Решение от 9 января 2019 г. по делу № А67-12486/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050 пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Томск Дело № А67-12486/2018

Резолютивная часть решения объявлена 26 декабря 2018г.

Полный текст решения изготовлен 10 января 2019 г.

Судья Арбитражного суда Томской области Чиндина Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Екимовым В.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СибТрансСтрой» (634015, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным требования № 65560 от 08.10.2018 в части требования об уплате пени в размере 1 718 179 руб. 84 коп.

при участии в заседании:

от заявителя: без участия;

от ответчика: ФИО1 (доверенность от 09.01.2018), ФИО2 (доверенность от 02.08.2018);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СибТрансСтрой» (далее – ООО «СК «СибТрансСтрой», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, ответчик) с заявлением о признании недействительным требования № 65560 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.10.2018 в части требования об уплате пени в размере 1 718 179 руб. 84 коп.

Определением арбитражного суда от 29.11.2018 судебное заседание по делу назначено на 26.12.2018.

ООО «СК «СибТрансСтрой» в арбитражный суд своих представителей не направило, в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) считается надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела.

На основании ст. 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителей ООО «СК «СибТрансСтрой».

В обоснование заявленных требований ООО «СК «СибТрансСтрой» в своем заявлении указало на то, что обжалуемое требование не соответствует норме п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не указано каким образом, за какой период и на какую сумму задолженности начислена сумма пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 718 179 руб. 84 коп. Определением арбитражного суда по делу № А67-11085/2018 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции от 14.09.2017 № 80451 о взыскании налога за счет денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика, однако налоговый орган вновь выставил требование № 65560 от 08.10.2018 без указания основания начисления пени, периода начисления пени.

Представители Инспекции заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве, в том числе указали, что в требовании № 65560 от 08.10.2018 включена текущая сумма пени, исчисленная на сумму налога, подлежащего уплате на основании решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки от 05.10.2016 № 53/3-27в в размере 1 718 179 руб. 84 коп. Сумма пени указана с учетом судебных актов по делу № А67-707/2017. Направленное ООО «СК СибТрансСтрой» обжалуемое требование соответствует форме, установленной приказом ФНС России от 13.02.2017 №ММВ-7-8/179@, и содержит все сведения, предусмотренные п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заслушав представителей ответчика, изучив представленные документы, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

11.10.2018 ООО «СК «СибТрансСтрой» получено требование № 65560 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.10.2018, выставленное Инспекцией, которым предложено в срок до 26.10.2018 уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 92 607 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 718 179 руб. 84 коп.

Письмом УФНС России по Томской области от 12.12.2018 № 16-15/17962@ обращение ООО «СК «СибТрансСтрой» с жалобой на требование № 65560 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.10.2018, выставленное Инспекцией, оставлено без удовлетворения.

Считая, что требование № 65560 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.10.2018 в части требования об уплате пени в размере 1 718 179 руб. 84 коп. не соответствует законодательству Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «СК «СибТрансСтрой» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое, по мнению суда, не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из анализа положений ст. 198, 200 АПК РФ, ст. 13 ГК РФ следует, что для признания судом ненормативного правового акта недействительным, необходимо наличия двух обязательных условий, в том числе: несоответствие его закону или иному правовому акту, и нарушение указанным актом, действием (бездействием) прав и охраняемых законом интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, сформулированной в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которой основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с п. 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Согласно п. 1 ст. 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Пунктом 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 5 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «СК «СибТрансСтрой», заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 05.10.2016 № 53/3-27в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налоговым органом произведены следующие начисления: по налогу на прибыль (ФБ): налог - 4 088 955 руб., пени штраф - 618 281 руб.; по налогу на прибыль (бюджет субъектов РФ): налог - 25 272 638 руб., пени - 9 489 861 руб., штраф - 3 815 295 руб.; по налогу на добавленную стоимость: налог - 29 398 769 руб., пени - 9 912 516 руб., штраф - 1 566 352 руб.

Не согласившись с указанным решением ООО «СК «СибТрансСтрой» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции о признании недействительным решения от 05.10.2016 № 53/3-27в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за период 2012-2014г.г. в размере 29 398 769 руб., в том числе: 1 квартал 2012г. – 2 560 473 руб., 2 квартал 2012г. – 2 459 228 руб., 3 квартал 2012г. – 4 118 676 руб., 4 квартал 2012г. – 2 104 456 руб., 2 квартал 2013г. – 2 492 423 руб., 3 квартал 2013г. - 3 363 670 руб., 4 квартал 2013г. – 4 610 182 руб., 3 квартал 2014г. – 498 545руб., 4 квартал 2014г. - 7 191 116 руб.; пени в размере 9 912 516 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 566 352 руб. (подпункт 1 пункта 3.1 резолютивной части решения); доначисления налога на прибыль организаций за период 2012-2014г.г. в сумме 40 889 543 руб., в том числе: 2012г. – 20 938 483 руб. (федеральный бюджет и бюджет субъектов), 2013г. – 11 629 195 руб. (федеральный бюджет и бюджет субъектов), 2014г. – 8 321 865 руб. (федеральный бюджет и бюджет субъектов); пени в размере 12 152 812 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6 182 804 руб. (подпункт 3 пункта 3.1 резолютивной части решения).

Решением Арбитражного суда Томской области от 25.06.2018 по делу № А67-707/2017 заявленные ООО «СК «СибТрансСтрой» требования удовлетворены частично, решение Инспекции от 05.10.2016 № 53/3-27В о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, признано незаконным в части доначисления налога на прибыль организаций в размере, приходящемся на непринятые расходы в общей сумме 134 328 153 руб. по сделкам, оформленным от ООО «Спецстройтехнология», ООО «Промстройинвест», ООО «СК «Мой дом», а также в части начисления штрафа и пеней в суммах, приходящихся на доначисленный налог на прибыль организаций по указанным сделкам. В удовлетворении остальной части требований ООО «СК «СибТрансСтрой» отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2018 по делу №А67-707/2017 решение Арбитражного суда Томской области от 25.06.2018 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «СК «СибТрансСтрой» без удовлетворения.

При этом, арбитражный суд отмечает, что судебными актами по делу № А67-707/2017 подтверждена правомерность начисления Инспекцией налога на прибыль организаций и пени в соответствующей части и наличие у ООО «СК «СибТрансСтрой» обязанности по уплате соответствующих сумм налога, пени.

В связи с вступлением судебных актов по делу № А67-707/2017 в законную силу Инспекцией, как налоговым органом, в котором ООО «СК «СибТрансСтрой» стоит на налоговом учете, в адрес ООО «СК «СибТрансСтрой» было направлено оспариваемое требование № 65560 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.10.2018.

Из пояснений представителей Инспекции и представленных материалов следует, что в требование № 65560 от 08.10.2018 включена текущая сумма пени, исчисленная на сумму налога, подлежащего уплате на основании решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки от 05.10.2016 № 53/3-27в в размере 1 718 179 руб. 84 коп. (по налогу на прибыль (ФБ) за период с 06.10.2016 по 28.06.2017 в размере - 122 470 руб. 88 коп., по налогу на прибыль (бюджет субъектов РФ) за период 06.10.2016 по 30.10.2017 в размере 1 595 708 руб. 96 коп.). При этом, указанная сумма пени по налогу на прибыль организаций указана с учетом судебных актов, принятых по делу № А67-707/2017.

Доказательств, опровергающих указанные сведения, ООО «СК «СибТрансСтрой» в материалы дела не представлено.

Согласно п. 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

При рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных сведений судам необходимо учитывать следующее.

В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

Из вышеуказанного следует, что направляемые налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа должны соответствовать его действительной налоговой обязанности.

Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 13 Информационного письма от 11.08.2004 № 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Оспариваемое требование по своему содержанию соответствует требованиям ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации и отражает все сведения, которые должны быть указаны в требовании в силу вышеуказанной нормы.

В частности, направленное ООО «СК СибТрансСтрой» требование соответствует форме, установленной приказом ФНС России от 13.02.2017 №ММВ-7-8/179@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации».

В оспариваемом требовании № 65560 по состоянию на 08.10.2018 содержатся сведения, предусмотренные п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, указаны: сумма задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, срок исполнения требования (26.10.2018), а также информация о мерах по взысканию пени и обеспечению исполнения обязанности по уплате пени, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Также в оспариваемом требовании указано основание взыскания пеней: «ст. 75 ч. 1 НК РФ». Кроме того, информация о задолженности по налогу, на которую начислены пени была указана в ранее направленном требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 136 от 20.01.2017 (на решение по выездной налоговой проверке от 05.10.2016 № 53/3-27в).

При этом, нормы п. 4 ст. 69 НК РФ не содержат указаний на обязательность содержания в требовании периода начисления пеней.

Отсутствие в форме требования, не предусмотренного НК РФ или иными правовыми актами в сфере налогового законодательства, такого реквизита как налоговый период, не может являться основанием для признания ненормативного правового акта в оспариваемой части не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации. Также, отсутствие налогового периода в требовании не меняет правовую природу требования как акта, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности, и не может служить основанием для отказа суда от проверки законности и обоснованности требования, выставленного по этой форме налогоплательщику, не ограничивает прав налогоплательщика на получение информации о размере своей задолженности перед бюджетом, которая подлежит погашению, об основаниях ее взимания, о сроках ее погашения, правовых последствиях неисполнения требования в срок, обладать информацией о наименовании, адресе налогового органа, который направил требование, а также об исполнителе - должностном лице налогового органа, сформировавшим требование, проводить совместно с налоговым органом, направившим требование, сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока исполнения требования при наличии разногласий.

Ссылки ООО «СК «СибТрансСтрой» на то, что налоговый орган до окончания судебного разбирательства по делу № А67-11085/2018, в рамках которого определением суда приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции от 14.09.2017 № 80451, выставил оспариваемое требование, не могут являться основанием для признания оспариваемого решения незаконным, поскольку принятыми Арбитражным судом Томской области в рамках дела № А67-11085/2018 обеспечительными мерами приостановлено взыскание денежных средств на счетах в банках, предусмотренное решением Инспекции от 14.09.2017 № 80451. Приостановление указанных действий по взысканию на счетах в банках не исключает возможность выставления налоговым органом уточенного требования в части пени в связи изменением решением арбитражного суда размера начисленной недоимки по налогу на прибыль организаций, а также с учетом времени, прошедшего в период рассмотрения судебного дела.

С учетом изложенного, оспариваемое требование № 65560 по состоянию на 08.10.2018 вынесено законно и обоснованно.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку требование № 65560 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.10.2018 в части требования об уплате пени в размере 1 718 179 руб. 84 коп., вынесенное Инспекцией, соответствует положениям законодательства о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы ООО «СК «СибТрансСтрой» в сфере предпринимательской деятельности, оснований для удовлетворения требования заявителя не имеется.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СибТрансСтрой» о признании незаконным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску № 65560 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 08.10.2018 в части требования об уплате пени в размере 1 718 179 руб. 84 коп., отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

СудьяЕ.В. Чиндина