Решение от 12 июня 2024 г. по делу № А33-2873/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

13 июня 2024 года


Дело № А33-2873/2024

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29 мая 2024 года.

В полном объеме решение изготовлено 13 июня 2024 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Сергеевой А.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибавтотранс» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 01.04.2019, адрес: 107078, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Красносельский, ул. Новорязанская, д. 16/11, стр. 1, помещ. 3/1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 09.01.2007, адрес: 660003, <...>)

о признании недействительным решения,

в присутствии в судебном заседании:

от ответчика: ФИО1 – представителя по доверенности от 07.11.2023, ФИО2 – представителя по доверенности от 13.02.2024,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой О.С., 



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибавтотранс» (далее – заявитель; ООО «Сибавтотранс») обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (далее – ответчик; МИФНС № 24 по Красноярскому краю) о признании недействительным решения № 3076 от 25.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление принято к производству суда. Определением от 11.03.2024 возбуждено производство по делу.

Протокольным определением от 19.04.2024 судебное заседание отложено на 29.05.2024.

В судебном заседании представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзыве на заявление

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в его отсутствие.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Общество «Сибавтотранс» с 01.04.2019 по 12.11.2020 состояло на учете в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска, с 13.11.2020 по 16.01.2023 – в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю.

МИФНС России № 24 по Красноярскому краю проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (№ 3), о чем составлен акт налоговой проверки № 453 от 19.01.2023, дополнение к акту налоговой проверки № 17 от 24.05.2023.

В представленных уточненных (корректировки № 3, № 4) налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2022 года ООО «Сибавтотранс» включены с состав налоговых вычетов операции по контрагентам ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО «Монолит», по приобретению товарно-материальных ценностей (запасных частей) и оказанию услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено нарушение обществом положений Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в создании формального документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами с целью минимизации налоговых обязательств по НДС.

По результатам проверки 25.07.2023 налоговым органом вынесено решение № 3076 О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности по пункту 1, пункту 3 статьи 122 НК РФ, обществу доначислен НДС в сумме 26 426 998 руб.; штраф с учётом применения смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств в размере 660 674 руб.

Не согласившись с решением инспекции общество «Сибавтотранс» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы России по Красноярскому краю с апелляционной жалобой. Решением управления от 02.11.2023 № 2.12-14/20655@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции принято с нарушением норм действующего законодательства, противоречит представленным документам и нарушает права налогоплательщика, общество «Сибавтотранс» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 3076 от 25.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражал, считая вынесенное решение законным и обоснованным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, которым жалоба общества оставлена без удовлетворения, вынесено 02.11.2023, заявление в арбитражный суд налогоплательщик направил 31.01.2024, т.е. с соблюдением предусмотренного статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Общество «Сибавтотранс» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой.

В пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, в силу пункта 2 статьи 169 Кодекса в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие  и  однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм НДС, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 Кодекса - «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и расходов, содержали достоверную информацию.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная) уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Выводы о нарушении обществом положений налогового законодательства и несоответствии представленных к проверке документов требованиям законодательств Российской Федерации о налогах и сборах сделаны инспекцией на основании следующих обстоятельств, установленных в результате проведения мероприятий налогового контроля.

В проверяемый период деятельности ООО «Сибавтотранс» оказывало транспортные услуги по перевозке грузов и пассажиров, осуществляло оказание услуг спецтехники, сдачу в аренду специализированного транспорта, а также оптовую реализацию дизельного топлива.

В представленных уточненных (корректировки № 3, № 4) налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2022 года ООО «Сибавтотранс» включены с состав налоговых вычетов операции, оформленные от имени «проблемных» контрагентов: ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО «Монолит», по приобретению товарно-материальных ценностей (запасных частей) и оказанию услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники.

По взаимоотношениям с ООО «Партнер» налогоплательщиком представлены: договор поставки продукции производственно-технического назначения от 01.01.2022 (запчасти), универсальные передаточные документы (УПД).

ООО «Партнер» в адрес налогоплательщика поставляло болт крепления колеса 9906-3104050; Барабан тормозной 9990-3502070; КПП 2Р1681820 ТО; распредвал ЕВРО в сб. с крышкой и шестерней, насос гидравлики, клапан подъема и перекоса отвала и др.

В представленном договоре поставки от 01.01.2022 отсутствует наименование, количество поставляемого товара, срок поставки, место поставки, способ доставки (вид транспорта), а также вид, ассортимент, комплектность, характеристики, цена, спецификация по существенным условиям договора не представлена.

Таким образом, представленный договор производственно-технического назначения 01.01.2022 по взаимоотношениям с ООО «Партнер» нельзя признать заключенным, так как стороны не согласовали существенные условия поставки товаров, индивидуальные характеристики поставляемых товаров, соответствие нормам ГОСТа, не пришли к соглашению относительно срока поставки, места поставки, способа доставки (вид транспорта) и срока оплаты.

УПД, выставленные от имени ООО «Партнер, в адрес ООО «Сибавтотранс» не содержат расшифровку лица, подписавшего их, со стороны ООО «Партнер», отсутствуют даты отгрузки, передачи (сдачи), со стороны ООО «Сибавтотранс», даты получения (приемки). Таким образом, отсутствуют уточняющие данные о датах действия сторон во исполнение сделки (операции). Следовательно, установлено, что первичные документы содержат существенные пороки в их заполнении.

Согласно п. 3.4 договора поставки продукции производственно-технического назначения от 01.01.2022 оплата стоимости продукции производится путем перечисления денежных средств на счет поставщика в порядке и сроки, согласованные сторонами. В случае если срок оплаты не был согласован сторонами, оплата продукции осуществляется в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента приемки продукции. Иные условия расчетов договором не предусмотрены. Пунктом 3.5 договора оговорено, что датой оплаты считается дата списания денежных средств с расчетного счета покупателя. В пункте 6.6 вышеуказанного договора, заключенного налогоплательщиком с сомнительным контрагентом, предусмотрены штрафные санкции за нарушение срока оплаты поставленной продукции за каждый день просрочки.

При этом, по результатам анализа выписок операций по расчетным счетам ООО «Сибавтотранс», ООО «Партнер» за период с 01.01.2019 по 30.09.2022 установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам контрагента за 2019 отсутствует, расчетов не установлено. Иные документы (информация), подтверждающие наличие расчетов сторонами спорной сделки по требованию инспекции не представлены. Действия, предпринятые ООО «Партнер» для взыскания задолженности отсутствуют, судебные дела о взыскании задолженности по данным сайта «Мой арбитр» не установлены.

Документы (информация), подтверждающие доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Партнер» в адрес ООО «Сибавтотранс», по требованиям от 02.11.2022 № 9382, от 02.11.2022 № 8020 обществом не представлены.

В  ответ на требование от 02.11.2022 № 9382 представлено пояснение ООО «Сибавтотранс» (вх. 39900 от 16.11.2022), согласно которому условиями сделки с ООО «Партнер» не предусмотрено оформление документов: товарно-транспортных накладных, товарных накладных, путевых листов, журнал учета движения путевых листов, заявки, акты выполненных работ, акты о зачете взаимных требований (взаимозачет). ООО «Партнер» реализовал в адрес ООО «Сибавтотранс» запчасти. Запчасти доставлялись собственными силами сотрудниками организации со склада поставщика на производственную базу, расположенную по адресу: Красноярский край, Емельяновский район, ул. Енисейский тракт, 9А. Запчасти использовались для ремонта ТС организации. Цель приобретения товара обеспечение бесперебойной работы техники для выполнения работ и оказания услуг согласно, заключенных договоров с заказчиками.

Несмотря на указанные поясненияр, в последний день рассмотрения материалов проверки обществом представлены копии товарно-транспортных накладных (форма № 1-Т) на перевозку спорного груза.

В представленных ТТН грузоотправителем является ООО «Партнер» ИНН <***>: 111024, <...>/XI., грузополучателем и плательщиком ООО «Сибавтотранс»: 660010, <...> И, офис, 306.

В товарно-транспортных накладных Раздел № 2 «Транспортный», определяет взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. Во копиях документов в транспортном разделе № 2 отражена организация перевозчик ООО «Бирель Логистика» ИНН <***>, КПП 246501001 - заказчик (плательщик) ООО «Сибавтотранс», при этом согласно анализу расчетных счетов ООО «Сибавтотранс» оплата в адрес ООО «Бирель Логистика» за транспортные услуги за период с 01.01.2022 года по текущую дату не произведена. Согласно данным, отраженным налогоплательщиком в книгах покупок за период с 1 квартала 2022 года по 1 квартал 2023 года, ООО «Бирель Логистика», как поставщик не установлен.

Также по результатам анализа расчетных счетов, налоговых деклараций по НДС ООО «Бирель Логистика» за период с 01.01.2022 на текущую дату ООО «Сибавтотранс», как покупатель транспортных услуг по перевозке грузов не установлен.

Документы, подтверждающие использование ТМЦ в деятельности ООО «Сибавтотранс» по требованию инспекции от 02.11.2022 № 9382 о предоставлении документов (информации) не представлены. Обществом не представлены регистры бухгалтерского учета, документы, информация об отражении в бухгалтерском учете последовательности движения товарно-материальных ценностей (поступление (оприходование), хранение, отгрузка, списание материалов), а также реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг с указанием номенклатуры, документа реализации, наименования покупателя, количества, цены, стоимости реализуемого товара, работ, услуг).

По результатам анализа расчетного счета ООО «Партнер» не установлено приобретение аналогичных ТМЦ контрагентом. Инспекцией установлено, что единственным поставщиком ООО «Партнер», согласно расчетного счета является ООО «Химопттранс» ИНН <***>, которым реализация в адрес ООО «Партнер» в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2019 раздел 9 книги продаж не отражена, источник для применения налоговых вычетов по НДС в бюджете не сформирован.

В ИФНС России № 15 по г. Москве направлено поручение от 02.11.2022 № 8060 об истребовании документов (информации) ООО «Партнер» по взаимоотношениям с ООО «Химопттранс». Обществом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с указанным контрагентом не представлены. Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Химопттранс» в 2019 г. отсутствует.

Анализом информации, размещенной в информационном ресурсе АИС налог-3 установлено, что ООО «Химопттранс» относится к категории проблемных налогоплательщиков, обязанности по ст. 93, 93.1 НК РФ организацией не исполняются.

Кроме того, из материалов дела следует, что инспекцией была назначена экспертиза.

Согласно пункту 1 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе (пункт 2). Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (пункт 3).

Так, на основании заключения эксперта от 28.04.2023 № 24/157 установлено, что представленные заявителем документы (договоры, УПД, наряд-заказы) содержат недостоверную информацию об их подписантах (подписи от имени руководителей ООО «Партнер» ФИО3, ФИО4 выполнены другими лицами).

В ходе оценки приведенного заключения нарушения порядка проведения почерковедческих исследований определенного статьей 95 Кодекса не установлено.

Содержание указанного заключения эксперта позволяет оценить суть и предмет проводимого исследования, используемую методику оценки, результаты данного исследования, сведения о специалисте, проводившем исследование (его образовании) а также иную информацию позволяющую оценить обстоятельства исследования, в этой связи оснований для признания заключения эксперта от 08.08.2022 № 59 противоречащим положениям Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» не имеется.

Лица (пользователи), не обладающие специальными познаниями в сфере экспертизы (оценки) не вправе переоценивать результаты соответствующего заключению (экспертизы) специалиста и качество подготовки данного документа, подменяя соответствующего специалиста в данной области. Аналогичный правовой подход изложен в Определении Верховного суда РФ от 28.09.2017 № 301-ЭС17-7046.

При этом суд учитывает, что доказательств подлинности подписей руководителей спорных контрагентов, в материалы дела не представлено.

При указанных обстоятельствах, суд считает представленное экспертное заключение допустимым доказательством, подтверждающим подписание представленных заявителем документов неустановленными лицами, не имеющими отношения к финансово-хозяйственной деятельности контрагентов.

Таким образом, совокупностью обстоятельств установлено, что сделки с обществом ООО «Партнер» носили фиктивный характер, документы подтверждающие факт совершения сделки, обществом не представлены.

Наравне с иным, по результатам проведения проверки установлено, что ООО «Партнер» имеет признаки «технической» организации.

ООО «Партнер»- дата регистрации: 23.05.2012, с 03.11.2021 по 29.04.2022 состояло на налоговом учете в ИФНС России № 22 по г. Москве, с 29.04.2022 по текущую дату - в ИФНС России № 15 по г. Москве.

В период с 03.11.2021 по 29.04.2022 адрес регистрации: 111024, <...>/Х1.

В ИФНС России № 15 по г. Москва направлен запрос от 11.01.2023 № 2.2-12/00309@ «О предоставлении документов (информации) в отношении ООО «Партнер». Представлен ответ (вх. № 00777 от 16.01.2023), в ответ на запрос ИФНС России № 15 по г. Москва представлена копия протокола осмотра от 26.12.2022 № 4191. Согласно, представленного протокола осмотра установлено, что признаки осуществления ООО «Партнер» какой-либо деятельности по адресу регистрации: <...>. этаж 1, офис 7 не установлено.

Уставный капитал минимален и сформирован в размере 17 500 рублей.

Согласно проведенному мониторингу сети Интернет на предмет наличия основных сведений относительно ООО «Партнер», официального сайта, рекламных материалов, предложений к сотрудничеству и перечне оказываемых услуг (выполнения работ), прайс – листов, информации о ранее выполняемых работах, отзывов покупателей о качестве услуг (работ, товара) у данной организации   не установлено.

В собственности ООО «Партнер» транспортные средства, объекты имущества, земельные участки, контрольно-кассовая техника отсутствуют.

За весь период деятельности ООО «Партнер» налоговые декларации представлены с минимальной суммой исчисленных налогов или «нулевые». Удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 100 %. В 2022 году уровень риска является высоким.

Учредителем (руководителем) ООО «Партнер» в период с 19.11.2021 по 09.03.2022г. являлась ФИО3 ИНН <***> (100%). Справки по форме 2-НДФЛ за 2021 г. ООО «Партнер» представлены – на 1 человека – руководителя, при этом сумма выплаченных доходов составила 0,00 рублей. Среднесписочная численность за 2021 г. – 0 человек. Согласно представленному расчету по страховым взносам за 1 квартал 2022 г. численность ООО «Партнер» составила 0 человек.

Анализом имеющихся данных установлено, что ФИО3 руководителем (учредителем) в иных организациях не является. С 12.10.2021 является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощённую систему налогообложения, вид деятельности: торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет (ОКВЭД 47.91). Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ отсутствуют. Местом регистрации ФИО3 является Приморский край, тогда как ООО «Партнер» зарегистрировано в г. Москва. Территориальная удаленность адреса регистрации ООО «Партнер» от адреса регистрации руководителя, а также его уклонение от явки в налоговый орган в совокупности с признаками «техничности» организации свидетельствуют о формальной причастности ФИО3 к руководству и учредительству ООО «Партнер».

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о доказанности инспекцией обстоятельств, свидетельствующих о формальном оформлении документов от имени ООО «Партнер» с целью подтверждения ООО «Сибавтотранс» права на налоговый вычет по НДС вне связи с реально осуществляемой хозяйственной деятельностью.

По взаимоотношениям с ООО «Витязь» установлено следующее.

ООО «Сибавтотранс» по требованию от 17.06.2022 № 6050 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Витязь» представлены: договор поставки продукции производственно-технического назначения от 01.01.2022, договор оказания услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники 01.01.2021, универсально передаточные документы (далее – УПД), заказы-наряды, карточка счета 60 за 1 квартал 2022 года.

Иные запрашиваемые документы (информация), в том числе: документы, подтверждающие оплату в адрес ООО «Витязь», документы (информация), позволяющие установить детали сделки относительно погрузки-разгрузки  товара, его транспортировки, не представлены.

Из представленного договора не усматривается согласование существенных условий договора поставки, спецификация к договору поставки не представлена.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Витязь» платежи за аренду недвижимого имущества, помещений, на территории Красноярского края не установлены, выплаты командировочных расходов в адрес сотрудников не производились.

Представленные обществом первичные документы содержат пороки их заполнения, представленные УПД на ремонт автомобиля (графы «Товар/груз получил» и «Ответственный за правильность  оформления факта хозяйственной жизни»). Во всех представленных УПД отсутствуют даты отгрузки, передачи (сдачи), даты получения (приемки) отсутствуют, то есть отсутствуют уточняющие данные о датах действия сторон во исполнение сделки (операции). Также установлено, что из представленных документов невозможно установить обстоятельства поставки ТМЦ, так отсутствуют ссылки на транспортные накладные, на наличие приложений (паспортов, сертификатов товара).

В пункте 2.1.2 договора оказания услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники от 01.01.2022, оговорены условия об обеспечении качественного ремонта по заявке заказчика в соответствии с требованиями, предъявляемыми «Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 № 290, в срок, оговоренный сторонами.

Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 № 290, в разделе 2 «Информация об услугах (работах), порядок приема заказов и оформления договоров, в пункте 3 данного постановления указано, что исполнитель обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место нахождения (юридический адрес) и режим ее работы. Указанная информация должна быть размещена на вывеске.

В договоре оказания услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники от 01.01.2022, в реквизитах ООО «Витязь» указан адрес: 127521, <...>/стр.1, эт/оф/ком 1/17/9а, иные адреса, места осуществления ремонта транспортных средств сторонами по данному договору не указаны.

При этом, обособленные подразделения, зарегистрированные на территории Красноярского края, у ООО «Витязь» отсутствуют.

Кроме того, в проверяемом периоде у ООО «Витязь» отсутствовали помещения и иное имущество, предназначенное для оказания услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники.

В договоре оговорены условия, что заказчик в сроки, предусмотренные договором, с участием исполнителя, обязан проверить комплектность и техническое состояние автомототранспортного средства, а также объем и качество оказанной услуги, исправность узлов и агрегатов, подвергшихся ремонту, и принять оказанную услугу. Договором стороны не согласовали конкретные сроки, перечень работ, запасных частей, материалов и услуг, стоимости ремонта, место осуществления ремонта. Условиями указанного договора оказания услуг определено, что данные показатели отражаются по заявке заказчика в соответствии с требованиями, предъявляемыми «Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 № 290. В заказах-нарядах, представленных ООО «Сибавтотранс», в подтверждение проведения ООО «Витязь» ремонта транспортных средств, отсутствуют необходимые реквизиты: фирменное наименование и место нахождения (юридический адрес) организации – исполнителя, дата приема заказа, сроки исполнения, гарантийные сроки на результаты работы, должность, фамилия, имя, отчество лица, принимающего заказ. Таким образом, срок исполнения, место нахождения, гарантийный срок, договором оказания услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники и заказах-нарядах не согласованы.

В силу пункта 1.1 договора оказания услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники от 01.01.2022, заказчик (ООО «Сибавтотранс») обязуется принять и оплатить оказанные услуги в течение срока действия договора. Заказчик оплачивает оказанные услуги в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня принятия результата оказания услуг по действующему на момент заказа прейскуранту исполнителя. При расчете исполнитель (ООО «Витязь) передает заказчику надлежаще оформленные документы: акт оказанных услуг, накладную на установленные запасные части, счет.

Согласно пункту 3.4 договора поставки продукции производственно-технического назначения от 01.01.2021, оплата стоимости продукции производится путем перечисления денежных средств на счет поставщика в порядке и сроки, согласованные сторонами. В случае если срок оплаты не был согласован сторонами, оплата продукции     осуществляется в течение 30 календарных дней с момента приемки Продукции. Иные условия расчетов данным договором не предусмотрены.

Пунктом 3.5 договора оговорено, что датой оплаты считается дата списания денежных средств с расчетного счета Покупателя.

В пункте 6.6 вышеуказанного договора, заключенного налогоплательщиком с сомнительным контрагентом, предусмотрены штрафные санкции за нарушение срока оплаты поставленной продукции за каждый день просрочки.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «Витязь» и ООО «Сибавтотранс» показал, что в нарушение условий договора оказанию услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники от 01.01.2022 расчеты за выполнение договорных обязательств не производились. Иные документы (информация), подтверждающие наличие расчетов, сторонами спорной сделки по требованию инспекции не представлены. Кроме того, не представлены документы, подтверждающие предъявление претензий контрагенту в соответствии с п. 4.1, п. 4.2, п. 4.3, заключенного договора.

При наличии задолженности, действия, предпринятые ООО «Витязь» для ее взыскания не установлены, отсутствует информация о взыскании задолженности, отсутствуют соответствующие заявления на сайте Арбитражного суда, отсутствует информация о возбужденных исполнительных производствах на сайте службы судебных приставов.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о формальном заключении договора поставки, об отсутствии реальной деловой заинтересованности в исполнении договорных обязательств и цели по извлечению коммерческой выгоды из спорной сделки.

В отношении приобретения аналогичных товаров, по результатам анализа книги покупок установлено, что единственным поставщиком ООО «Витязь» в проверяемом периоде является ООО «Империум Трейд» ИНН <***>. Согласно грузовым таможенным декларациям (ГТД) установлено, что ООО «Империум Трейд» импортировало фрукты, овощи, заявленные по сделке ТМЦ между ООО «Сибавтотранс» и «сомнительным» контрагентом ООО «Витязь» не установлены.

При этом, в отношении ООО «Империум Трейд» установлено, что общество является «проблемной» организацией, деятельность которой не направлена на получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, приобретение ТМЦ, которые согласно сформированному документообороту в дальнейшем должны были быть реализованы в адрес ООО «Сибавтотранс» не установлено, также не установлено реальных контрагентов, которые могли бы оказать услуги по ремонту автомобилей.

ООО «Сибавтотранс» по требованию от 22.12.2022 № 10925 о предоставлении документов (информации) в подтверждение доставки спорного товара не представлены.

В ответ на требование от 22.12.2022 № 10925 представлено пояснение (вх. 01478 от 17.01.2022), согласно которому ООО «Витязь» реализовал в адрес ООО «Сибавтотранс» запчасти и оказывал услуги по ремонту транспортных средств. Запчасти доставлялись собственными силами сотрудниками организации со склада поставщика на производственную базу, расположенную по адресу: ул. Енисейский тракт, 9А. Запчасти использовались для ремонта ТС организации. Цель приобретения товара обеспечение бесперебойной работы техники для выполнения работ и оказания услуг согласно, заключенным договорам с заказчиками.

Вместе с тем, на рассмотрение материалов проверки обществом представлены товарно-транспортные накладные.

В реквизитах представленных ТТН указанный адрес, грузоотправителя ООО «Витязь», является недостоверной информацией, поскольку в период с 14.12.2021 по 11.05.2022 адресом регистрации ООО «Витязь» являлся адрес: 129515, г. Москва, Академика ФИО7, <...>.

В товарно-транспортных накладных Раздел № 2 «Транспортный» - определяет взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

В копиях документов в транспортном разделе № 2 отражена организация перевозчик ООО «Бирель Логистика» - заказчик (плательщик) ООО «Сибавтотранс». При этом согласно анализу расчетных счетов ООО «Сибавтотранс» оплата в адрес ООО «Бирель Логистика» за транспортные услуги за период с 01.01.2022 года по текущую дату не произведена. Так же в транспортном разделе № 2 - в графе «Пункт погрузки» указано: «База ООО «Витязь», в графе «Пункт разгрузки» - 660119, Красноярский край, Емельяновский тракт 10 км, 9а.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, графа «Пункт погрузки» является фактическим адресом погрузки. Фактические адреса в реквизитах товарно-транспортных накладных «пункт погрузки» и «пункт разгрузки» необходимы для подтверждения расстояния перевозки. Таким образом, конкретизация адреса нахождения склада поставщика ООО «Витязь» откуда производилась загрузка товара, является обязательным реквизитом для заполнения. Во всех представленных ТТН конкретизация адреса загрузки товара отсутствует, при том, что графа «Пункт разгрузки» заполнена и имеет адрес доставки груза.

В представленных ТТН в транспортном разделе № 2, указаны номера путевых листов, на основании которых производилась перевозка спорного товара. Сторонами сделки, путевые листы не представлены.

Исходя из анализа данных ТТН, установлено, что транспортное средство ВОЛЬВО РН-TRUCK 4X2 с гос. номером <***> использовалось одновременно разными водителями ФИО5 и ФИО6 с разницей в два дня.

При этом, расстояние между пунктами погрузки г. Москва (адреса регистрации ООО «Партнер», ООО «Монолит», ООО «Витязь» в проверяемом периоде находятся в г. Москве, так же обособленные подразделения у данных организаций отсутствуют) до пункта разгрузки - Красноярский край, Емельяновский район, Енисейский тракт 10 км, 9а, составляет среднюю протяженность 4 126,9 км и по времени занимает приблизительно около 71 час (около 3 суток). Следовательно, использовать транспортное средство ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 с гос. номером <***> с разницей в два дня не представляется возможным.

Также согласно представленным документам водителем ФИО5 в один день 25.03.2022 для перевозки спорного товара из г. Москвы до Красноярского края одновременно используется два транспортных средства: ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 гос. номер <***> и ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 гос. номер <***>, что само по себе является невозможным в связи с территориальной удаленностью мест погрузки товара и места разгрузки товара.

Таким образом, оценив представленные документы, суд признает обоснованным вывод инспекции о том, что копии первичных документов, представленных ООО «Сибавтотранс» в подтверждение заявленных хозяйственных операций по доставке «спорного» товара, имеют пороки заполнения и содержат недостоверные сведения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном заключении договора, об отсутствии реальной деловой заинтересованности в исполнении договорных обязательств и цели по извлечению коммерческой выгоды из спорной сделки.

Кроме того, по результатам проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «Витязь» имеет признаки технической организации.

ООО «Витязь» с даты создания 29.03.2017 по 11.05.2022 состояло на налоговом учете в ИФНС России № 17 по г. Москве. С 11.05.2022 по текущую дату состоит на налоговом учете в ИФНС России № 3 по г. Москве. Адрес регистрации с 14.12.2021 по 11.05.2022 129515, г. Москва, ФИО7, <...>. С 11.05.2022 по текущую дату: 123022, <...> года, <...>.

ИФНС России № 3 по г. Москве произведен осмотр помещений, территорий по адресу регистрации ООО «Витязь» по адресу 123022, <...> года, <...>. Осмотром факт нахождения организации по заявленному адресу не подтвержден (протокол осмотра от 17.10.2022 № 24-35848).

В документах регистрационного дела ООО «Витязь» имеется гарантийное письмо от 06.12.2021, в котором сообщается, что ФИО8 ИНН <***> гарантирует предоставить в аренду помещение, находящееся по адресу: 129515, <...>, этаж 8, пом. Ш, ком.26, офис-84-7 ООО «Витязь» после его государственной регистрации.

Из материалов дела следует, что между ИП ФИО8 и ООО «Витязь» 06.12.2021 заключен договор по аренде помещения, площадью 7 кв.м., на 11 месяцев, что свидетельствует о том, что в проверяемый период у ООО «Витязь» отсутствовали складские помещения и иное имущество, предназначенное для хранения (складирования) значительных объемов запчастей для крупногабаритного транспорта (мост задний в сборе 43118, КПП 154, распредвал Евро, барабан тормозной, гидроцилиндр, мост средний в сборе 65115 и т.д.), поставляемых в адрес ООО «Сибавтотранс», согласно сформированному документообороту.

В открытых источниках сети интернет какой-либо рекламы, объявлений, официального сайта, телефонов, электронной почты ООО «Витязь» не обнаружено. В собственности ООО «Витязь» транспортные средства, объекты имущества, земельные участки за весь период деятельности отсутствуют. За весь период деятельности ООО «Витязь» налоговые декларации представлены с минимальной суммой исчисленных налогов. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 100 %.

Таким образом, в период взаимоотношений с ООО «Сибавтотранс» ООО «Витязь» не имело деловой репутации; по расчетному счету оплата рекламных услуг, объявлений не производилась; в ЕГРЮЛ внесено множество разно-профильных видов деятельности, отсутствовали трудовые и материальные ресурсы, общество имело уставный капитал, который, в случае не исполнения договорных обязательств, не мог обеспечить заказчику возмещение понесенных убытков.

Руководитель ООО «Витязь» с 16.06.2020 - ФИО9 неоднократно в назначенное время на допрос в инспекцию не являлся. Справки по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО9 ООО «Витязь» не представляло.

Расходование денежных средств на цели, существующие у субъектов реальной хозяйственной деятельности, такие как: содержание офисных и складских помещений, оплата коммунальных услуг, выплаты по договорам гражданско-правового характера, командировочные расходы, хозяйственные нужды, оплата за услуги связи, канцелярские товары, транспортные услуги, не установлено.

Представленные в материалы дела документ позволяют прийти к выводу о том, что ООО «Витязь» не располагало необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей финансово-экономической деятельности, не могло осуществить выполнение работ в адрес ООО «Сибавтотранс», ввиду отсутствия основных средств и иных ресурсов, необходимых для осуществления реальной предпринимательской деятельности.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что ООО «Витязь» имеет признаки организации, которая реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет и оформляет финансово-хозяйственные операции не в соответствии с их экономическим смыслом, а создает формальный документооборот с целью обеспечения незаконной минимизации НДС иным налогоплательщикам.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Монолит» установлено следующее.

ООО «Сибавтотранс» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Монолит» представлены: договор поставки продукции производственно-технического назначения от 01.07.2021.

В договоре поставки продукции производственно-технического назначения от 01.07.2021 отсутствует наименование, количество поставляемого товара, срок поставки, место поставки, способ доставки (вид транспорта), а также вид, ассортимент, комплектность, характеристики, цена.

В договоре поставки продукции указано, что данные показатели отражены в спецификации, счете или товарной накладной. При этом спецификация (калькуляция, расчет) цены (стоимости), счет и товарная накладная по требованию от 03.11.2022 № 9458 о представлении документов (информации) по договору поставки продукции производственно-технического назначения от 01.07.2021 не представлена.

Первичные документы содержат существенные пороки их заполнения, УПД со стороны ООО «Монолит» подписаны ФИО10, без указания должности лица, передавшего товар (груз), а также ответственного за правильность оформления факта хозяйственной жизни. Также во всех представленных УПД отсутствуют даты отгрузки, передачи (сдачи), даты получения (приемки) отсутствуют, то есть отсутствуют уточняющие данные о датах действия сторон во исполнение сделки (операции). Из представленных УПД, ввиду не полноты заполнения отдельных реквизитов, не представляется возможным установить, существенные условия и обстоятельства поставки, так отсутствуют ссылки на транспортные накладные, на наличие приложений (паспортов, сертификатов).

Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Монолит» в адрес ООО «Сибавтотранс», по требованию от 03.11.2022 № 9458 не представлены. В ответ на требование от 03.11.2022 № 9458 о предоставлении документов (информации) налогоплательщик представил пояснения, что условиями сделки не предусмотрено оформление товарно-транспортных накладных, товарных накладных, путевых листов на транспортные средства, перевозившие запасные части, журналов учета движения путевых листов, заявок на транспортные услуги, актов выполненных работ, актов о зачете взаимных требований (взаимозачет). ООО «Монолит» реализовало запчасти, которые доставлялись собственными силами сотрудников ООО «Сибавтотранс» со склада поставщика на производственную базу.

Вместе с тем, в последний день рассмотрения материалов проверки обществом представлены товарно-транспортные накладные, содержащие существенные пороки их заполнения.

Так в транспортном разделе № 2 - в графе «Пункт погрузки» содержится текст «База ООО «Монолит», в графе «Пункт разгрузки» - 660119, Красноярский край, Емельяновский тракт 10 км, 9 а.

При этом, согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, графа «Пункт погрузки» является фактическим адресом погрузки. Фактические адреса в реквизитах товарно-транспортных накладных «пункт погрузки» и «пункт разгрузки» необходимы для подтверждения расстояния перевозки.

Таким образом, конкретизация адреса нахождения склада поставщика является обязательным реквизитом для заполнения. Во всех представленных ТТН конкретизация адреса загрузки товара отсутствует, при том, что графа «Пункт разгрузки» заполнена и имеет адрес доставки груза.

Графы - «Цена», «Количество» и «Сумма» в товарно-транспортной накладной является обязательным реквизитом документа. В графах «Количество» и «Цена» указываются реквизиты по каждому   наименованию товара за единицу, в графе    «Сумма» указывается общая стоимость каждого наименования товара. В случае не заполнения товарного раздела, делается ссылка на УПД с обязательным указанием номера и даты документа. Данные обязанности указаны в требованиях Госкомстата от 28.11.1997 №78 по заполнению   товарно-транспортной накладной.

В представленных копиях вышеуказанных товарно-транспортных накладных в графах «Цена» и «Сумма» содержится текст «Указано в УПД» разделение по номенклатуре, сумме товара отсутствует, так же отсутствует номер и дата УПД, что не соответствует требованиям по заполнению ТТН.

Во всех представленных ТТН в транспортном разделе № 2, указаны номера путевых листов, на основании которых производилась перевозка спорного товара. Сторонами сделки путевые листы не представлены.

Физические лица, указанные в представленных копиях ТТН, кроме ФИО11 и ФИО12 являются сотрудниками ООО «Бирель Логистика». В общедоступном информационном ресурсе для всех налоговых органов ФНС России, с аналогичными фамилиями, и инициалами ФИО11 и ФИО12 идентифицированы физические лица:

-  ФИО12 в период с 18.04.2018 по 22.12.2022 являлся индивидуальным предпринимателем с видом деятельности автомобильного грузового транспорта стоящего на упрощенной системе налогообложения. При том, что грузовые транспортные средства в собственности у ФИО12 отсутствуют. Иные доходы у ФИО12 не установлены. Анализом расчетного счета ИП ФИО12 установлены перечисления денежных средств за транспортные услуги по грузоперевозки от ООО «Бирель Логистика»;

-  ФИО11 в период с 01.06.2021 по 22.08.2022 являлся индивидуальным предпринимателем с видом деятельности автомобильного грузового транспорта стоящего на упрощенной системе налогообложения. При том, что грузовые транспортные средства в собственности у ФИО12 отсутствуют. Иные доходы у ФИО12 не установлены. Анализом расчетного счета ИП ФИО11 установлены перечисления денежных средств за транспортные услуги по грузоперевозки от ООО «Бирель Логистика».

На основании информации, размещенной в информационном ресурсе, общедоступном для всех налоговых органов ФНС России установлены собственники транспортных средств перевозки спорного товара и идентифицированы физические лица. Установленные физические лица являются сотрудниками ООО «Бирель Логистика».

Согласно п. 3.4 договора поставки продукции производственно-технического назначения от 01.07.2021, оплата стоимости продукции производится путем перечисления денежных средств на счет поставщика в порядке и сроки, согласованные сторонами. В случае если срок оплаты не был согласован сторонами, оплата продукции осуществляется в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента приемки продукции. Иные условия расчетов данным договором не предусмотрены. Пунктом 3.5 договора оговорено, что датой оплаты считается дата списания денежных средств с расчетного счета покупателя. В пункте 6.6 вышеуказанного договора, заключенного налогоплательщиком с сомнительным контрагентом, предусмотрены штрафные санкции за нарушение срока оплаты поставленной продукции за каждый день просрочки.

Анализом расчетных счетов ООО «Сибавтотранс», ООО «Монолит» с 01.01.2021 по 30.09.2022 расчетов не установлено, иные документы (информация), подтверждающие наличие расчетов, сторонами спорной сделки по требованию инспекции не представлены.

По результатам проведенного анализа контрагентов из книги покупок, расчетного счета не установлено приобретения спорных товаров, впоследствии реализованных в адрес ООО «Сибавтотранс».

Также установлено отсутствие сформированного в бюджете источника для применения налоговых вычетов по НДС.

Кроме того, по результатам проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «Монолит» имеет признаки технической организации.

Инспекцией проведен мониторинг сети Интернет на предмет наличия основных сведений относительно ООО «Монолит», его официального сайта, рекламных материалов, предложений к сотрудничеству и перечне оказываемых услуг (выполнения работ), прайс-листов, информации о ранее выполняемых работах, отзывов покупателей о качестве услуг (работ, товара) данной организации, последних не установлено.

ООО «Монолит» с 24.03.2020 по 24.05.2022 состояло на налоговом учете в ИФНС России № 17 по г. Москве. С 24.05.2022 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 31 по г. Москве. Адресом регистрации в проверяемом периоде является: 129626, <...>, этаж 7, комн.3, оф.15. С 08.12.2022: 121614, Москва, Крылатские холмы, <...>/1.

ИФНС России № 31 по г. Москве произведен осмотр помещений, территорий по адресу регистрации ООО «Монолит» по адресу 121614, Москва, Крылатские холмы, <...>/1. Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 06.12.2022 № 400, местонахождение ООО «Монолит» не установлено, факт нахождения по адресу не подтвержден.

В собственности ООО «Монолит» транспортные средства, объекты имущества, земельные участки за весь период деятельности отсутствуют.

За весь период деятельности ООО «Монолит» налоговые декларации представлены с минимальной суммой исчисленных налогов. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 100 %.

Руководителем в проверяемом периоде являлась ФИО10 ИНН <***>. Справки по форме 2-НДФЛ за 2022 г. представлены от ООО «Монолит» с минимальным доходом.

В ЕГРЮЛ внесены сведения в отношении изменения состава руководителей, что с 28.06.2022 является ФИО13 ИНН <***>, официальные доходы отсутствуют. Местом регистрации ФИО13 является г. Майкоп, тогда как ООО «Монолит» зарегистрировано в г. Москва. Территориальная удаленность адреса регистрации ООО «Монолит» от адреса регистрации руководителя, а также его уклонение от явки в налоговый орган в совокупности с признаками «техничности» организации свидетельствуют о формальной причастности ФИО13 к руководству ООО «Монолит».

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Монолит» за период с 01.01.2022 по 14.09.2022 установлено поступление денежных средств за реализацию строительных материалов (за техноруф, сэндвич панели, осб плита, фанера, за щиты стальной опалубки, за погонажные изделия и т.д.), за цемент ЦЕМ М400, за металлопродукцию. Приобретение ТМЦ, которые согласно сформированному документообороту должны были быть реализованы в адрес ООО «Сибавтотранс», не установлено, расходование денежных средств на цели, существующие у субъектов реальной хозяйственной деятельности, такие как: содержание офисных и складских помещений, оплата коммунальных услуг, выплаты по договорам гражданско-правового характера, командировочные расходы, хозяйственные нужды, оплата за услуги связи, канцелярские товары, транспортные услуги, не установлено, движение денежных средств прекращается 14.09.2022.

С учетом изложенного, ООО «Монолит» имеет признаки организации, которая реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, создает формальный документооборот.

Также на основании постановления о назначении почерковедческой экспертизы № 10 от 20.04.2023 проведена экспертиза документов, представленных ООО «Сибавтотранс» в отношении контрагента ООО «Монолит».

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 28.04.2023 № 24/157) установлено, что подписи от имени руководителя спорного контрагента выполнены другими лицами.

На основании изложенного, доводы общества о необоснованности установленных налоговым органом обстоятельств в подтверждение получения обществом налоговой выгоды подлежат отклонению, поскольку  установлены обстоятельства, свидетельствуют о создании формального документооборота от имени спорных контрагентов ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО Монолит» с целью подтверждения ООО «Сибавтотранс» права на налоговый вычет по НДС вне связи с реально осуществляемой хозяйственной деятельностью.

Наравне с иным, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией был проведен допрос работника ООО «Сибавтотранс» - ФИО14 (протокол допроса свидетеля от 12.01.2023 № 4). Свидетель в ходе допроса пояснил, в период с 01.01.2021 по апрель 2022 года работал в ООО «Сибавтотранс». Устроился по объявлению, по итогам собеседования, назначен на должность мастера, в трудовые обязанности входило безопасное производство работ автокранами. Работал вахтовым методом на ЮТМ (Юрубчено-Тохомское месторождение). Непосредственно подчинялся начальникам участка ФИО15 и ФИО16 По факту ремонта транспортных средств, пояснил, что ремонт производили сотрудники ООО «Сибавтотранс» собственными силами, запасные части хранились на складе, на участке ЮТМ (Юрубчено-Тохомское месторождение), общества: ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО «Монолит» ему не известны.

Кроме того, инспекцией установлено, что ООО «Сибавтотранс» выбирая в качестве поставщиков ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО «Монолит» не проявил коммерческую осмотрительность по сделкам с проблемными контрагентами.

Обществом не представлено доказательств того, что при заключении сделок с контрагентами были проверены полномочия лиц, от имени которых заключались договоры, подписывались первичные документы. Также не представлена деловая переписка, из которой можно было бы установить факт финансовых взаимоотношений с контрагентами, ведения деловых переговоров и т.д. Кроме того, каких-либо контактных данных, адресов и телефонов спорных контрагентов со стороны ООО «Сибавтотранс» не представлено. Налогоплательщик не обосновал, почему выбрал в качестве поставщиков запасных частей и услуг по ремонту транспортных средств и специализированной техники ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО «Монолит», а не реальных поставщиков и добросовестных организаций, которые существуют на рынке.

Таким образом, отсутствие доказательств проявления должной степени осторожности и осмотрительности при выборе контрагентов свидетельствует о наличии умысла ООО «Сибавтотранс» при совершении сделок со спорными контрагентами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 Кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Фактом умышленного совершения налогового правонарушения, влекущей применение налоговой ответственности в виде штрафа 40 % от неуплаченных сумм, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирм-однодневок). Эти обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. О вине в форме умысла по п. 3 статьи 122 НК РФ свидетельствует совокупность действий налогоплательщика, направленных на необоснованное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам от ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО «Монолит». Об осведомленности налогоплательщика о мнимости сделок с ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО «Монолит», повлекших за собой нарушение налогового законодательства, свидетельствует отсутствие документов, показаний свидетелей, в т. ч. третьих лиц, подтверждающих фактическое последовательное движение спорных товарно-материальных ценностей: отсутствует дисциплина по исполнению договорных обязательств (условие оплаты); документы, подтверждающие движение спорных товаров по счетам бухгалтерского учета, а также их дальнейшее использование, не представлены. Установленные обстоятельства с учетом уклонения руководителя ООО «Сибавтотранс» от явки в инспекцию для дачи пояснений, свидетельствуют о том, что основной целью налогоплательщика при совершении сделок с ООО «Партнер», ООО «Витязь», ООО «Монолит» являлось не осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение от нее прибыли, а минимизация суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Директор общества ФИО17, являясь единоличным исполнительным органом общества и подписантом представленных документов не мог не знать о (об): искажении сведений о хозяйственной жизни общества в налоговой и бухгалтерской отчетности; создании формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных отношений со спорными контрагентами. Таким образом, ООО «Сибавтотранс», в лице директора А.А. ФИО17, знало, понимало и осознавало противоправный характер своих действий, сознательно допустив наступление вредных последствий таких действий, в целях уменьшение налоговых обязательств по НДС.

При сопоставимых условиях сделок с проблемными контрагентами и сделок с реальными поставщиками, налоговым органом было установлено, что при заключении договоров с реальными поставщиками к договорам прилагаются сертификаты качества, согласовываются существенные условия исполнения сделок, в том числе, в части расчетов по выполненным обязательствам. При проведении сравнительного анализа цен на спорные запчасти в сопоставлении с рыночными ценами установлено, что среднерыночная цена на аналогичные запасные части значительно ниже цены приобретения у спорных контрагентов. Учитывая территориальную удаленность места нахождения спорных контрагентов (г. Москва) от ООО «Сибавтотранс» в проверяемый период у Общества возникают дополнительные расходы по приобретению спорных запасных частей, что доказывает единственную цель налогоплательщика, при заявлении спорных налоговых вычетов по НДС - уклонение от уплаты налогов, при отсутствии реальных хозяйственных операций с «техническими»   контрагентами.

Кроме того, неоднократная неявка руководителя ООО «Сибавтотранс» ФИО17 на допрос в налоговый орган по уведомлениям от 16.09.2022 № 3152, от 04.10.2022 № 3289, от 28.10.2022 № 3676, от 12.12.2022 № 3929, от 18.01.2023 №50, 14.03.2023 №2494 «О вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)» свидетельствует о намеренном препятствии им осуществлению законных полномочий налогового органа.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что документальное оформление обществом сделок со спорными контрагентами не обусловлено целями делового характера, а умышленно направлено исключительно на необоснованную минимизацию налоговой нагрузки по НДС (при отсутствии в бюджете сформированного источника для соответствующих налоговых вычетов).

С учетом изложенных обстоятельств, доводы заявителя относительно об отсутствии оснований для привлечения общества к ответственности суд признает необоснованными.

Каких-либо документов, опровергающих выводы, изложенные в решении инспекции от 25.07.2023 № 3076, заявителем в материалы дела не представлено.

Доводы общества об отсутствии оснований для истребования в рамках статьи 88 Кодекса документов суд признает необоснованными и подлежащими отклонению. В силу положений статей 87, 88, 89 Кодекса камеральные и выездные налоговые проверки являются самостоятельной формой налогового контроля. Из системного толкования статей 88, 93, 101 Кодекса следует, что налоговые органы при проведении проверки вправе истребовать у проверяемого лица документы, необходимые для проверки в целях подтверждения факта совершения налогового правонарушения или отсутствия такового. Таким образом, действия инспекции по истребованию документов (информации) в целях подтверждения факта совершения налогового правонарушения или отсутствия такового в рамках камеральной налоговой проверки соответствуют нормам налогового законодательства РФ.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу об обоснованном доначислении заявителю решением инспекции от 25.07.2023 № 3076 недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 26 426 998 руб. и привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 660 674 руб.

Таким образом, оснований для признания недействительным решения от 25.07.2023 № 307не имеется, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При обращении в суд с заявлением обществом оплачено 3 000 руб. государственной пошлины по платежному поручению от 15.01.2024 № 258. С учетом результата рассмотрения спора судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края 



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

А.Ю. Сергеева