Решение от 9 июля 2019 г. по делу № А46-9888/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-9888/2019
09 июля 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 02 июля 2019 года.

В полном объеме изготовлено решение 09 июля 2019 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного разбирательства помощником судьи Леонтьевой С.В.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий,

при участии:

от заявителя – ФИО2 (паспорт) по доверенности от 17.05.2019 б/н (паспорт),

от налогового органа – ФИО3 (служебное удостоверение) по доверенности от 09.01.2019 №01-11/24Д,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании незаконными действий ИФНС по КАО г.Омска, выразившихся в отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 в использовании права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ.

В обоснование заявленных требований ФИО1 ссылается на незаконность изложенных в уведомлении №05-18/04955 обстоятельств, положенных налоговым органом в основу отказа в предоставлении права на освобождение от исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость согласно статье 145 Налогового кодекса РФ, поскольку условия, предусмотренные законом для получения льготы по уплате налога, предпринимателем соблюдены; уведомление, подлежащее представлению в налоговый орган на основании пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ, относится к порядку реализации данной льготы и носит заявительный характер; несвоевременное направление уведомления или его непредоставление не влечет за собой утрату права на освобождение от исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость при наличии у налогоплательщика предусмотренных законом оснований для его получения.

Налоговый орган требования заявителя не признал, полагая, что право на освобождение возникает с месяца, в котором такое право заявлено налогоплательщиком. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации. ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 09.10.2018, в связи с чем, право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость, предусмотренное статьей 145 Налогового кодекса РФ, может быть заявлено индивидуальным предпринимателем и предоставлено налоговым органом не ранее 09.01.2019 (09.10.2018 + 3 месяца).

Рассмотрев материалы дела, выслушав участников процесса, суд установил, что ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя по месту учета в ИФНС по КАО г.Омска 09.10.2018, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись.

27.03.2019 индивидуальный предприниматель ФИО1 направила в ИФНС по КАО г.Омска уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 145 Налогового кодекса РФ с 09.01.2018, поскольку за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2000000 руб. и составила в совокупности 1807000 руб., в том числе за октябрь 2018 года – 342000 руб., за ноябрь 2018 года – 467000 руб., декабрь 2018 года – 98000 руб. В пояснениях к уведомлению указано, что счет-фактуры не выставлялись, книга продаж за 2018 год не велась, возможности её представить не имеется.

12.04.2019 ИФНС по КАО г.Омска направила ФИО1 уведомление №05-18/04955, отказав предпринимателю в использовании льготного налогообложения на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ, поскольку, как полагает налоговый орган, вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации. ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 09.10.2018, в связи с чем, право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость может быть заявлено индивидуальным предпринимателем и предоставлено налоговым органом не ранее 09.01.2019 (09.10.2018 + 3 месяца).

Полагая, что действия ИФНС по КАО г.Омска, выразившиеся в отказе ФИО1 в использовании права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ, не соответствуют закону, нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя как налогоплательщика, ФИО1 обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя подлежат удовлетворению в силу следующего.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

По смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг).

Условием для освобождения таких лиц от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, является объективное обстоятельство - соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом.

Пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ определено, что лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 145 Налогового кодекса РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (для организаций); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Как разъяснено в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 №33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", при толковании статьи 145 Налогового кодекса РФ судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Указанное толкование норм статьи 145 Налогового кодекса РФ следует из судебной практики и поддержано в том числе Верховным Судом РФ (определение от 31.01.2018 №306-КГ17-15420).

Как видно из материалов дела, заявитель с момента регистрации (09.10.2018 года) по настоящее время находится на общей системе налогообложения.

Выше было указано, ФИО1 в порядке, установленном статьей 145 Налогового кодекса РФ, представила в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с 09.10.2018. Из уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с 09.10.2018, следует и налоговым органом не оспаривается, что в период с октябрь 2018 по декабрь 2018 года выручка от реализации ФИО1 составила в совокупности 1807000 руб., то есть не превысила 2000000 руб.

Поскольку за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два миллиона рублей, заявитель в установленном порядке уведомил инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость с 09.10.2018, суд полагает, что основания для отказа в признании права заявителя на указанное освобождение у налогового органа отсутствовали.

При таких обстоятельствах, исходя из положений статьи 145 Налогового кодекса РФ, оспариваемые действия инспекции, выразившиеся в отказе ФИО1 в использовании права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, являются незаконными и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Доводы заинтересованного лица об отсутствии у ФИО1 права на указанное освобождение с 09.10.2018, то есть с месяца, в котором заявитель был зарегистрирован в качестве предпринимателя, и деятельности не осуществлял, судом отклоняются, поскольку основаны на неверном толковании положений статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Нормы статьи 145 Налогового кодекса РФ не лишают налогоплательщика права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость по основаниям, в том числе отсутствия у него выручки от реализации продукции (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца.

То, что заявитель уведомил инспекцию об освобождении от уплаты НДС с месяца, в котором он зарегистрировался, также не является основанием для отказа в использовании льготы по налогу, поскольку в трехмесячный срок, предусмотренный положениями статьи 145 Налогового кодекса РФ, для вновь созданных организаций и индивидуальных предпринимателей включается месяц их создания (регистрации).

Кроме того, принимая во внимание вышеизложенное толкование положений статьи 145 Налогового кодекса РФ, согласно которому юридическим фактом, с которым законом связывает получение право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, является обстоятельство соответствия размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом, и получение такого права не ставиться законом в зависимость от даты направления налогоплательщиком в налоговый орган соответствующего уведомления в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ, доводы ИФНС по КАО г.Омска о том, что право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость исходя из буквального толкования пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ возникает с месяца, в котором такое право заявлено налогоплательщиком, также подлежат судом отклонению ввиду неверного толкования положений вышеуказанной нормы права.

На основании изложенного, требования заявителя о признании незаконными действий ИФНС по КАО г.Омска, выразившиеся в отказе ФИО1 в использовании права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

руководствуясь статьями 167,170,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Уточненное заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконными действия инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска, выразившиеся в отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 в использовании права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ.

С инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 взыскать 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Индивидуальному предпринимателю ФИО1 выдать справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 2700 руб., излишне уплаченной по платежному поручению от29.05.2019 № 11.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>).

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья М.А. Третинник