Решение от 24 января 2020 г. по делу № А57-29033/2019

602/2020-12378(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ 410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39; http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-29033/2019
город Саратов
24 января 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 21 января 2020 года Полный текст решения изготовлен 24 января 2020 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление

ИП ФИО2 (ИНН <***>)

о признании недействительным требования МИФНС России № 20 по Саратовской области № 32301 от 16.07.2019,

об обязании налоговый орган возвратить ИП Багратуни А,.Г. излишне взысканные страховые взносы за 2018 год в сумме 113 362,31 руб.

Заинтересованные лица: МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области, МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области, при участии:

МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 18.10.2019, ФИО4, доверенность от 23.10.2019,

МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области – ФИО5 доверенность от 05.11.2019, иные лица не явились, извещены,

У С Т А Н О В И Л :

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 с заявлением о признании недействительным требования МИФНС России № 20 по Саратовской области № 32301 от 16.07.2019 об обязании возвратить ИП ФИО2 излишне взысканные страховые взносы за 2018 год в сумме 113 362,31 руб.

В порядке ст.121 АПК РФ предприниматель извещен о времени и месте судебного разбирательства, не обеспечил явку представителя, ходатайствует о рассмотрении дела без своего участия. Ходатайство – удовлетворено судом.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что сумма страховых взносов за 2018 год подлежит расчету с учетом расходов от предпринимательской деятельности, при этом, ссылается на положения постановления КС РФ № 27-П от 30.11.2016 г., в связи с чем, полагает, что правомерно произвел расчет страховых взносов за 2018 г. и их

уплату в установленном размере, оснований для выставления оспариваемого требования не имелось.

Налоговый орган считает позицию налогоплательщика ошибочной, поскольку страховые взносы с 01.01.2017 г. подлежат уплате на основании Налогового кодекса Российской Федерации, нормы которого не предусматривают учет расходов для плательщиков УСН.

Суд при рассмотрении дела установил следующее.

Из материалов дела следует, что ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 01.03.2016 года по настоящее время.

Судом установлено, что Предприниматель использует УСН с объектом налогообложения «доход минус расход».

26.04.2019 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по УСН, в которой доходы указаны в сумме 12 194 560 руб., расходы в сумме 11 336 231 руб.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области в адрес индивидуального предпринимателю ФИО2 направлено требование № 32301 от 16 июля 2019 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 г. в сумме 118 945 рублей 60 копеек и пени в сумме 416 рулей 31 копейка с предложением уплатить указанные суммы в срок до 31 июля 2019 года.

При выставлении названного требования, налоговым органом учитывался следующий расчет страховых взносов:

Согласно сведениям раздела 2 налоговой декларации по УСН за 2018 год (строка 213), представленной налогоплательщиком, сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, составляет 12 194 560 руб., следовательно, сумма дохода, превышающего 300 000 руб., составляет 11 894 560 рублей.

При этом, по мнению налоговой инспекции, сумма страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей, за расчетный период 2018 год для ИП ФИО2, составляет 118945, 60 руб. (11 894 560 руб. х 1 %).

Во исполнение данного требования 16 августа 2019 года Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области с расчетного счета ИП ФИО2 были списаны денежные средства в размере 118 945,60 рублей, что подтверждается прилагаемыми платежными ордерами.

Названное требование об уплате № 32301 от 16.07.2019 г. было обжаловано предпринимателем в апелляционном порядке в УФНС России по Саратовской области, решением которого жалоба предпринимателя на требование МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области – оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговые органы неверно толкуют положения Налогового кодекса Российской Федерации, а также не учли положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Позиция предпринимателя в арбитражном суде сводится к доводам, ранее изложенным в налоговом органе при апелляционном обжаловании требования об уплате недоимки по страховым взносам.

ИП ФИО2 считает неправильным расчет страховых взносов, произведенный Инспекцией, от общей суммы дохода за 2018 год, вместо налоговой базы, которая высчитывается исходя из валового дохода, уменьшенного на сумму понесенных за налоговый период расходов, связанных с извлечением доходов.

По мнению ИП ФИО2, с 1 января 2018 года действуют положения статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс), в соответствии с которыми доход индивидуальных предпринимателей в целях расчета

страхового взноса определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая позволяет определять налоговую базу с учетом налоговых вычетов.

Ранее в законодательстве не содержалось нормы права, прямо позволяющей индивидуальным предпринимателям для целей исчисления страховых взносов уменьшать свои доходы на сумму понесенных ими расходов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым, по мнению налогоплательщика, должна руководствоваться Инспекция, при исчислении страховых взносов.

В соответствии с прилагаемой к настоящей жалобе налоговой декларации доход ИП ФИО2 за 2018 год составил 12 194 560 рублей, а суммы расходов составили 11 336 231 рублей.

На основании изложенного, ИП ФИО2 считает необходимым рассчитать размер страховых взносов в виде 1% исходя из налоговой базы в размере 558 329 руб. (доход – расходы за 2018 год – 300 000 руб.), в связи с чем, признать требование № 32301 по состоянию на 16.07.2019 незаконным.

Изучив доводы заявителя и налогового органа, исследовав представленные доказательства по правилам ст.71 АПК РФ, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде

превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя 10.10.1996, по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.

Судом установлено, что ИП ФИО2 использует УСН с объектом налогообложения «доход минус расход».

Согласно подпункту 2 пункта 9 статьи 430 НК РФ для расчета суммы страховых взносов, указанных в п. 1. ст. 430 НК РФ, для плательщиков, применяющих систему

налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ.

В пунктах 1, 2 статьи 346.5. Налоговый Кодекс РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов при обложении единым сельскохозяйственным налогом, при этом статьей 346.4 Кодекса объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в обязательном порядке при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, определенные в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса на предусмотренные пунктом 2 названной статьи Кодекса расходы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 Кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В связи с принятием Закона № 250-ФЗ вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 Кодекса.

Регулирование вопроса определения размера страховых взносов, уплачивающих плательщиками, не производящими выплат и вознаграждений физическим лицам, предусмотрено статьей 430 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 9 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.6 Кодекса налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиции изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Принцип определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельхозпроизводителей, аналогичен принципу определения объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Поэтому изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщикам, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходимо учитывать величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

На основании изложенного, заявленные требования предпринимателя подлежат удовлетворению в заявленной части.

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.78-79 НК РФ) действия по возврату излишне уплаченных/взысканных страховых взносов осуществляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

На основании изложенного, в целях устранения нарушения прав и законных интересов заявителя, действия по возврату излишне взысканных страховых взносов в сумме 113 362,31 руб. в силу налогового законодательства суд возлагает на соответствующий налоговый орган по месту учета налогоплательщика, МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области.

Расходы по госпошлине суд возлагает на МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 32301 от 16.07.2019 в части начисления 113 362, 31 руб. страховых взносов.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 19 по Саратовской области возвратить ИП ФИО2 излишне взысканные страховые взносы за 2018 год в сумме 113 362, 31 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в пользу ИП ФИО2 государственную пошлину в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Электронная подпись действительна.

Судья АрбитражноДгоан снуыдеа Э П:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ Судебного

Саратовской области департа мента Т.И. Викленко

Дата 22.08.2019 11:51:01

Кому выдана Викленко Татьяна Ивановна