Решение от 20 декабря 2021 г. по делу № А07-13909/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-13909/2021
20 декабря 2021 года.
г.Уфа



Полный текст решения изготовлен 20 декабря 2021 года.

Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2021 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Кутлина Р.К., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел дело по заявлению

ООО НПП «Амма» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения от 18.01.2021 года № 01-11 незаконным в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 01.03.2021, адвокат;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности №05-16/00065 от 22.12.2020 года, диплом.


В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось ООО НПП «АММА» с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 18.01.2021 № 01-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций за апрель 2018 года в размере 7100880 рублей, соответствующих пени 2661332,75 рублей и штрафов 1440562 рублей.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил, что Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка ООО НПП «АММА» по вопросам правильности исчисления, своевременности перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам проверки Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан составлен акт выездной налоговой проверки от 23.11.2020 № 07/11, на основании которого вынесено решение от 22.05.2018 № 01-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО НПП «АММА» доначислены суммы налога на доход физических лиц за 2017, 2018 г. в размере 1225 рублей, пени 10311 рублей, штрафы 71418 рублей; налога на прибыль организаций за 2017, 2018 г. в размере 7202808 рублей, пени 2814976 рублей, штрафы 712995 рублей; транспортного налога за 2017 г. в размере 44607 рублей; налога на имущество организаций за 2018 г. в размере 107763 рублей, а так же страховые взносы за 2018 г. в размере 250046 рублей, пени 12676 рублей, штрафы 6197 рублей.

ООО НПП «АММА» с вынесенным решением не согласилось в части доначисления налога на прибыль организаций за апрель 2018 г. в размере 7100880 рублей, пени 2661332,75 рублей и штрафа 1440562 рублей, обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящем налоговом органе.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 29.04.2021 № 116/17 апелляционная жалоба ООО НПП «АММА» оставлена без удовлетворения.

ООО НПП «АММА» обжаловало в судебном порядке решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 18.01.2021 № 01-11 в части доначисления налога на прибыль организаций за апрель 2018 года в размере 7100880 рублей, соответствующих пени 2661332,75 рублей и штрафов 1440562 рублей.

В обоснование заявленных требований ООО НПП «АММА» указывает, что Инспекцией при вынесении обжалуемого решения по эпизоду доначисления налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций за апрель 2018 года не учтены требования пунктов 10.2 и 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 №ММВ-7-3/572@, позиции компетентных органов изложенные в письмах ФНС России от 28.05.2019 №СД-4-3/10244@ «Об исчислении авансовых платежей и налога на прибыль, а также заполнении декларации в случае закрытия в течение налогового периода обособленного подразделения», от 01.10.2009 №3-2-10/23@ «О порядке исчисления налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в случае закрытия обособленного подразделения организации», письме УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 №16-15/073317 «Об определении доли удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения», письмах Минфина России от 02.12.2016 №03-03-05/71733 «О применении пониженной ставки налога на прибыль резидентом территории опережающего социально-экономического развития, имеющим обособленные подразделения за пределами этой территории», от 27.10.2020 №03-03-06/1/93395 «О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ТОСЭР» и судебная практика арбитражного суда, изложенная в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2018 №18АП-7445/2018 по делу №А07-40186/2017, налоговым органом нарушены положения ст.274, 285, 284.4, 288 Налогового кодекса Российской Федерации.

Межрайонная ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан согласно представленному отзыву считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявленных ООО НПП «АММА» требований отказать.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно пп.1 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Размер налоговых ставок, объект налогообложения, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций установлены главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

В соответствии со ст. 284.4 НК РФ определены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».

В соответствии с п. 1 ст. 284.4 НК РФ, в редакции действующей в спорный период - апрель 2018 года, налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития либо налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток в целях настоящей главы признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3 - 5 настоящей статьи налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно следующим требованиям:

1) государственная регистрация юридического лица осуществлена соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток;

2) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно территории опережающего социально-экономического развития либо территории свободного порта Владивосток;

3) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных настоящим Кодексом;

4) организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;

5) организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;

6) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа;

7) организация не является участником региональных инвестиционных проектов.

На основании п. 1.8 ст. 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса.

Для организаций, указанных в абзаце первом настоящего пункта, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4 настоящего Кодекса.

Статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от 31.10.2011 №454-з «Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций» предусмотрено, что налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Республики Башкортостан, для организаций - резидентов территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Республики Башкортостан, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Республики Башкортостан, устанавливается в размере:

1) 5 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Республики Башкортостан;

2) 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.

Согласно п. 3 ст. 284.4 НК РФ, в редакции действующей в спорный период, налоговая ставка, предусмотренная п. 1. ст. 284 настоящего Кодекса, применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из материалов делу следует, что в проверяемом периоде с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г. между Министерством экономического развития Республики Башкортостан и ООО НПП «АММА» заключено соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории многопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода), г. Белебей расположенного в Республике Башкортостан.

ООО НПП «АММА» с 01.06.2017 зарегистрирован в качестве резидента территории опережающего социально-экономического развития г. Белебей, Республики Башкортостан.

В проверяемом периоде ООО НПП «АММА» при исчислении налога на прибыль организаций за 2018 год применяло пониженную ставку налога - 5% в соответствии с п. 3 ст. 284.4 НК РФ.

По результатам проверки установлено, что ООО НПП «АММА» имело зарегистрированное обособленное подразделение за пределами территории опережающего социально-экономического развития г. Белебей, Республики Башкортостан, по адресу: <...>. Обособленное подразделение состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан.

Так же факт наличия у ООО НПП «АММА» обособленного подразделения, расположенного по адресу: <...>, и организация по его месту нахождения стационарных рабочих мест подтверждается проведенными мероприятиями налогового контроля (допросы собственников недвижимого имущества, договоры аренды помещений, счета, выставленные на основании вышеназванных договоров, акты приема передачи помещений к договорам аренды, трудовые договоры, заключенные с сотрудниками, допросы работников ООО НПП «АММА», рабочие места, которых находились по адресу: <...>).

Наличие зарегистрированного обособленного подразделения за пределами ТОСЭР (г. Белебей), по адресу: <...> в период с 02.11.2016 по 27.04.2018, ООО НПП «АММА» не оспаривается.

Пунктом 1 ст. 284.4 НК РФ предусмотрено, что резидентом ТОСЭР в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента ТОСЭР и которая непрерывно в течение указанных в п. 3 - 5 ст. 284.4 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно определенным требованиям, одним из которых является требование о том, что организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОСЭР.

ООО НПП «АММА», являющееся резидентом ТОСЭР (г.Белебей), но не отвечающее требованиям, установленным пп. 2 п. 1 ст. 284.4 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком – резидентом ТОСЭР (г.Белебей).

В связи с несоблюдением условий, установленных пп. 2 п. 1 ст. 284.4 НК РФ, а именно наличие в ООО НПП «АММА» обособленного подразделения, расположенного за пределами ТОСЭР (г.Белебей), инспекцией сделан законный вывод о необоснованном применении пониженной ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК РФ.

По результатам проверки инспекцией определены налоговые обязательства налогоплательщика по ставке - 20% за январь, февраль, март, апрель 2018 года (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Выводы налогового органа о неправомерности применения ООО НПП «АММА» пониженной ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК РФ, в связи с несоблюдением условий, установленных п. 1 ст. 284.4 НК РФ за январь, февраль, март, апрель 2018 года являются обоснованными.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

ООО «НПП «АММА» ошибочно ссылается на пункты 10.2 и 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС России от 19.10.2016 №ММВ-7-3/572@), якобы указывающие на отсутствие обязанности налогоплательщика исчислять налог за апрель 2018 года.

Из анализа указанного порядка следует, что п.10.2 предусмотрено при закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения.

Таким образом, в указанном ООО «НПП «АММА» порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, речь об отсутствии необходимости исчислять и уплачивать обществом налог за апрель 2018 года не идет. В инструкции говорится про текущий налоговый (годовой), а не отчетный период (месяц).

В письмах ФНС России от 28.05.2019 №СД-4-3/10244@ «Об исчислении авансовых платежей и налога на прибыль, а также заполнении декларации в случае закрытия в течение налогового периода обособленного подразделения», от 01.10.2009 №3-2-10/23@ «О порядке исчисления налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в случае закрытия обособленного подразделения организации», письме УФНС РФ по г. Москве от 12.07.2010 №16-15/073317 «Об определении доли удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения», письмах Минфина России от 02.12.2016 №03-03-05/71733 «О применении пониженной ставки налога на прибыль резидентом территории опережающего социально-экономического развития, имеющим обособленные подразделения за пределами этой территории» рассматривается вопрос о порядке исчисления налоговых обязательств при закрытии обособленного подразделения, а не методике расчета налога в случае несоблюдения налогоплательщиком налогового законодательства закрепленного ст.284.4 НК РФ.

В письме Минфина России от 02.12.2016 №03-03-05/71733 «О применении пониженной ставки налога на прибыль резидентом территории опережающего социально-экономического развития, имеющим обособленные подразделения за пределами этой территории, разъяснено право налогоплательщиков на применение пониженной ставки при исчислении налога в случае соблюдения условий п.1 ст.284.4 НК РФ.

В письме Минфина России от 27.10.2020 №03-03-06/1/93395 «О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ТОСЭР» в предпоследнем абзаце указано: «…При этом в случае, если налогоплательщиком на отчетную дату соблюдены требования, установленные статьей 284.4 НК РФ, а также условия признания его резидентом ТОСЭР, то он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций…». Но при этом далее в последнем абзаце отмечено «что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ)». Поскольку согласно п.1 ст.284.4 НК РФ, налогоплательщиком резидентом территории опережающего социально-экономического развития признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3 - 5 настоящей статьи налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно следующим требованиям поименованным в п.1 настоящей статьи. Из буквального прочтения п.1 настоящей статьи, усматривается, что требования предъявляются к налоговому периоду, то есть году, а не месяцу. В этой связи, письмо Минфина России от 27.10.2020 №03-03-06/1/93395 не свидетельствует и не указывает на то, что ООО НПП «АММА» имело право при исчислении налога на прибыль организаций за апрель 2018 года применять пониженную ставку в размере 5 %.

Таким образом, в письмах Минфина России, ФНС России речь идет о фактическом месте подачи расчета и уплате налога, а не периоде за который он должен быть произведен, а также об общих нормах расчета и уплаты налога резидентами ТОСЭР.

Суд с доводами приведенными в обосновании позиции заявления ООО НПП «АММА» согласиться не может, поскольку она основана на толковании фактических обстоятельств отличных от фактических обстоятельств рассматриваемого дела.

Исходя из буквального прочтения пп.2 п.1 ст.284.4 НК РФ , норма прямо указывает ,что налогоплательщик - резидент территории опережающего социально-экономического развития должен непрерывно в течение указанных в пунктах 3 - 5 настоящей статьи налоговых периодов применения налоговых ставок отвечать определенным указанным пунктам требованиям, а именно) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно территории опережающего социально-экономического развития. То есть приведенная норма прямо указывает, что для применения в целях применения пониженной налоговой ставки под периодом понимается не отчетный период, а налоговый период равный календарному году в соответствии с п.1 ст.285 НК РФ.

Довод ООО НПП «АММА» о нарушении Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан п.1 ст. 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с доначислением налога на прибыль организации только за январь, февраль, март, апрель 2018 г., а не весь налоговый период - календарный год отклоняется по следующим основаниям.

Частью 2 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Доначисления ООО НПП «АММА» налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций за 2018 г. в меньшем размере за меньший период с января по апрель 2018 года, а не с января 2018 г по декабрь 2018 г. не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что не имеется оснований для признания незаконным в оспариваемой части решения Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан от 18.01.2021года № 01-11.

При таких обстоятельствах требования ООО НПП «АММА» удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО НПП «Амма» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании решения от 18.01.2021 года № 01-11 незаконным в части – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru.


Судья Р.К.Кутлин