, в том числе по уплате таможенных платежей и использованию льгот по уплате таможенных платежей, должны учитываться принципы поддержания доверия к закону и действиям государства, недопустимости придания обратной силы новому таможенному регулированию, ухудшающему положение участников внешнеэкономической деятельности.

В связи с этим, например, при применении решений Комиссии о классификации отдельных видов товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД), с учетом положений статей 34 (часть 1), 35 (часть 1), 54 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации судам следует исходить из того, что в случае изменения Комиссией ранее сложившейся в Российской Федерации устойчивой практики классификации соответствующих товаров, выраженной в предварительных решениях по классификации товаров, срок действия которых не истек, решениях и разъяснениях по классификации отдельных видов товаров, принятых в соответствии с пунктом 6 статьи 21 Таможенного кодекса, и (или) в судебной практике, обязанность по дополнительной уплате таможенных пошлин, налогов на основании решения Комиссии не может быть возложена таможенными органами на участников внешнеэкономической деятельности, осуществивших уплату таможенных платежей при выпуске товаров до издания Комиссией таких изменений в соответствии с ранее существовавшей практикой и добросовестно полагавших, что обязанность по уплате таможенных платежей исполнена ими полностью.

Согласно разъяснениям Конституционного суда РФ, изложенными в постановлении № 19-П от 10.07.2017, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом (налогом на потребление) и бремя его уплаты ложиться на потребителя. Пониженная ставка НДС на отдельные виды товаров обусловлена их социальной значимостью и введена государством с целью их доступности для потребителя. Учитывая, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, налогоплательщик не имеет права произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Указанные разъяснения подтверждают довод Общества о том, что ставка НДС не может применяться произвольно, в том числе произвольно изменяться в большую сторону.

Учитывая, что примененная в отношении спорных товаров ставка НДС 10 % соответствует указанному в декларациях коду товара, правильность которого подтверждена таможней, оснований для применения иной ставки НДС у таможенного органа не имелось.

Балтийская таможня ссылается на то, что льготной ставкой НДС могут облагаться только такие товары, как «зерно», «комбикорм», «кормовая смесь» и «зерновые отходы». Иные продукты, предназначенные для кормления животных, в том числе премиксы, по мнению таможни, не относятся к видам продовольственных товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, поскольку не соответствуют их наименованию.

Вместе с тем, таможенный орган не принимает во внимание, что пункт 2 статьи 164 НК РФ определяет лишь виды продовольственных товаров, к которым применяется пониженная ставка НДС, а коды конкретных товаров, относящихся к этим видам, определяет Правительство РФ.

Правительство РФ в Перечне ТН ВЭД отнесло к видам продовольственных товаров «зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы» все продукты, предназначенные для кормления животных, классифицируемые под кодом 2309 90, кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак. В связи с этим требовать соответствия ввозимых продуктов, предназначенных для кормления животных, наименованиям «зерно», «комбикорм», «кормовая смесь» и «зерновые отходы» неправомерно.

Согласно пояснениям Коллегии Евразийской экономической комиссии, изложенным в Рекомендации № 4 от 12.03.2013, на которые ссылается сама таможня, в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ. Далее в Рекомендациях указано, что под готовыми кормами для животных понимаются не только продукты, предназначенные для обеспечения животных всеми питательными элементами (полнорационный корм), но и готовые продукты, используемые для дополнения хозяйственных кормов (кормовые добавки), а также готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок (премиксы).

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решения Балтийской таможни в отношении Общества о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары о доначислении НДС в сумме 10%, и уведомления Калининградской областной таможни являются незаконными, так как необоснованно возлагают на него обязанность по доплате НДС за предшествующие налоговые периоды, при правомерности применения льготной ставки НДС 10%.

В целях восстановления нарушенного права заявителя, излишне уплаченные (взысканные) таможенные платежи по ДТ№:10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789 в размере 890 093,08 руб. подлежат зачету Обществу в счет уплаты будущих таможенных платежей и иных сборов.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, принимая во внимание пункт 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», расходы, понесенные заявителем в связи с уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в сумме 6 000 руб., подлежат взысканию в пользу Общества с заинтересованного лица.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

признать недействительными решения Балтийской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары о доначислении НДС по ДТ №:10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789.

Признать недействительными уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени №10012000/У2020/0000672 от 14.04.2020, № 10012000/У2020/0000548 от 08.04.2020, №10012000/У2020/0000751 от 23.04.2020 и № 10012000/У2020/0000761 от 23.04.2020.

Обязать Балтийскую таможню произвести зачет обществу с ограниченной ответственностью «КАРАВЕЛЛА» излишне уплаченных таможенных платежей по ДТ№:10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789 в размере 890 093,08 руб.

Взыскать с Балтийской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «КАРАВЕЛЛА» расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Грачева И.В.