Решение от 24 января 2020 г. по делу № А53-42177/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-42177/19
24 января 2020 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 24 января 2020 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Единый информационно-расчетный центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 20.05.2019 № 34

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2 по доверенности от 07.10.2019;

от инспекции: представители ФИО3 по доверенности от 09.01.2019, ФИО4 по доверенности от 09.01.2019;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Единый информационно-расчетный центр» (далее – общество, ООО «ЕИРЦ») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 20.05.2019 № 34.

Представитель заявителя в судебное заседание явился, поддержал заявленные требования.

Представители инспекции в судебное заседание явились, полагают решение законным и обоснованным.

Выслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество является плательщиком страховых взносов. Статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена возможность и условия применения пониженных тарифов страховых взносов.

В инспекции общество 23.01.2018 представило расчет по страховым взносам за 2017 год, в котором указана к уплате сумма страховых взносов в размере 334 704,46 руб. В данном расчете по строке 11-001 указан код тарифа плательщика «08» - плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения, и основной вид экономической деятельности которых указан в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

07.11.2018 ООО «ЕИРЦ» представляет уточненный расчет № 1 по страховым взносам за 2017 год, согласно которому сумма взносов к уплате указана - 492 233,59 руб., код тарифа плательщика в уточненном расчете № 1 указан «01», установленный для плательщиков, находящихся на общей системе налогообложения и применяющих основной тариф страховых взносов.

06.12.2018 ООО «ЕИРЦ» представлен уточненный расчет № 2 по страховым взносам за этот же период - за 2017 год. Сумма страховых взносов к уплате в котором заявлена в размере - 334 704,46 руб., код тарифа плательщика «08» - плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения, и основной вид экономической деятельности которых указан в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненного расчета № 2 в соответствии с требованиями статьи 88 НК РФ в период с 06.12.2018 по 06.03.2019, по результатам которой 20.05.2019 принято решение № 34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику доначислены страховые взносы в общей сумме 551 367,91 руб.

Не согласившись с проведенными инспекцией доначислениями страховых взносов, обществом подана апелляционная жалоба на решение от 20.05.2019 № 34.

19.08.2019 УФНС по Ростовской области по итогам рассмотрения жалобы вынесено решение № 15-18/3098, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения

Не согласившись с данным решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункту 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действующего с 01.01.2017) пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе, управление недвижимым имуществом.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 5 - 9 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017-2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Действие положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

На основании пункта 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

В соответствии со статьей 162 Жилищного кодекса Российской Федерации обязанность оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме возникает при условии заключения договора управления многоквартирным домом между собственниками помещений в многоквартирном доме с одной стороны и управляющей организацией с другой.

Под управляющей организацией понимается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее деятельность в сфере управления многоквартирными домами на основании договора, заключенного в соответствии со статьей 62 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Согласно части 9 статьи 161 Жилищного кодекса Российской Федерации многоквартирный дом может управляться только одной управляющей организацией.

В части 2.3 статьи 161 Жилищного кодекса Российской Федерации устанавливаются пределы ответственности управляющей организации. При управлении многоквартирным домом управляющей организацией она несет ответственность перед собственниками помещений в многоквартирном доме за оказание всех услуг и (или) выполнение работ, которые обеспечивают надлежащее содержание общего имущества в данном доме и качество которых должно соответствовать требованиям технических регламентов и утвержденных Правительством Российской Федерации Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме.

Таким образом, Жилищный кодекс Российской Федерации установил, что содержащийся в договоре управления многоквартирным домом перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (пункт 2 части 3 статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации) должен обеспечивать надлежащее содержание общего имущества в данном доме в соответствии с требованиями частью 1.1 статьи 161 Жилищного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 16 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 491, надлежащее содержание общего имущества в зависимости от способа управления многоквартирным домом обеспечивается собственниками помещений путем заключения договора управления многоквартирным домом с управляющей организацией - в соответствии с частью 5 статьи 161 и статьей 162 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Работы и услуги, являющиеся предметом договора управления многоквартирным домом, выполняются управляющей организацией самостоятельно и/или с привлечением иных юридических лиц на основании договоров подряда.

При управлении многоквартирным домом управляющая организация заказывает подрядным организациям услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества, но не передает им свои правомочия по управлению многоквартирным домом.

Таким образом, управляющая организация - организация, осуществляющая управление многоквартирными домами как специализированную профессиональную деятельность, включающую в себя процесс подготовки, принятия и организации исполнения решений, направленных на обеспечение сохранности, надлежащего состояния общего имущества, пользования помещениями и общим имуществом в многоквартирном доме, предоставление коммунальных услуг.

Исходя из содержания норм данной статьи для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых являются виды, поименованные в пп.5 п.1 сг. 427 НК РФ, в течение 2017-2018 годов, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование- в размере 20,0 процента

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов,

- на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Для применения пониженного тарифа для плательщиков УСН необходимо, чтобы выполнялись следующие условия (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

1)они осуществляют деятельность, предусмотренную пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Вид деятельности определяется согласно ОКВЭД;

2)доля доходов от реализации * продукции и (или) оказания услуг по соответствующему виду деятельности в общей совокупности доходов составляет не менее 70%;

3)размер полученных за год доходов не превышает 79 млн. руб.

В соответствии с п.6 ст. 427 НК РФ в общий объем доходов плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, порядок определения которых закреплен статьей 346.15 НК РФ, т.е. как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

В проверяемом периоде ООО «ЕРИЦ» при исчислении страховых взносов применил пониженные тарифы, указывая основным видом деятельности по коду ОКВЭД 68.32 «управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе».

До 01.01.2007 у ООО «ЕИРЦ» был ОКВЭД 70.32 «Управление недвижимым имуществом», в связи с перекодировкой ОКВЭД произведенной с 01.01.2017, ОКВЭД заменен на «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» с кодом 68.32.

Вид деятельности общества не может быть определен лишь на основании документов, в которых приведены сведения о его видах экономической деятельности, без учета вида фактически осуществляемой деятельности.

Данная правовая позиция соответствует выводам, изложенным в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.07.2011 № 14943/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2015 № 304-КГ15-4966.

Так, проверкой было установлено, что у ООО «ЕИРЦ» фактически не осуществляло деятельность по управлению недвижимым имуществом.

Представленными в рамках камеральной налоговой проверки и при проведении судебного заседания, а также согласно пояснений представителя общества, подтверждено, что фактически осуществлялась обществом деятельность на основании заключенных агентских договоров с управляющими компаниями в сфере расчетно-сервисного обслуживания платежей граждан за жилищные и коммунальные услуги.

Согласно агентским договорам, управляющие организации, ТСН, ТСЖ, как стороны по договору, именуемые в дальнейшем «Принципал», поручают, а «Агент» ООО «ЕИРЦ», с другой стороны, принимает на себя обязательства совершать от имени и за счет «Принципала» деятельность в части начисления, оплаты, печати счетов - извещений за ЖКУ, формирования базы данных на персональном компьютере, формирование актов согласования начисленных сумм по мерам социальной поддержки для УСЗН г. Таганрога, осуществление обработки поступлений денежных средств, формирование платежных документов и перечисление поступивших денежных средств Принципалу и Поставщикам, заключение по согласованию с Принципалом, от имени и за счет Принципала, по доверенности, договоров с пунктами приема платежей на условиях, предусмотренных действующим законодательством, предоставление «Принципалу» информации о начислениях, поступлениях и перечисленных средствах, производит открытие, закрытие выделение и разделение лицевых счетов по распорядительным письмам Принципала.

ООО «ЕИРЦ» получает агентское вознаграждение за оказываемые услуги в соответствии с агентскими договорами. При исполнении договорных обязательств ООО «ЕИРЦ» не выступает в качестве управляющей организации по смыслу Жилищного кодекса Российской Федерации и согласно агентских договоров действия совершает по согласованию с Принципалом, от имени и за счет Принципала, по доверенности.

Верховный суд РФ, в рамках дела № А70-13846/2013, отказал заявителю в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, указав, что суды предыдущих инстанций правомерно признали, что деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда является специализированной профессиональной деятельностью, включающей в себя обеспечение сохранности надлежащего состояния имущества, пользования помещениями и общим имуществом в многоквартирном доме, предоставление коммунальных услуг, управляющие организации не передавали свои правомочия по управлению.

При этом, исходя из совокупности правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, отраженных в определениях от 19.01.2005 № 41-0, от 23.10.2014 № 2335-0, положения законодательства в сфере уплаты публичных обязательных платежей, предусматривающие льготы, расширительному толкованию не подлежат.

Учитывая несоблюдение заявителем нормативных требований для применения льготного тарифа страховых взносов, с учетом статуса заявителя, содержания заключенных агентских договоров, налоговый орган пришел к правомерному выводу, что деятельность общества не относится к виду деятельности по группировке управление недвижимостью, в связи с чем оснований для отнесения общества с ограниченной ответственностью «Единый информационно-расчетный центр» к категории плательщиков, поименованных в пп.5 п.1 ст. 427 НК РФ, не имеется, соответственно применение плательщиком пониженных тарифов страховых взносов неправомерно.

Общество указывает, что осуществляя свою деятельность, действует на основании агентских договоров, заключаемых с ТСЖ, управляющими компаниями.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.05.2013 № 416 «О порядке осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами» п.3 Р.1 управление осуществляется в отношении каждого отдельного многоквартирного дома, как самостоятельного объекта управления с учетом состава, конструктивных особенностей, степени физического износа и технического состояния общего имущества, в зависимости от геодезических и природно-климатических условий расположения многоквартирного дома, а также исходя из минимального перечня услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2013 года № 290.

Правительство Российской Федерации устанавливает стандарты и правила деятельности по управлению многоквартирными домами.

Согласно пп.1.3 п.1 ст.161 ЖК РФ деятельность по управлению многоквартирными домами осуществляется на основании лицензии на ее осуществление, за исключением случая осуществления такой деятельности товариществом собственников жилья, жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом и предусмотренного частью 3 статьи 200 ЖК РФ случая.

Согласно п. 9 ст. 161 ЖК РФ многоквартирный дом может управляться только одной управляющей организацией.

В соответствии с п.15 ст.155 ЖК РФ «управляющая организация, которой в соответствии с настоящим Кодексом вносится плата за жилое помещение и коммунальные услуги, а также их представитель, вправе осуществлять расчеты с нанимателями жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов и собственниками жилых помещений и взимать плату за жилое помещение и коммунальные услуги при участии платежных агентов, осуществляющих деятельность по приему платежей физических лиц, а также банковских платежных агентов, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности».

Общество в данном случае фактически выступает платежным агентом, а не является организацией, управляющей недвижимым имуществом.

В рамках камеральной налоговой проверки инспекцией исследована выписка филиала Банка ВТБ (ПАО) в г. Ростове-на-Дону, согласно которой оборот за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 составляет 390 700 435,95 руб.

Инспекцией при анализе полученной банковской выписки движения средств по расчетным счетам установлено, что в проверяемом налоговом периоде на расчетный счет ООО «ЕИРЦ» поступила сумма денежных средств превышающая 79 млн. рублей., что тоже является исключающим обстоятельством для применения к выплатам работников пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных статьей 427 Кодекса,

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, при вынесении решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.05.2019 № 34 в отношении ООО «ЕИРЦ» налоговым органом правомерно и обоснованно применены нормы налогового законодательства, оснований к отмене решения налогового органа судом не установлено.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяИ.В. Колесник