Решение от 14 июля 2020 г. по делу № А40-22230/2020

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-22230/20-121
14 июля 2020 года
г. Москва
--122


Резолютивная часть объявлена 07 июля 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 14 июля 2020 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

председательствующего - судьи Е. А. Аксёновой

при секретаре судебного заседания – Е.В. Каркавцевой

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО "Торговый Дом-ВИК" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.10.2015, 140050, Московская область, город Люберцы, <...>)

к Московской областной таможне (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 03.11.2010, 124498, Москва город, <...>)

о признании незаконными решений от 14.11.2019г. № 10013080/221119/0000066, № 10013080/221119/0000067, № 10013080/221119/0000068,

В судебное заседание явились:

от заявителя: неявка (изв.),

от ответчика: ФИО1 (по дов. от 02.12.2019 № 03-30/278, удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

ООО "Торговый Дом-ВИК" (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Московской областной таможне о признании незаконными решений от 14.11.2019г. № 10013080/221119/0000066, № 10013080/221119/0000067, № 10013080/221119/0000068 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товар.

Ответчиком представлен письменный отзыв на заявление, в котором просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

ООО "Торговый Дом-ВИК", извещенное надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ о времени и месте проведения судебного заседания, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.kad.arbitr.ru, своего представителя в суд не направило. Дело рассмотрено в его отсутствие в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения представителя заинтересованного лица, оценив представленные доказательства, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ на обращение в суд заявителем соблюден.

Как следует из заявления, в период с 06.02.2017 г. по 24.04.2017 г. ООО «Торговый Дом - ВИК» импортировало кормовые добавки Алкосель R397, ФИО2 100, Клиносорб, Левисел SB Плюс, Левисел SC Плюс, Левисел SB 10 ME Титан, Левисел SC 10 ME Титан, Минтрекс+Cu, Минтрекс+Мп, Минтрекс+Zn, Сорбитокс (далее - «Товар») по декларациям на товары (далее - «ДТ») с указанием кода Товара 2309 90 960 9 согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии №54 от 16.07.2012 (далее - «ТН ВЭД»). По итогам проверки Заявителя Московская областная таможня вынесла Решения № 10013000/141119/475-А 2019 от 14.11.2019, № 10013000/141119/476-А 2019 от 14.11.2019, № 10013000/141119/477-А 2019 от 14.11.2019 (Приложения № 21-23) об отмене решения Коломенского таможенного поста Московской областной таможни о предоставлении льготы по уплате НДС по налоговой ставке 10% в отношении товаров, указанные в приложенных ДТ.

На основании этого Московская областная таможня вынесла Решения № 10013080/221119/0000066, № 10013080/221119/0000067, № 10013080/221119/0000068 от 14.11.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на Товар. В соответствии с Решениями Заявитель в течение 10 (десяти) рабочих дней со дня их получения должен предоставить корректировку декларации на товары и ее электронную копию, а также документы, подтверждающие оплату таможенных пошлин, налогов и иных платежей.

Основаниями для вынесения оспариваемых Решений послужило то, что, как было отмечено в Акте, кормовая добавка прямо не поименована в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - «НК РФ») и единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы».

ООО "Торговый Дом-ВИК" считает, что указанный вывод не основан на нормах законодательства и противоречит сложившейся правоприменительной практике, полагает что вправе применять льготную ставку НДС в размере 10% к Товару.

Заявитель, не согласившись с указанным решением, обратился в суд с требованием о признании его незаконным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного Кодекса Евразийского Экономического Союза (далее - ТК ЕАЭС), а также пунктом 1 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза, на момент регистрации таможенной декларации, для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункта 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Ставки НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен исчерпывающий перечень категорий продовольственных товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке НДС 10 %.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогов на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее — Постановление) утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Из приведенного Перечня следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагаются по ставке НДС 10% зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе «продукты, используемые для кормления животных, 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

Единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы».

В Перечень в разделе «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» включены продукты «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц кошек и собак)».

При таможенном декларировании товаров сведения о которых заявлены ООО «Торговый дом-ВИК» ДТ №№ 10130070/060217/0001159, 10130070/070217/0001230, 10130070/070217/000123 5, 10130070/200217/0001825, 10130070/200217/0001827, 10130070/130317/0002815, 10130070/160317/0003016, 10130070/170317/0003070, 10130070/200317/0003151, 10130070/210317/0003205, 10130070/210317/0003207, 10130070/270317/0003484, 10130070/030417/0003773, 10130070/140417/0004454, 10130070/170417/0004546, 10130070/170417/0004547, 10130070/170417/0004560, 10130070/190417/0004672, 10130070/240417/0004816, 10130070/240417/0004827, в графе 33 заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309 90 960 0.

В графе 31 рассматриваемых ДТ товары поименованы как «кормовая добавка в корма сельскохозяйственных животных и птиц...» со ставкой НДС 10%.

Согласно примечанию к Перечню для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом товара по ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. И только при выполнении двух условий, в отношении товаров может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.

В рассматриваемой ситуации код ТН ВЭД ЕАЭС входит в Перечень, но кормовые добавки в Перечне не поименованы.

В Перечень включены товары, классифицируемые в субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС:

-корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц) (раздел «Мясо и мясопродукты);

-продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) (раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы»).

В ДТ №№ 10130070/060217/0001159, 10130070/070217/0001230, 10130070/070217/0001235, 10130070/200217/0001825, 10130070/200217/0001827, 10130070/130317/0002815, 10130070/160317/0003016, 10130070/170317/0003070, 10130070/200317/0003151, 10130070/210317/0003205, 10130070/210317/0003207, 10130070/270317/0003484, 10130070/030417/0003773, 10130070/140417/0004454, 10130070/170417/0004546, 10130070/170417/0004547, 10130070/170417/0004560, 10130070/190417/0004672, 10130070/240417/0004816, 10130070/240417/0004827 в гр. 31 указаны - кормовая добавка Минтрекс Mn (Mintrex Мп), кормовая добавка Сорбитокс (Sorbitox), кормовая добавка Левисел SC 10 ME Титан (Levucell SC 10 ME Titan), кормовая добавка Левисел SB Плюс (Levucell SB Plus), кормовая добавка ФИО2 100 (Cibenza DP 100), кормовая добавка кормовая добавка Левисел SB 10 ME Титан (Levucell SB 10 Titan), кормовая добавка Минтрекс Zn (Mintrex Zn), кормовая добавка Минтрекс Си (Mintrex Си), Алкосель R397 (Alkosel R397), кормовая добавка Левисел SC Плюс (Levucell SC Plus), кормовая добавка Клинособр (Kleanosobr).

Согласно документам (инструкциям по применению, свидетельствам о государственной регистрации кормовой добавки для животных и декларациям о соответствии) наименование товара - это кормовая добавка, которую вводят в корма и кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Так, согласно инструкции по применению кормовой добавки Минтрекс Мп применяют как источник органического марганца с целью полной или частичной замены неорганических источников марганца, а также снижения общего содержания марганца в рационе с/х животных, в том числе птиц и оптимизации его по метионину. Вносят в корма, белково-витаминно-минеральные концентраты и премиксы на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Нормы вода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Сорбитокс предназначена для адсорбции микотоксинов в кормах для сельскохозяйственных животных, в том числе птиц. Сорбитокс вводят в корма, используя существующие технологии смешивания, обеспечения равномерное распределение. Норма ввода с учетом степени контаминации кормов микотоксинами составляет от 0,5 до 2.0 кг/т комбикорма.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Левисел SC 10 ME Титан предназначена для улучшения рубцового пищеварения, переваримости питательных веществ и повышения продуктивности жвачных животных и лошадей. Вводят в рацион вместе с кормом, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение. Нормы ввода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Левисел SB Плюс предназначена для нормализации микрофлоры ЖКТ, повышения перевариваемости питательных веществ и продуктивности свиней и с/х птиц. Вводят в рацион свиней и с/х птиц, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение в корме. Нормы ввода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка ФИО2 100 применяется для повышения переваримости протеина в кормах для свиней и с/х птицы. Вводят в корма, белково-витаминно-минеральные концентраты и премиксы на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Левисел SB 10 ME Титан предназначена для нормализации микрофлоры ЖКТ, повышения перевариваемости питательных веществ и продуктивности свиней и с/х птиц. Вводят в рацион свиней и с/х птиц, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение в корме. Нормы ввода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовой добавки Минтрекс Zn применяют как источник органического марганца с целью полной или частичной замены неорганических источников марганца, а также снижения общего содержания марганца в рационе с/х животных, в том числе птиц и оптимизации его по метионину. Вносят в корма, белково-витаминно-минеральные концентраты и премиксы на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Нормы вода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовой добавки Минтрекс Си применяют как источник органического марганца с целью полной или частичной замены неорганических источников марганца, а также снижения общего содержания марганца в рационе с/х животных, в том числе птиц и оптимизации его по метионину. Вносят в корма, белково-витаминно-минеральные концентраты и премиксы" на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Нормы вода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Левисел SC Плюс предназначена для улучшения рубцового пищеварения, переваримости питательных веществ и повышения продуктивности жвачных животных и лошадей. Вводят в рацион вместе с кормом, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение. Нормы ввода указаны в инструкции.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Алкосель предназначена восполнения дефицита селена у с/х животных, в том числе птиц, с целью повышения сохранности и продуктивности поголовья. Вводят в рацион вместе с кормом, используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка Клинособр предназначена для адсорбции афлатоксина В1 в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Вводят в корма используя существующие технологии смешивания, обеспечивая равномерное распределение. Нормы ввода указаны в инструкции.

Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а является продуктом, предназначенным для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Фактически товар не является готовым кормом или готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Указанный товар непосредственно не поименован ни в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня. Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

При этом кормовые добавки не являются ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и, тем более, не относятся к зерновым отходам.

Следовательно, данные товары не относятся к товарам, поименованным в п.п.1 п. 2 статьи 164 НК России и Перечне, утвержденном Постановлением, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

При названных обстоятельствах суд полагает, что таможенный орган пришел к верному выводу о необоснованности применения обществом при декларировании товаров ставки НДС в размере 10 процентов.

Кроме того, Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 6 августа 2018 г. № 303-КГ18-10893, от 10 апреля 2018 г. № 309-КГ18-3403, от 11 сентября 2018г. № 308-КГ18-13197 сделаны выводы о неправомерности применения ставки НДС в размере 10 процентов, а отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. №1487 в перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2004 г. № 908, внесены изменения, согласно которым в перечень включен код ТН ВЭД ЕАЭС 230990 «Продукты, используемые для кормления животных (в том числе кормовые добавки)». Данные изменения вступили в силу с 1 апреля 2019 года.

На основании выявленных фактов Московской областной таможней были приняты решения от 14.11.2019 №№ 10013000/141119/475-Р/2019, 10013000/141119/476-Р/2019, 10013000/141119/477-Р/2019 об отмене решения Коломенского таможенного поста Московской областной таможни о предоставлении льготы по уплате НДС по налоговой ставке 10% в отношении товара «кормовые добавки», задекларированного Обществом.

Вышеприведенная правовая позиция таможенного органа согласуется с позицией Верховного суда РФ, изложенной в определениях от 28.10.2019 по делу № А23-7544/2017, от 25.01.2017 по делу № А78-16285/2015, от 08.02.2017 по делу № А78-6000/2015, от 29.05.2017 по делу № А45-6642/2016, от 08.06.2017 по делу № А45-11483/2016.

С учётом изложенного, суд приходит к мнению, что выводы Московской областной таможни соответствуют требованиям законодательства и материалам таможенного дела.

Согласно части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ одним из обязательных условий для удовлетворения требований является нарушение оспариваемым ненормативным правовым актом Московской областной таможни прав и законных интересов заявителя, бремя доказывания факта нарушения которых решениями Московской областной таможни статьей 65 АПК РФ возложено на заявителя.

Суд соглашается с позицией таможенного органа, что оспариваемый ненормативный правовой акт Московской областной таможни ввиду его законности и обоснованности не нарушает прав и законных интересов ООО "Торговый Дом-ВИК" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, доказательств обратного не представлено.

Таким образом, отсутствуют основания, предусмотренные статьей 13 ГК РФ, статьями 198, 201 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания решения Московской областной таможни недействительным.

Таким образом, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по уплате госпошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 29, 65, 67, 68, 71, 75, 110, 123, 156, 167-170, 176, 181, 182, 198, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований заявления ООО "Торговый Дом-ВИК" о признании незаконными и отмене решений Московской областной таможни от 14.11.2019г. № 10013080/221119/0000066, № 10013080/221119/0000067, № 10013080/221119/0000068.

Проверено на соответствие таможенному законодательству.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья: Е.А. Аксенова