Решение от 22 февраля 2024 г. по делу № А41-83329/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-83329/23
22 февраля 2024 года
г.Москва



Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 22 февраля 2024 года


Арбитражный суд Московской области в составе: судьи Е.С. Криворучко ,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «ОССТЕМ» (ИНН <***>)

к Шереметьевской таможне

о признании недействительной корректировки таможенных деклараций:

- КТД №10005030/230320/0084981 №1, товар 4,

- КТД №10005030/181120/0351631 №1, товар 4,

- КТД №10005030/210121/0016396 №2, товар 3,

- КТД №10005030/150221/0057211 №2, товар 3,

- КТД №10005030/230321/0124329 №2, товар 5,

- КТД №10005030/150421/0170540 №1, товар 3,

- КТД №10005030/120521/0219281 №2, товар 3,

- КТД №10005030/130521/0222315 №1, товар 3,

обязании возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в общей сумме 1 051 410,92 руб.,

при участии в судебном заседании: представителей сторон согласно протоколу с/з от 07.02.2024,

УСТАНОВИЛ:

ООО «ОССТЕМ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможня) с требованием о признании недействительной корректировки таможенных деклараций:

- КТД №10005030/230320/0084981 №1, товар 4,

- КТД №10005030/181120/0351631 №1, товар 4,

- КТД №10005030/210121/0016396 №2, товар 3,

- КТД №10005030/150221/0057211 №2, товар 3,

- КТД №10005030/230321/0124329 №2, товар 5,

- КТД №10005030/150421/0170540 №1, товар 3,

- КТД №10005030/120521/0219281 №2, товар 3,

- КТД №10005030/130521/0222315 №1, товар 3,

обязании возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в общей сумме 1 051 410,92 руб.

В судебном заседании, заслушан представитель заявителя требования поддержал, представил дополнительные доказательства, заслушан представитель таможни, против удовлетворения требований возражал, представил дополнительные доказательства, в т.ч. регистрационное удостоверение в бинарном виде, все представленные сторонами документы приобщены к материалам дела.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество ввезло на территорию РФ и предъявило к таможенному оформлению Шереметьевской таможне медицинские изделия (далее - изделия, товары), винты стоматологические, ортопедические, представляющие собой ортопедическую часть для соединения между собой имплантатов с цилиндрами или абатментами, производитель «OSSTEM IMPLANT Co., LTD»

В отношении указанного товара Росздравнадзором выдано Регистрационное удостоверение от 10.02.2020 №ФСЗ 2012/11504 на медицинское изделие Система стоматологических имплантатов TS, код ОКПД 32.50.22.190, производитель: "OSSTEM IMPLANT CO. LTD", КОРЕЯ, товарный знак: "OSSTEM IMPLANT CO. LTD" (л.д. 56-58 т.1).

В 2021 году таможенный орган проводил проверку Общества по вопросу правильности заявленных при декларировании классификационных кодов ТН ВЭД при ввозе товаров в Российскую Федерацию за период 2019-2021 год.

При ввозе Обществом заявлен код - 9021 10 100 0 ТН ВЭД "приспособления ортопедические", которые согласно п.14 Перечня медицинских товаров, ввоз которых на территорию России не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042.

По итогам проверки таможенным органом принят Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров № 10005000/208/270821/А230 от 27.08.2021 и приняты Решения о классификации товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – Решения о классификации товаров), которыми код Товаров изменен на 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Данное Решение о классификации товаров, обществом не оспорено, поскольку на него также распространяются преференции по налогу на добавленную стоимость согласно пунктам 8 и 14 Постановления Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость", согласно коду ОКПД2 32.50.22.190, указанному в Регистрационном удостоверении от 10.02.2020 №ФСЗ 2012/11504.

Не смотря на изложенное, таможенным органом спустя почти два года после проведения указанной проверки, 16.08.2023 приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, а также направлены КДТ в количестве 47 штук, которыми таможенный орган доначислил НДС, отменив преференции на указанные товары.

Считая, решения Шереметьевской таможни в виде корректировки таможенных деклараций в отношении отмены преференций и доначисления НДС, незаконным и необоснованным, нарушающим права Заявителя на использование налоговых льгот, заявитель обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем соблюден.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обстоятельствами, подлежащими установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий) государственных органов, являются проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативно-правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их таможенным декларированием и проведения таможенного контроля.

В соответствии со статьей 84 ТК ЕАЭС декларант обязан: произвести таможенное декларирование товаров; представить таможенному органу в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации; предъявить декларируемые товары в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, либо по требованию таможенного органа; уплатить таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) обеспечить исполнение обязанности по их уплате в соответствии с ТК ЕАЭС; соблюдать условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой или условия, установленные для использования отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ЕАЭС помещению под таможенные процедуры; выполнять иные требования, предусмотренные ТК ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подпункт 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ).

Таким образом, освобождение от НДС в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации медицинских изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и подпунктом 2 статьи 150 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень N 1042).

Согласно части 1 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закона N 323-ФЗ) медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти (часть 4 статьи 38 Закона N 323-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), в соответствии с пунктом 6 которого документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

На основании пункта 6 Правил документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (далее - Росздравнадзор), удостоверяет, что медицинское изделие успешно прошло все предусмотренные для него испытания, зарегистрировано и допущено к применению на территории Российской Федерации.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, при ввозе на территорию Российской Федерации в графе 44 представлены сведения о Регистрационном удостоверении от 10.02.2020 №ФСЗ 2012/11504 на медицинское изделие Система стоматологических имплантатов TS, код ОКПД 32.50.22.190, производитель: "OSSTEM IMPLANT CO. LTD", КОРЕЯ, товарный знак: "OSSTEM IMPLANT CO. LTD"

Согласно подпункту "и" пункта 56 Правил в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Принадлежность медицинской техники к Перечню N 1042 определяется кодом Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

К стоматологическим имплантатам может быть применен пункт 8 Раздела I Перечня, где указан общий код без детализации товара "Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)" и которому соответствует ОКПД 2 32.50.22.190 и код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 без дальнейшей детализации, так как стоматологические имплантаты относятся к изделиям, воздействующим на кость.

Согласно технической документации, инструкции по использованию, стоматологический имплантат является искусственной частью человеческого тела, т.е. искусственным заменителем корня утраченного зуба, который вкручивают в костную ткань челюсти, с которой он впоследствии интегрируется и служит будущему протезу опорой.

Имплантаты стоматологические по своему функциональному назначению, относятся к категории протезно-ортопедических изделий (протезов).

Данное обстоятельство подтверждается также присвоением законодателем имплантатам стоматологическим нового кода ОКПД2 32.50.22.190 "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки".

Судом учтено, что ввезенный обществом Товар имеет код ОКПД2 32.50.22.190 согласно регистрационным удостоверениям и код ТН ВЭД 9021 29 000 9, поименован в постановлении Правительства от 30.09.2015 N 1042 как в пункте 8: Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие) и, следовательно, на него распространяется полная льгота по налогу на добавленную стоимость, как при ввозе, так и при реализации; так и в пункте 14: Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения низкочастотные; аппараты для электролечения высокочастотные и квантовые; приборы и аппараты для воздействия ультрафиолетовыми и инфракрасными лучами; эндоскопы для лечения; аппараты водолечебные и бальнеологические, механотерапевтические; приборы и аппараты радиотерапевтические, рентгенотерапевтические и ультразвуковые; аппараты ингаляционного наркоза, вентиляции легких, аэрозольтерапии, компенсации и лечения кислородной недостаточности; аппараты вакуумно-нагнетательные, для вливания и ирригации; аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма; приборы и аппараты для лечения другие).

Внесением в пункт 14 Перечня кода 32.50.22.190 – Система стоматологических имплантатов, законодатель не ограничил, а скорее расширил возможности для применения льготы по налогу для "стоматологических имплантатов, так как стоматологические имплантаты замещают функцию органов - корней зуба и могут быть отнесены как к 8, так и 14 группе Перечня.

Таким образом, обществом таможенному органу представлены документы, подтверждающие, что ввезенный им товар относится к медицинским изделиям, ввоз которых освобождается от уплаты НДС.

Приведенные обстоятельства подтверждаются в том числе Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023 по делу №а41-66619/22.

Доводы таможенного органа относительно того, что при подаче в электронном виде спорных ДТ одновременно подгружено Регистрационное удостоверение от 10.02.2020 №ФСЗ 2012/11504 в «формализованном виде», в котором прописан код ОКП 94 4480, опровергаются представленными таможенным органом в материалы дела доказательствами, в том числе по ЭД 10005030/230321/0124329 и скрин-шотами о наличии указанного регистрационного удостоверения в архиве таможни.

Из материалов дела следует, что обществом в таможенный орган представлены надлежащие доказательства наличия права на освобождение от уплаты НДС, документы.

Таким образом, судом установлена необходимая совокупность предусмотренных законодателем оснований для признания решений Шереметьевской таможни в виде корректировки таможенных деклараций в отношении отмены преференций и доначисления НДС, незаконными и подлежащими отмене.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с положениями статьей 66, 67 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017; далее – ТК ЕАЭС) излишне уплаченные таможенные пошлины, налоги подлежат возврату в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государства-члена, в котором произведены уплата и (или) взыскание таких налогов. При этом излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств членов.

Согласно пункту 2 статьи 67 ТК ЕАЭС, возврат (зачет) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом при условии внесения в установленном порядке изменений (дополнений) в сведения об исчисленных таможенных пошлинах, налогах, заявленные в декларации на товары, и при соблюдении иных условий для возврата (зачета) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, устанавливаемых законодательством государства-члена, в котором произведены уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов.

Согласно пункту 3 статьи 112 ТК ЕАЭС, после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. Сроки и порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, после выпуска товаров определяются Комиссией.

Порядок рассмотрения заявления о возврате таможенных платежей установлен статьей 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон о таможенном регулировании).

Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее – Порядок) утвержден решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289.

Как разъяснено в пунктах 29, 31 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.05.2016 №18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства», к заявлению о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов должны прилагаться документы, подтверждающие факт их излишней уплаты или взыскания (часть 2 статьи 147 Закона о таможенном регулировании). По смыслу данной нормы закона во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 191 ТК ТС, квалификация таможенных платежей как внесенных в бюджет излишне зависит от совершения декларантом действий по изменению соответствующих сведений в декларации на товары после их выпуска, если эти сведения влияют на исчисление таможенных платежей. Исходя из данных положений заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей подлежит рассмотрению, если одновременно с его подачей или ранее декларантом было инициировано внесение соответствующих изменений в декларацию на товары и в таможенный орган представлены документы, подтверждающие необходимость внесения таких изменений. Вместе с тем, принимая во внимание, что законодательством Российской Федерации о таможенном деле не установлен иной срок возврата таможенных платежей в связи с обращением декларанта об изменении сведений, отраженных в декларации на товары, судам следует исходить из того, что заявление о возврате должно быть исполнено таможенным органом не позднее предусмотренного частью 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании срока, составляющего один месяц с момента подачи заявления.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В целях восстановления нарушенного права, суд считает возможным обязать Шереметьевскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в виде возврата излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость в отношении спорных товаров.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на таможенный орган согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительной проведенную Шереметьевской таможней корректировку таможенных деклараций:

- КТД №10005030/230320/0084981 №1, товар 4,

- КТД №10005030/181120/0351631 №1, товар 4,

- КТД №10005030/210121/0016396 №2, товар 3,

- КТД №10005030/150221/0057211 №2, товар 3,

- КТД №10005030/230321/0124329 №2, товар 5,

- КТД №10005030/150421/0170540 №1, товар 3,

- КТД №10005030/120521/0219281 №2, товар 3,

- КТД №10005030/130521/0222315 №1, товар 3.

Обязать Шереметьевскую таможню восстановить нарушенные права и законные интересы ООО «ОССТЕМ» (ИНН <***>) посредством возврата излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.

Взыскать с Шереметьевской таможни в пользу ООО «ОССТЕМ» (ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 24 000 руб.


В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья Е.С. Криворучко