Решение от 19 мая 2024 г. по делу № А12-26286/2023

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

город Волгоград «20» мая 2024 года Дело № А12-26286/2023 Резолютивная часть решения вынесена «17» мая 2024 года Полный текст решения изготовлен «20» мая 2024 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агентство недвижимости Родниковая долина» (400138, Волгоградская область, Волгоград город, им. Солнечникова <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.06.2019, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области (400062, <...>, ИНН: <***>) об оспаривании решения

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц - общество с ограниченной ответственностью «Промэнком», общество с ограниченной ответственностью «Маркет-Люкс», Прокуратуры Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Агентство недвижимости Родниковая долина» до и после перерыва- ФИО1 представитель по доверенности № 02/2023-АН от 05.10.2023, диплом, ФИО2, представитель по доверенности № 05/2023-АН от 21.11.2023, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области до и после перерыва – ФИО3, представитель по доверенности № 12 от 09.01.2024, диплом, ФИО4, представитель по доверенности № 23 от 09.01.2024, диплом,

от Прокуратуры Волгоградской области до перерыва – ФИО5, представитель по доверенности № 8-52-2023 от 26.07.2023, удостоверение, после перерыва – не явился, извещен,

остальные лица, участвующие в деле, не явились, извещены,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Агентство недвижимости Родниковая долина» (далее – ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция, МИФНС № 10 по Волгоградской области) от 13.07.2023 № 10-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддерживал заявленные требования в полном объеме, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина».

Представитель МИФНС № 10 по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствуют положениям налогового законодательства.

Общество с ограниченной ответственностью «Маркет-Люкс» (далее- ООО «Маркет- Люкс») согласно представленному отзыву, полагают, требование подлежит удовлетворению.

Общество с ограниченной ответственностью «Промэнком» (далее- ООО «Промэнком») согласно представленному отзыву, полагают, требование подлежит удовлетворению.

Прокуратура Волгоградской области согласно представленному отзыву, полает требования не подлежат удовлетворению.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 22.05.2023 № 10-10/6.

12.07.2023 инспекцией вынесено решение № 10-10/3 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 2 576 405 руб. (с учетом уменьшения штрафа). Кроме того, налогоплательщику доначислен налог на прибыль в размере 25 764 058 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 25.09.2023 № 551 апелляционная жалоба ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 13.07.2023 № 10-10/3 является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 143 и пункту 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками НДС и налога на прибыль организаций.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

На основании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которым, в частности, относятся аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов.

Подпунктом 17 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Средства, использованные не по целевому назначению, образуют внереализационный доход налогоплательщика в соответствии с п. 14 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (часть 1 статьи 249 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Частью 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на

получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Согласно части 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса, а именно: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из этих условий налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС).

Таким образом, при несоблюдении одного из указанных в части 1 и подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты.

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговым органом могут быть представлены доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, которые подлежат исследованию и оценке в совокупности и взаимосвязи. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если налоговым органом будут предоставлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия

производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № КГ164920).

Основанием для начисления обществу спорных сумм налога на прибыль, соответствующих сумм штрафов явился вывод инспекции о том, что налогоплательщиком нарушены положения пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ, по сделкам (операциям) с контрагентами ООО «Промэнком», ООО «Маркет-Люкс», поскольку налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях необоснованного завышения расходов по налогу на прибыль организаций при реализации квартир в домах жилого микрорайона «Долина» в Советском районе г. Волгограда.

Основным видом деятельности налогоплательщика является – «покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества» (ОКВЭД 68.10.21).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что с момента регистрации ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» (11.06.2019) выполняет функции инвестора-застройщика по реализации проекта комплексного освоения территории, осуществляет строительство жилого микрорайона «Долина» в Советском районе г.Волгограда с последующей реализацией недвижимости. Для строительства жилых домов Обществом заключаются договора участия в долевом строительстве многоквартирных жилых домов с физическими лицами с использованием эскроу-счетов. Доходом является вознаграждение застройщика, а именно разница между суммой поступления денежных средств от участника долевого строительства и себестоимостью квартиры.

Согласно Договоров участия в долевом строительстве многоквартирных жилых домов ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» (Застройщик) обязуется в предусмотренный Договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) объект недвижимого имущества, а именно многоквартирный жилой дом, расположенный на земельном участке по адресу: г.Волгоград, Советский район, ул.Родниковая, и после получения разрешения на ввод Дома в эксплуатацию передать Участнику (гражданину РФ, действующему от собственного имени и в своих интересах) объект долевого строительства, а Участник обязуется уплатить обусловленную Договором цену и принять Объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома на основании передаточного акта.

Согласно п.5 Договоров Цена Договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате Участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства, определяется как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) Объекта и денежных средств на оплату услуг Застройщика.

Цена Договора является твердой, изменению не подлежит.

Налоговым органом установлено, что в проверяемый период основными контрагентами ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» являлись ООО «ПроМэнКом» и ООО «Маркет-Люкс».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «ПроМэнКом» за проверяемы период проверкой установлено следующее.

ООО «ПроМэнКом» зарегистрировано 14.08.2006 в УФНС Россиии по г. Ульяновску.

Юридический адрес: <...>, этаж 1, офис 110.

Основным видом деятельности общества является «Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе».

Из анализа операций по расчетным счетам ООО «ПроМэнКом» следует, что до 2017 года доход организации состоял из поступлений от организаций, индивидуальных предпринимателей за аренду помещений, с 2017 года доход организации стал складываться из поступлений в виде комиссионного вознаграждения по договорам возмездного оказания услуг от организаций группы компаний ДАРС Development.

Между ООО «ПроМэнКом» (Исполнитель) и ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» (Заказчик) заключен договор возмездного оказания услуг № 01/19- АН от 15.06.2019, согласно условий которого Исполнитель принимает на себя обязательства по заданию Заказчика оказывать услуги по юридическому и бухгалтерскому обслуживанию: составление договоров поставки, реализации, уступок прав требования и т.д.; составление первичной документации; ведение бухгалтерское учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.; составление отчетности по результатам финансово-хозяйственной деятельности «Заказчика» за соответствующий период н объёмах, установленных нормативными актами в РФ, предоставление в Государственные органы, иным пользователям (п.1.1).

Согласно п. 2.1., 2.2., 2.3 договора стоимость оказанных по настоящему Договору составляет 5 000 (пять тысяч) рублей 00 копеек, без НДС в квартал. Стоимость услуг фиксированная. Акт выполненных работ составляется ежеквартально.

Между ООО «ПроМэнКом» (Исполнитель) и ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» (Заказчик) заключен договор возмездного оказания услуг № 01/01/20- АН от 01.12.2019, согласно которому Исполнитель принимает на себя обязательства по заданию Заказчика оказывать Заказчику услуги: по поиску потенциальных клиентов с целью подписания между ними (потенциальными клиентами) и заказчиком Договоров об участии в долевом строительстве, Договоров купли-продажи, по консультированию потенциальных клиентов по порядку заключения договоров об участии в долевом строительстве Заказчиком и предоставлению потенциальным клиентам перечня документов необходимых для предоставления Заказчику для рассмотрения возможности заключения договора об участии в долевом строительстве, а Заказчик обязуется принять и оплатить услуги, оказанные Исполнителем, и порядке и на условиях предусмотренных настоящим договором (п. 1.1).

За каждый случай заключения Заказчиком с Потенциальным клиентом Договора об участии в долевом строительстве, Договора купли-продажи, заявка на который поступила через Исполнителя, Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 10%.

Общая сумма вознаграждения Исполнителя за календарный месяц складывается исходя из сумм Договоров об участии в долевом строительстве, Договора купли-продажи, заключенных Заказчиком с Потенциальным клиентом умноженных на вышеуказанный размер вознаграждения. Сумма вознаграждения НДС не облагается (п.3 договора).

Согласно п. 3.3 договора вознаграждение подлежит оплате Заказчиком Исполнителю 2 раза в месяц на основании подписанных сторонами актов об оказании услуг.

Пунктом 3.4. договора предусмотрено, что Исполнитель предоставляет Заказчику Акты об оказании услуг по состоянию на 15 и 30 (31) числа каждого месяца.

При анализе условий данного договора, не установлена обязанность ООО «ПроМэнКом» по заключению договоров пожертвования с потенциальными клиентами и предоставлению денежных средств для оплаты первоначального взноса по Договору участия в долевом строительстве, заключенному между физическим лицом и ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», в т.ч. с целью привлечения потенциальных клиентов.

Кроме того, условиями договора не предусмотрено, что в стоимость возмездного оказания услуг включен размер денежных средств, предоставляемых физическим лицам в рамках заключенных договоров пожертвования для оплаты первоначального взноса по договорам участия в долевом строительстве, заключенных с ООО «АН Родниковая длина».

Согласно дополнительному соглашению № 1 от 01.04.2020 к договору Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 8%.

Доводы заявителя, что повышенный процент обусловлен заключением договоров пожертвования, опровергается материалами дела.

Условия договора о размере вознаграждения не соответствуют представленному Приказе «Об уплате комиссионного вознаграждения для реализации объектов строительства по договорам долевого участия/договорам купли-продажи» № 1-АН от 01.12.2019 года, размер вознаграждения 10 % не установлен.

Возмещение затрат по договорам пожертвования, суммы государственной пошлины за регистрацию договоров и стоимости услуг ипотечного брокера предусмотрено в соответствии с Приказом в фактическом размере (не в процентном соотношении от сделки) при соблюдении условия ежегодного размера уплаченных риэлторской организацией пожертвований не менее 50% от общей суммы вознаграждения.

Так же в результате анализа договоров долевого строительства установлено, что значительная часть договоров с клиентами, привлеченными ООО «ПроМэнКом» заключена без наличия заключенных договоров пожертвования.

При сравнительном анализе справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных от имени ООО «ПроМэнКом» за 2019 – 2021 года, и реестров договоров долевого участия, содержащих стоимость заключенных договоров долевого участия, на основании которой рассчитывался размер вознаграждения ООО «ПроМэнКом», установлено, что значительная часть договоров участия в долевом строительстве с клиентами, привлеченными ООО «ПроМэнКом» заключена без наличия заключенных договоров пожертвования. Следовательно, завышенный процент вознаграждения ООО «ПроМэнКом» не имеет под собой экономической обоснованности.

Так, в декабре 2019 года, первой половине января 2020 года ООО «ПроМэнКом» не было заключено договоров пожертвования с клиентами, с которыми были заключены договора участия в долевом строительстве. При этом размер вознаграждения составил – 10 %.

Во второй половине января 2020 года было заключено 8 договоров пожертвования с клиентами, с которыми были заключены договора участия в долевом строительстве (из 64 заключенных долевого управления) на сумму 21 314 365,00 руб. из 154 338 575,00 руб.

Следовательно, и положения Дополнительного соглашения № 2 от 02.04.2020 года, согласно которых Стороны согласовали, что в размер вознаграждения входит стоимость оказанных услуг и связанные с их оказанием расходы, в том числе, но не исключая: денежные средства, используемые Исполнителем для оплаты договоров пожертвования в целях заключения Договоров участия в долевом строительстве, при этом ежегодный

размер уплаченных риелторской организацией пожертвований должен составлять не менее 50 (пятидесяти) % от общей суммы вознаграждения Исполнителя не корректны.

Согласно анализу карточки субконто по контрагенту ООО «ПроМэнКом» за период с 11.06.2019 по 31.12.2021 года установлено, что условия оплаты не соблюдались с самого начала взаимоотношений.

Суд также отмечает, что размер вознаграждения риелторов, оказывающих услуги по поиску потенциальных клиентов для подписания с застройщиком договоров долевого участия в строительстве многоквартирных жилых домов в микрорайоне «Долина», составлял 1-2%.

В ходе допросов риэлторов ФИО6 (протокол допроса № 81 от 03.02.2023,), ФИО7 (протокол допроса № 124 от 15.02.2023), ФИО8 (протокол допроса № 32 от 14.02.2023), ФИО9 (протокол допроса № 89 от 07.02.2023) установлено, что и при взаимоотношениях с ООО «ПроМэнКом», и при взаимоотношениях с ООО «АН Родниковая долина» контакты осуществлялись через одних и тех же лиц ФИО10, ФИО11, ФИО12 в офисе продаж ООО «АН Родниковая долина». ФИО10, ФИО11, ФИО12 до июня 2018 года согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ являлись сотрудниками отдела продаж ООО «Родниковая долина», а далее уволены и трудоустроены в ООО «ПроМэнКом». Установленные факты осуществления взаимодействия с прочими риэлторами ФИО10, ФИО11, ФИО12 от имени ООО «АН Родниковая долина» свидетельствуют о формальности перевода сотрудников отдела продаж в ООО «ПроМэнКом» с целью осуществления формального документооборота с ООО «ПроМэнКом» и создания фиктивных дополнительных расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Фактически сотрудники осуществляли те же трудовые обязанности на тех же рабочих местах.

Так же, они изначально были поставлены в заведомо более невыгодные договорные условия запретом на размещение рекламы о Застройщике микрорайона «Долина». При этом, для ООО «ПроМэнКом» созданы благоприятные условия путем возможности осуществления рекламы и соответственно привлечения большего количества клиентов.

В ходе допросов работников ООО «ПроМэнКом» ФИО13 (протокол допроса от 11.01.2023 № 6), ФИО14 (протокол допроса № 7 от 12.01.2023), ФИО15 (протокол допроса от 16.03.2023 № 185), ФИО16 (протокол допроса № 1 от 10.01.2023), установлено, что штат сотрудников ООО «ПроМэнКом» в г. Волгограде был сформирован для работы с определенным Заказчиком. Отдел продаж ООО «ПроМэнКом» в г. Волгограде имел право осуществлять подбор квартир только в микрорайоне «Долина» на стадии строительства по запросам клиентов для заключения договоров участия в долевом строительстве.

Согласно допросу ФИО13 (протокол допроса от 11.01.2023 № 6) пояснила, что с июля 2015 года по июнь 2018 года являлась работником ООО «Родниковая долина», с июня по ноябрь 2018 года- работником ООО «ПроМэнКом». В обеих организациях являлась менеджером отдела продаж. И в ООО «Родниковая долина», и в ООО «ПроМэнКом» трудовые обязанности осуществляла в здании Диамант Билдинг по ул. Комсомольская, д.6. В должностные обязанности в обеих организациях входило общение с клиентами (ответы на телефонные звонки, личные консультации), проведение презентаций в офисе, показ квартир потенциальным клиентам, оформление документов для получения ипотеки и далее направление клиентов в юридический отдел ООО «Родниковая долина», который располагался там же по ул. Комсомольская, д.6. Изначально на офисе продаж по ул.Комсомольская,6 висела вывеска компании ЗАПАД, потом появился логотип Родниковая долина. Причиной увольнения из ООО «Родниковая долина» и трудоустройство в ООО «ПроМэнКом» сотрудникам назвали раздел

собственности между двумя учредителями и ООО «Родниковая долина» перешла в подчинение к учредителю из г. Москва ФИО17 Сотрудникам объяснили, что обязанности остаются прежними, цели и задачи те же -реализация квартир микрорайона Долина. Увольнение из ООО «Родниковая долина» и трудоустройство в ООО «ПроМэнКом» произошло по инициативе руководства ООО «Родниковая долина».

В ходе допроса ФИО13 также пояснила, ООО «Родниковая долина» был отдел рекламы, который осуществлял продвижение квартир микрорайона Долина. Штат работников ООО «ПроМэнКом» в г.Волгограде был сформирован для работы с определенным Заказчиком. Сотрудники ООО «ПроМэнКом» осуществляли продажи квартир только в микрорайоне Долина для ООО «Родниковая долина». Изначально договора пожертвования заключались ООО «Родниковая долина» с физическими лицами, у которых не было денежных средств для оплаты первоначального взноса по ипотеке. Позже такие договора стали заключаться ООО «ПроМэнКом». Денежные средства предоставлялись физическим лицам и тогда увеличивалась стоимость ипотечного кредита и стоимость квартиры. Договора пожертвования заключались примерно с 25-30 процентами потенциальных клиентов. Часто в качестве первоначального взноса выступал материнский капитал, у кого то были наличные денежные средства для оплаты первоначального взноса по ипотеке.

ФИО16 в ходе допроса пояснила, с мая 2018 года являлась работником ООО «Родниковая долина», с июня 2018 года- работником ООО «ПроМэнКом». В ООО «Родниковая долина» проходила только стажировку. Затем на собрании, на котором присутствовал весь отдел продаж ООО «Родниковая долина» директор ФИО18 сообщил о том, что в связи с изменением законодательства в строительной сфере Застройщики теперь не имеют права продавать квартиры, но при них должны быть отдельные отделы продаж. В связи с этим весь отдел продаж ООО «Родниковая долина» был переведен в ООО «ПроМэнКом». Увольнение из ООО «Родниковая долина» и трудоустройство в ООО «ПроМэнКом» были осуществлены по инициативе ФИО18 ФИО16 была полностью уверена, что ООО «Родниковая долина» и ООО «ПроМэнКом» это одна группа компания, ООО «ПроМэнКом» является отделом продаж ООО «Родниковая долина».

В ходе допроса ФИО15, сообщила, что размер вознаграждения являлся рыночным размером вознаграждения за оказание услуг по поиску клиентов для заключения договоров участия в долевом строительстве. При этом свидетель пояснила, что комиссионное вознаграждение было установлено в большем размере, чтобы осуществлять выплаты физическим лицам по договорам пожертвования. Если отнять размер пожертвования и НДФЛ, то размер комиссионного вознаграждения будет равен среднерыночному. ФИО15 не смогла пояснить обстоятельства оплаты в адрес ООО «ПроМэнКом», ее своевременности, наличия и погашения задолженности за оказанные услуги в адрес ООО «АН Родниковая долина».

В ходе допросов физических лиц ФИО19 (протокол допроса № 73 от 10.03.2023), ФИО20 (протокол допроса № 78 от 13.03.2023), ФИО21 (протокол допроса № 231 от 23.03.2023), ФИО22 (протокол допроса № 164 от 20.03.2023) и др., с которыми ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» были заключены договора участия в долевом строительстве многоквартирных домов установлено, что часть Участников обладала информацией о возможности участия в долевом строительстве путем получения информации от родственников, знакомых, которые уже ранее приобрели квартиры в микрорайоне «Долина», часть видела офисы продаж, расположенные на территории г. Волгограда, часть-из рекламы в сети Интернет, на телевидении.

При этом физические лица позиционируют офисы продаж «Родниковая долина» как офисы продаж Застройщика ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», с

которым они заключали договора участия в долевом строительстве МКД, а сотрудников офисов продаж как сотрудников Застройщика ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина». Организация ООО «ПроМэнКом» свидетелям неизвестна. О данной организации было известно только незначительной части физических лиц, с которыми были заключены договора пожертвования для оплаты первоначального взноса по договорам участия в долевом строительстве многоквартирных домов.

Кроме того, в ходе допросов работников ООО «ПроМэнКом» в г. Ульяновске менеджера по продажам ФИО23 (протокол допроса № 615 от 13.02.2023), менеджера по продажам ФИО24 (протокол допроса № 177 от 01.02.2023), менеджера ФИО25 (протокол допроса № 274 от 13.02.2023)менеджера ФИО26 (протокол допроса № 5 от 21.02.2023) установлено, что организация до середины 2016 года осуществляла деятельность по сдаче недвижимого имущества в аренду, далее стала осуществлять деятельность по поиску клиентов для заключения договоров участия в долевом строительстве многоквартирных домов в ЖК «Аквамарин», застройщиком которого являлся ООО «Центр-Гарант», учредителями которого с 17.01.2005 по 05.04.2006 года являлся ФИО17 ИНН <***> (который является бенефициарным собственником группы взаимозависимых подконтрольных компаний, управляемых единым центром), с 10.04.2020 по 20.01.2022- ФИО27

Наличие значительной кредиторской задолженности ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» в нарушение условий договоров с ООО «ПроМэнКом».

Так, фактически ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» произвела оплату в адрес ООО «ПроМэнКом» в размере 99 709 846 руб. При этом, ООО «ПроМэнКом» заключено договоров пожертвования с физическими лицами для уплаты первоначального взноса по договорам участия в долевом строительстве на сумму 84 720 114 руб.

Следовательно, ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» фактически только возместила затраты на предоставление денежных средств в рамках заключенных договоров пожертвования.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» по состоянию на 31.12.2021 имеет задолженность перед ООО «ПроМэнКом» в размере 64 555 948,09 руб.

В отношении погашения задолженности перед ООО «ПроМэнКом» проверяемым налогоплательщиком представлены соглашения о переводе долга:

- № 1 от 01.11.2022 года, согласно которого ООО «АН Родниковая долина» (Должник) с согласия ООО «ПроМэнКом» (Кредитора) переводит, а ООО «Смарт- Девелопмент» (Новый должник) принимает на себя долг Должника перед Кредитором. По состоянию на 01.11.2022 года размер задолженности Должника перед Кредитором по договору возмездного оказания услуг № 01/01/20-АН от 01.12.2019 года составляет 60 039 454,69 руб.

- № 2 от 01.11.2022 года, согласно которого ООО «АН Родниковая долина» (Должник) с согласия ООО «ПроМэнКом» (Кредитора) переводит, а ИП ФИО28 (Новый должник) принимает на себя долг Должника перед Кредитором. По состоянию на 01.11.2022 года размер задолженности Должника перед Кредитором по договору возмездного оказания услуг № 01/01/20-АН от 01.12.2019 года составляет 3 657 622,40 руб.

- № 3 от 01.11.2022 года, согласно которого ООО «АН Родниковая долина» (Должник) с согласия ООО «ПроМэнКом» (Кредитора) переводит, а ООО «Симбирская литейная компания» (Новый должник) принимает на себя долг Должника перед Кредитором. По состоянию на 01.11.2022 года размер задолженности Должника перед

Кредитором по договору возмездного оказания услуг № 01/01/20-АН от 01.12.2019 года составляет 778 871,00 руб.

Согласно Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2021 года ООО «АН Родниковая долина» отражена дебиторская задолженность ООО «Смарт-Девелопмент» в размере 89 000 000,00 руб. (счет 76.09), ИП ФИО28 в размере 3 657 622,40 руб. (счет 60.02), ООО «Симбирская литейная компания» в размере 107 170 000 руб. (счет 60.02).

Из анализа операций по расчетным счетам ООО «ПроМэнКом» за период с 01.11.2022 настоящее время не установлено поступлений от имени ООО «Смарт- Девелопмент», ИП ФИО28, ООО «Симбирская литейная компания» в счет погашения задолженности по указанным соглашениям о переводе долга. Таким образом, проверяемым налогоплательщиком создается видимость погашения задолженности и реальности взаимоотношений в заявленных размерах.

Доводы заявителя о непринятии в расходы при расчете налоговых обязательств суммы пожертвований, выплаченных ООО «ПроМэнКом» в адрес физических лиц, отклоняются судом, поскольку при анализе условий договора возмездного оказания услуг, заключенного между ООО «ПроМэнКом» и ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», не установлена обязанность ООО «ПроМэнКом» по заключению договоров пожертвования с потенциальными клиентами и предоставлению денежных средств для оплаты первоначального взноса по Договору участия в долевом строительстве, заключенному между физическим лицом и ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», в т.ч. с целью привлечения потенциальных клиентов, таки образом, не доказана производственная необходимость данных расходов для проверяемого налогоплательщика.

Исключая из состава доходов от реализации суммы пожертвований, ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» не представлены договора пожертвования, регистры бухгалтерского и налогового учета, в которых отражен размер пожертвований, иные документы, т.е. не представлены документы, подтверждающие, что размер пожертвований составил именно 38 115 339,00 руб. или иной размер.

Вместе с тем, ООО «АН Родниковая долина» не представлены доказательства, что доходы от реализации увеличены на размер пожертвований.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Маркет-Люкс» за проверяемый период проверкой установлено следующее.

ООО «Маркет-Люкс» зарегистрировано 29.03.2000 в УФНС России по г. Ульяновску.

Основным видом деятельности общества является - «деятельность рекламных агентств».

Между ООО «Маркет-Люкс» (Исполнитель) и ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» (Заказчик) заключен договор № 228/04/2020 от 23.04.2020, согласно которому Заказчик принимает на себя обязательства по оказанию комплекса маркетинговых и рекламных услуг (в т.ч. привести рекламную информацию Заказчика к готовой для распространения форме, разместить ее на определенном Заказчиком рекламном носителе и распространить готовый рекламный продукт и/или передать его Заказчику для распространения неограниченного круга лиц (п.1.1).

Между ООО «Маркет-Люкс» (Исполнитель) и ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» (Заказчик) заключен договор № 01/01/2021 от 15.04.2020, согласно которому Заказчик принимает на себя обязательства по оказанию комплекса маркетинговых и рекламных услуг (в т.ч. привести рекламную информацию Заказчика к готовой для распространения форме, разместить ее на определенном Заказчиком рекламном носителе и распространить готовый рекламный продукт и/или передать его Заказчику для распространения неограниченного круга лиц.

Исполнитель обязуется организовать производство и размещение РИМ в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств на расчетный счет (п.3 договора).

Согласно условиям договоров услуги могут оказываться путем проведения выставок, семинаров, сессий, рекламных акций, BTL-акций, маркетинговых исследований, изготовления рекламных атрибутов и сувенирной продукции, размещения рекламы в средствах массовой информации, сопровождения проводимых мероприятий написание статей различной тематики, их размещения в СМИ, печати листовок, съемок видео. На каждое планируемое задание сторонами составляется Приложение к договору (Спецификация), которое является неотъемлемой частью договора.

При этом, по состоянию на 31.12.2021 года перед ООО «Маркет-Люкс» числится задолженность в размере 23 395 756,00 руб. (оплачено только 8% от общей суммы взаимоотношений).

Вместе с тем, на основании штатного расписания ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» № ШР-3 от 30.11.2019 в штате организации было структурное подразделение «Отдел маркетинга и рекламы» и две единицы работников - ведущий менеджер по маркетингу и рекламе, менеджер по связям с общественностью.

Сотрудники отдела маркетинга и рекламы ФИО29, ФИО30 были уволены из ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» и трудоустроены в обособленное подразделение ООО «Маркет-Люкс» в г.Волгограде. Позже в ООО «Маркет-Люкс» была принята ФИО31 ранее трудоустроенная в ООО «Родниковая долина».

В ходе допроса директор ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» ФИО18 (протокол № 36 от 24.01.2023), пояснил, что сотрудники ООО «Родниковая долина» ИНН <***>, ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» (ФИО30, ФИО31, ФИО29) в 2020 году были уволены и трудоустроены в ООО «Маркет-Люкс» ИНН <***>, потому что реклама не работала и решили воспользоваться услугами сторонней организации. Сотрудники были уволены по инициативе ФИО18

Суд приходит к выводу, о выводе сотрудников отдела продаж в стороннюю подконтрольную организацию, где, по мнению директора ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», те же самые физические лица смогли запустить рекламу и увеличить объем продаж квартир в рамках заключенных договоров участия в долевом строительстве МКД.

Судом установлено, что в период осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Маркет-Люкс» с 29.03.2000 не оказывало маркетинговые услуги, кроме как в адрес ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» и далее ООО «СЗ Рент-Сервис». При этом возможность оказывать маркетинговые услуги у ООО «Маркет- Люкс» появилась только с трудоустройством в организацию сотрудников отдела маркетинга ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина».

Из анализа документов, составленных от имени ООО «Маркет-Люкс» в адрес ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» и ООО «СЗ Рент-Сервис» при условии, что данные организации являются застройщиками одного микрорайона «Долина», установлено оформление аналогичных документов на оказание идентичных рекламных и маркетинговых услуг в аналогичный период времени с мая по сентябрь 2020 года. При этом документы и от имени ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», и от имени ООО «СЗ Рент-Сервис» подписаны одним лицом директором ФИО18 и стоимость аналогичных услуг в адрес ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» значительно выше, чем в адрес ООО «СЗ Рент-Сервис».

Данные факты свитдетельствуют о намеренной регистрации обособленного подразделения ООО «Маркет-Люкс» в г.Волгограде с целью ведения формального

документооборота с Застройщиками микрорайона «Долина», в т.ч. ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», создания значительных расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На основании информации, представленной ООО «Маркет-Люкс», установлены контрагенты, с которыми организация заключала договора на оказание рекламных услуг о застройщике микрорайона «Долина».

В ходе истребования документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Маркет-Люкс», установлено, что все договора на оказание рекламных услуг со стороны ООО «Маркет-Люкс» были заключены и подписаны ФИО29 на основании доверенности № 1 от 02.03.2020 года. ООО «ТентМонтаж» представлена копия указанной доверенности.

Согласно Доверенности № 1 от 02.03.2020 года ООО «Маркет-Люкс» в лице ФИО28 доверяет ФИО29 представлять интересы Общества, вытекающие из деятельности обособленных подразделений в г. Волгоград, для чего ФИО29 предоставляется право получать документы, адресованные Обществу, подписывать от имени Общества акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверок, исходящие письма Общества, представлять интересы Общества в почтовых отделениях, вести переговоры, осуществлять действия, связанные с взаимодействием с кредитными учреждениями и т.д. Доверенность выдана на срок до 31.12.2020 года.

Вместе с тем, подпись директора ООО «Маркет-Люкс» ФИО28 на доверенности № 1 от 02.03.2020 визуально не совпадает с подписями ФИО28 на протоколе допроса свидетеля № 773 от 27.02.2023 года, составленного сотрудниками УФНС России по Ульяновской области.

Следовательно, все юридически значимые действия от имени обособленного подразделения ООО «Маркет-Люкс» совершались на основании доверенности, подписанной неустановленным лицом.

Из анализа по расчетным счетам ООО «АН Родниковая долина» в адрес ООО «Маркет-Люкс» после 31.12.2021 перечислено всего 768 000 руб., в т.ч. в 2022 году – 593 000 руб., в 2023 году – 175 000 руб.

В отношении погашения задолженности перед ООО «Маркет-Люкс» налогоплательщиком представлено соглашение о переводе долга № 1 от 01.10.2022 года, согласно которого ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» (Должник) с согласия ООО «Маркет-Люкс» (Кредитора) переводит, а ООО «Симбирская литейная компания» (Новый должник) принимает на себя долг Должника перед Кредитором.

По состоянию на 01.11.2022 года размер задолженности Должника перед Кредитором по договору возмездного оказания услуг № 01/01/21 от 15.04.2020 года составляет 22 139 726,00 руб., по договору возмездного оказания услуг № 228/04/2020 от 23.04.2020 года составляет 663 030,33 руб.

Вместе с тем, при наличии соглашения о переводе долга № 1 от 01.10.2022 ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» 12.01.2023 года и 20.01.2023 года произведена оплата по договору № 228/04/2020 от 23.04.2020 за маркетинговые услуги в размере 143 000 руб. и 32 000 руб. соответственно.

Согласно Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (счет 60.02) по состоянию на 31.12.2021 года ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» отражена дебиторская задолженность ООО «Симбирская литейная компания» в размере 107 170 000 руб.

Однако, при анализе операций по расчетным счетам ООО «Маркет-Люкс» за период с 01.10.2022 года настоящее время не установлено поступлений от имени ООО

«Симбирская литейная компания» в счет погашения задолженности по указанному соглашению о переводе долга.

Таким образом, проверяемым налогоплательщиком создается видимость погашения задолженности и реальности взаимоотношений в заявленных размерах.

Из анализа сайта «http://kad.arbitr.ru.» не установлено предъявления претензий ООО «ПроМэнКом», ООО «Маркет-Люкс» к ООО «АН Родниковая долина» в части взыскания задолженности за услуги по поиску клиентов для заключения договоров участия в долевом строительстве МКД в микрорайоне «Долина», маркетинговые и рекламные услуги. Также документов и информации, свидетельствующей о предъявлении ООО «ПроМэнКом», ООО «Маркет-Люкс» в адрес ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», претензий по имеющейся задолженности в налоговый орган проверяемым лицом или его контрагентом не представлены.

Так же установлено совпадение IP- адресов ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», ООО «ПроМэнКом», ООО «Маркет-Люкс» для осуществления доступа к системе «Клиент-Банк», передаче отчетности по телекоммуникационным каналам.

Вместе с тем, IP-адрес (учетная запись) является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к локальной сети или Интернету. При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один и тот же номер сети. Совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что организации имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение всех четырех чисел является основанием утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

Данный факт свидетельствует об осуществлении деятельности как единый хозяйствующий субъект и причастности одного лица (группы лиц) к созданию общества и регистрации обособленных подразделений в г. Волгограде для организации формального документооборота с использованием реквизитов ООО «ПроМэнКом», ООО «Маркет- Люкс».

Судом установлено, что ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» ИНН <***> фактически является правопреемником ООО «Родниковая долина» ИНН <***> с аналогичным фактически осуществляемым видом деятельности - выполнение функции инвестора-застройщика по реализации проекта комплексного освоения территории, а именно осуществление строительства жилого микрорайона «Долина» в Советском районе г. Волгограда с последующей реализацией недвижимости, с единым юридическим адресом, учредителем, руководящим составом и фактически осуществляемым видом деятельности. Штат сотрудников ООО «АН Родниковая долина», а также обособленных подразделений ООО «ПроМэнКом» в г. Волгограде сформирован из работников ООО «Родниковая долина», а штат сотрудников ООО «Маркет-Люкс» сформирован из работников ООО «Родниковая долина», ООО «АН Родниковая долина».

Суд соглашается с выводами налогового органа, что ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» являлось участником формального документооборота с ООО «ПроМэнКом», ООО «Маркет-Люкс» с целью формирования расходов и минимизации налоговой базы налогу на прибыль организации путем составления первичных учетных документов на возмездное оказание услуг по поиску потенциальных клиентов для заключения договоров участия в долевом строительстве многоквартирных домов в микрорайоне «Долина», маркетинговые и рекламные услуги.

Согласно материалом дела, установлено, за 2021 год расходы ООО «ПроМэнКом» не подлежат учету при расчете налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика, т.к. все договоры с потенциальными покупателями недвижимого имущества заключены в 2019, 2020 г.г.

В данном случае сумма расходов 3 069 245 руб. указана за весь 2019 год, а на стр.151 Решения при расчете действительных налоговых обязательств учтена сумма расходов только за декабрь 2019 года – спорный договор № 01/01/20-АН с ООО «ПроМэнКом» заключен только 01.12.2019, т.е. до даты заключения данного договора у ООО «ПроМэнКом» отсутствовали основания для рекламы продажи квартир в микрорайоне «Родниковая долина».

При анализе операций по расчетным счетам ООО «ПроМэнКом» установлены взаимоотношения с контрагентами по оказанию рекламных услуг:

1) ООО «РГ Визуал Арт» ИНН <***> 2) ООО «Смартпейдж» ИНН <***> 3) ИП ФИО32 ИНН <***> 4) ИП ФИО33 ИНН <***> 5) ООО «Регион Медиа» ИНН <***> 6) ИП ФИО34 ИНН <***>

7) ООО «Центр коммуникаций Поволжья» ИНН <***>

В ходе истребования документов, подтверждающих взаимоотношения по оказанию рекламных услуг, контрагентами ООО «ПроМэнКом» подтверждено оказание рекламных услуг в период с момента заключения договора с ООО «АН Родниковая долина» (декабрь 2019 года) на сумму 3 408 408 руб., в т.ч. за декабрь 2019 года – 165 000 руб., за 2020 год – 3 243 408 руб.

1) ООО «РГ Визуал Арт» - согласно представленным документам сумма взаимоотношений с ООО «ПроМэнКом» за январь-февраль 2020 года составила 795 564 руб.

2) ООО «Смартпейдж» - согласно представленным документам сумма взаимоотношений с ООО «ПроМэнКом» за январь-март 2020 года составила 1 238 049,88 руб.

3) ИП ФИО32 - согласно представленным документам сумма взаимоотношений с ООО «ПроМэнКом» за декабрь 2019 года составила 130 000 руб., январь - апрель 2020 года составила 427 000 руб.

4) ИП ФИО33 документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ПроМэнКом» не представлены.

5) ООО «Регион Медиа» ИНН <***> преобразовано 13.03.2019 года в ООО «Регион Медиа» ИНН <***>, которое ликвидировано 15.07.2022 года в связи с чем истребование документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «ПроМэнКом», невозможно.

6) ИП ФИО34 - согласно представленным документам сумма взаимоотношений с ООО «ПроМэнКом» за март 2020 года составила 607 794 руб.

7) ООО «Центр коммуникаций Поволжья» - согласно представленным документам сумма взаимоотношений с ООО «ПроМэнКом» за декабрь 2019 года составила 35 000 руб., январь, март, июль, август 2020 года составила 175 000 руб.

По факту подтверждения оказания рекламных услуг за 2020 год на сумму 3 855 046 руб. контрагентами ООО «Маркет-Люкс» установлено, у ООО «Маркет-Люкс» в рамках поручения № 7135 от 15.12.2022 истребовались документы по взаимоотношениям с ООО «АН Родниковая долина», в том числе по п.1.4: «Документы, подтверждающие оказание рекламных услуг о застройщике микрорайона «Долина»-ООО «Агенство недвижимости Родниковая долина» и многоквартирных жилых домах силами привлеченных организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц (договора, акты, счета- фактуры, отчеты, карточки субконто по контрагентам, документы, подтверждающие оплату за оказанные услуги, иное).

ООО «Маркет Люкс» документы не представлены, только перечень контрагентов, у

которых налоговым органом истребовались документы.

Согласно пояснениям, представленным ООО «Маркет-Люкс», организация

заключала договора на оказание рекламных услуг о застройщике микрорайона «Долина»

со следующими контрагентами: 1) ООО «Арт-Вижн» ИНН <***> 2) ИП ФИО33 ИНН <***> 3) ИП ФИО34 ИНН <***> 4) ООО «Тент-Монтаж» ИНН <***> 5) ООО «Сеть городских порталов» ИНН <***> 6) СВЖ «Остров» ИНН <***> 7) ООО «Региональная медиасеть» ИНН <***> 8) ФИО35 ИНН <***> 9) ООО «Реклама Волгоград» ИНН <***> 10) ООО «Смартпейдж» ИНН <***> 11 )ООО «Фиеста» ИНН <***> 12) ИП ФИО32 ИНН <***>

В ходе истребования документов, подтверждающих взаимоотношения по оказанию

рекламных услуг контрагентами ООО «Маркет-Люкс» подтверждено оказание рекламных

услуг за 2020 год на сумму 3 855 046 руб.

1) ООО «Арт Вижн» не представлены документы, подтверждающие

взаимоотношения с ООО «Маркет-Люкс» (поручение об истребовании документов №

1911 от 06.03.2023, уведомление о невозможности исполнения № 325 от 27.03.2023).

2) ИП ФИО33 не представлены документы, подтверждающие

взаимоотношения с ООО «Маркет-Люкс» (поручение об истребовании документов №

1892 от 06.03.2023, уведомление о невозможности исполнения № 324 от 27.03.2023).

3) ИП ФИО34 не представлены документы, подтверждающие

взаимоотношения с ООО «Маркет-Люкс» (поручение об истребовании документов №

1886 от 06.03.2023, уведомление о невозможности исполнения № 356 от 05.04.2023).

4) ООО «ТентМонтаж» - согласно представленным документам сумма

взаимоотношений с ООО «Маркет-Люкс» за август 2020 года составила 334 050 руб.

5) ООО «Сеть городских порталов» - согласно представленным документам сумма

взаимоотношений с ООО «Маркет-Люкс» за август 2020 года составила 14 000 руб.

6) ООО «Содружество волгоградских журналистов «Остров» - согласно

представленным документам сумма взаимоотношений с ООО «Маркет-Люкс» за август

2020 года составила 18 000 руб.

7) ООО «Региональная медиасеть» - согласно представленным документам сумма

взаимоотношений с ООО «Маркет-Люкс» за август 2020 года составила 15 000 руб.

8) В отношении ИП ФИО35 - (поручение об истребовании документов № 11900

от 06.03.2023, на момент вынесения Решения и до настоящего времени ответ не получен). 9) ООО «Реклама Волгоград» - из представленных документов невозможно сделать

вывод о проведении/ не проведении рекламной компании по продвижению микрорайона

«Долина».

10) ООО «Смартпейдж» - согласно представленным документам сумма

взаимоотношений с ООО «Маркет-Люкс» за май-декабрь 2020 года составила 3 473 996

руб.

11) ООО «Фиеста» не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения

с ООО «Маркет-Люкс» (поручение об истребовании документов № 1901 от 06.03.2023,

ответ не получен).

12) ИП ФИО32 не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Маркет-Люкс» (поручение об истребовании документов № 1888 от 06.03.2023, уведомление о невозможности исполнения № 1518 от 19.05.2023).

Таким образом, контрагентами ООО «Маркет-Люкс» подтверждено оказание рекламных услуг за 2020 год на сумму 3 855 046 руб.

Доводы о непринятия в состав расходов сумм аренды офисных помещений ООО «ПроМэнКом» и ООО «Маркет Люкс», отклоняются судом, поскольку при наличии в штате сотрудников отдела продаж и самостоятельном несении затрат по рекламе микрорайона «Долина» расходы ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина», связанные с производством и реализацией продукции состояли бы из расходов на выплату заработной платы, уплату страховых взносов, затрат на рекламу. Офисные помещения у ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» в проверяемом периоде имелись и расходы на их аренду уже учтены проверяемым налогоплательщиком в составе затрат.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки, оснований для удовлетворения требования ООО «Агентство недвижимости Родниковая долина» о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области № 10-10/3 от 13.07.2023 не усматривает.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

Вопросы распределения судебных расходов, разрешаются арбитражным судом соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (часть 1 статьи 112 АПК РФ).

Судебные расходы подлежат распределению между сторонами в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья К.Т. Онищук