Решение от 15 февраля 2024 г. по делу № А62-8381/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

15.02.2024 Дело № А62-8381/2023

Резолютивная часть решения оглашена 02.02.2024

Полный текст решения изготовлен 15.02.2024

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скосаревой М.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГОМАСТЕР" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Смоленской области №09-06\10 от 17 мая 2023 года,

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности,

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственность «Энергомастер» (далее, Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Смоленской области (далее – налоговый орган, Инспекция) №09-06/10 от 17.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период 2019-2021 годы (акт налоговой проверки №09-06/03 от 11.04.2023).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.05.2023 № 09-06/10. Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 22 703 117 руб., том числе: налог на прибыль организаций в сумме 10 939 813 руб., НДС в сумме 11 763 304 руб.; штрафы в размере 8 059 843,20руб. Всего по решению доначислено 30 762 962,20 руб.

В связи с произошедшей 29.05.2023 реорганизацией Инспекции, ее правопреемником является УФНС России по Смоленской области (далее - Управление).

Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Межрегиональную инспекцию ФНС России по ЦФО. В процессе рассмотрения апелляционной жалобы решением УФНС России по Смоленской области от 30.06.2023 №22/1 внесены изменения в решение Инспекции от 17.05.2023 №09-06/10. Согласно измененной резолютивной части Общество привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 251 869руб., в остальной части оспариваемое решение №09-06/10 от 17.05.2023 оставлено без изменения. Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по ЦФО от 05.07.2023 №40-7-14/03051@ решение Инспекции №09-06/10 от 17.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

По результатам налоговой проверки установлено следующее.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) общество с ограниченной ответственностью «Энергомастер» ИНН <***> создано 27.03.2003. Учредителями ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» являются ФИО3 (доля участия 50%) – гражданин РФ, ФИО4 (доля участия 50%) – гражданин РФ. Руководителем ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» является ФИО5 (гражданин РФ). Основным видом деятельности предприятия является – ремонт электрического оборудования (код ОКВЭД 33.14). ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» находится на общей системе налогообложения.

По факту финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» с ООО «БЕТАСТРОЙ» ИНН <***> проверкой установлено следующее.

ООО «БЕТАСТРОЙ» ИНН <***> зарегистрировано 03.02.2016г., с 06.06.2018 зарегистрировано по адресу 123112, <...>, э 48, пом. 484с, к. 5, офис 24А.

Учредителем и руководителем в проверяемый период являлась ФИО6, уставный капитал 10 тыс. руб. (доля - 100%). Основной вид деятельности - 43.11 «Разборка и снос зданий». Имущество, земельные участки, транспортные средства за ООО «БЕТАСТРОЙ» не зарегистрированы. Общество в проверяемом периоде имело 5 расчетных счетов, 3 из которых закрыты в проверяемом периоде, в настоящее время все расчетные счета Общества закрыты.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «БЕТАСТРОЙ» представлены:

- за 2019-2020гг. по следующим физическим лицам: ФИО6, ФИО7, ФИО8 с октября 2019г., ФИО9 с октября 2019г. по январь 2020г.;

- за 2021г. по следующим физическим лицам: ФИО6, ФИО7, ФИО8.

Согласно договора от 01.10.2019 № 03/10-БС/2019 обязанность по обеспечению бухгалтерского и налогового сопровождения ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в период с октября по ноябрь 2019г. осуществляла ООО «ФИНАНАЛИЗ», генеральным директором которого является ФИО6

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период ООО «БЕТАСТРОЙ» в адрес ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» осуществляло поставку товара (материалов) на сумму 4 271 985,25руб., а также выполняло работы по договорам на сумму 54 544 532,72 руб.

ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» представлены первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета. Договор на поставку товара от ООО «БЕТАСТРОЙ» в адрес Общества, не представлен. Согласно представленной карточке счета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в разрезе контрагента ООО «БЕТАСТРОЙ» за январь-декабрь 2019 года и карточки счета по счету 10 «Материалы» за 1-4 кварталы 2019-2021 годов, установлено, что все поступившие товарно-материальные ценности (далее – ТМЦ) внесены по наименованию каждого вида товара, количества и общей стоимости (без учета НДС), кроме ТМЦ, по поступившим УПД, от контрагента ООО «БЕТАСТРОЙ» в мае-июне 2019г.:

- УПД от 06.05.2019 №369, указано наименование товара – «Материалы», количество – 1 шт., на общую стоимость 1 245 674,17 руб., в том числе НДС – 207 812,36 руб., в графе идентификатор договора отсутствует информация (реквизиты) договора, на основании которого выставлен данный УПД. Идентифицировать товар, по указанному УПД, поставленный ООО «БЕТАСТРОЙ» в адрес ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», невозможно.

- УПД от 13.05.2019 №376, указано наименование товара – «Провод СИП-3 1х120», количество – 16656 м., ценой за единицу измерения – 62,50 руб., на общую стоимость 1 249 200 руб., в том числе НДС – 208 200 руб.;

- УПД от 03.06.2019 №411, указано наименование товара – «Кабель ПВБШв 4х185», количество – 360 м., ценой за единицу измерения – 2827,04 руб., на общую стоимость 1 221 283,20 руб., в том числе НДС – 203 547,20 руб.

Согласно представленной карточке счета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в разрезе контрагента ООО «БЕТАСТРОЙ» за май-июнь 2019 года, установлено, что по вышеуказанным УПД, внесено наименование «Материалы» количество 1 шт. и отражена общая стоимость. В ходе анализа карточки счета 10 «Материалы» за весь период с июня 2019 года по декабрь 2021 установлено, что на остатке числятся, наименование «Материалы», в количестве 3 шт., на общую сумму 3 096 797,81 руб. (без учета НДС). В проверяемый период Обществом приобретено у ООО «БЕТАСТРОЙ» материалов на сумму 4 271 985,25руб. (без учета НДС), из них согласно данным бухгалтерского и налогового учета списано товара только на сумму 154 532,10руб., остальной товар числится на остатках.

Общая сумма сделок по выполнению субподрядных работ и приобретению товарно-материальных ценностей ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» у ООО «БЕТАСТРОЙ» согласно представленным документам, с учетом НДС составила – 70 579 821,68руб. Однако оплата произведенных расходов осуществлена только в размере 4 409 147,13 руб., в том числе: в 2019г. – 1 564 065,88 руб., в 2020г. – 1 002 956,82 руб., в 2021г. – 1 842 124,43 руб. путём перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «БЕТАСТРОЙ».

По данным бухгалтерского учета Общества (карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «БЕТАСТРОЙ») по состоянию на 31.12.2021 у ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» перед ООО «БЕТАСТРОЙ» имеется задолженность в сумме 66 370,955 тыс. рублей. Согласно бухгалтерской отчетности ООО «БЕТАСТРОЙ» по состоянию на 31.12.2021 (на конец проверяемого периода) дебиторская задолженность отражена в значительно меньшем размере – 5 098 тыс. руб.

Основная сумма задолженности ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» по сделкам с контрагентом ООО «БЕТАСТРОЙ» по состоянию на 01.01.2022 составила 66 370,955 тыс. руб., что составляет 93,77 % от общей суммы сделок в 2019-2021 годах, которая не погашена до настоящего времени.

Выездной налоговой проверкой установлено наличие обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ по сделкам (операциям), оформленным между проверяемым лицом и ООО «БЕТАСТРОЙ». Инспекция пришла к выводу, что основной целью совершения сделки ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ООО «БЕТАСТРОЙ» является неуплата налога вследствие завышения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при исчислении налога на прибыль организаций по сделкам, которые фактически не имели реального совершения. В рамках проверки Инспекцией установлено искажение Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности, что не допускается пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Общество не согласилось с решением Инспекции, в обоснование заявленных требований указало следующее.

Налоговым органом не представлено достаточно доказательств отсутствия реальных взаимоотношений со спорным контрагентом ООО «БЕТАСТРОЙ», не приведены бесспорные факты, свидетельствующие о нарушении Обществом запрета, установленного п.1 ст.54.1 НК РФ, как и не доказано, что сделки с ООО «БЕТАСТРОЙ» носили формальный характер, направленный на получение необоснованной налоговой выгоды.

ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» указывает, что ООО «БЕТАСТРОЙ» осуществляло в адрес Общества поставку товаров (материалов для осуществления электромонтажных и наладочных работ), а также производило работы по договорам субподряда. В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций Обществом в налоговый орган представлены накладные, счета-фактуры, договора субподряда, акты выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3. Все хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете предприятия. Сведения, отраженные в указанных документах достоверны и содержат все обязательные реквизиты, т.е. соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, следовательно, Общество имеет право на налоговый вычет по НДС в соответствии со ст.171, ст.172 НК РФ.

Доводы налогового органа об отсутствии ООО «БЕТАСТРОЙ» по месту регистрации, отсутствие у данного контрагента ресурсов для осуществления работ на объектах по договорам субподряда, как основание для отказа в налоговых вычетах, ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» считает неправомерными. Местонахождение ООО «БЕТАСТРОЙ» в проверяемый период по месту регистрации не проверялось, отсутствие у него трудовых и материальных ресурсов не указывает на невозможность осуществления операций и не является доказательством недобросовестности. Гражданское законодательство предполагает привлечение контрагентом третьих лиц для исполнения обязательств по договору, что является деловой практикой. Анализ банковских выписок ООО «БЕТАСТРОЙ» не опровергает возможности проведения работ получателями денежных средств, т.к. большинство из них не представили налоговому органу никаких сведений о своей хозяйственной деятельности. Действующее законодательство не содержит положений, обязывающих налогоплательщика нести ответственность за действия контрагентов и третьих лиц. Невыполнение контрагентом и третьими лицами налоговых обязанностей не означает, что налогоплательщик, не располагающий возможностью влиять на выполнение контрагентом и третьими лицами их конституционных обязанностей, лишается права на вычет по НДС и налогу на прибыль организаций.

Заявитель указывает, что отсутствие свидетелей, которые подтвердили бы поступления на склад Общества материалов от ООО «БЕТАСТРОЙ» не может свидетельствовать о нереальности сделки, т.к. сам факт поступления и использования материалов хозяйственной деятельности Общества налоговым органом не оспаривается, а товары от ООО «БЕТАСТРОЙ» могли поставляться непосредственно на объектовый склад, и их приемка могла осуществляться мастерами, которые подписывали первичные документы. Указанные в оспариваемом решении налогового органа недостатки в оформлении договоров между заказчиками работ и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», и между Обществом с ООО «БЕТАСТРОЙ» в части несовпадения дат по выполненным работам, различия в стоимости работ по договорам между заказчиком и подрядчиком, а также между подрядчиком и субподрядчиком, не может свидетельствовать о нереальности данных сделок. Указание в сведениях заказчиков о допуске к проведению работ на ряде объектов работников Общества, не опровергает возможность выполнения работ по субподряду ООО «БЕТАСТРОЙ».

Общество считает, что налоговым органом не доказано создание ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, ввиду аффилированности и подконтрольности контрагента самому налогоплательщику, и неуплате в бюджет налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в результате создания этой схемы.

Управление федеральной налоговой службы по Смоленской области заявленные требования не признало по доводам, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав пояснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

На основании статей 23 и 44 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 143 и 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль организаций на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Отказ в получении налоговой экономии при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных расходов по налогу на прибыль организаций и вычетов по НДС должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций. Возможность включения расходов в состав налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать во включении произведенных налогоплательщиком затрат в налоговые вычеты, уплаченных поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. При отсутствии искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при одновременном соблюдении следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ).

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном, в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Из разъяснений, изложенных в пункте 1 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление №53), следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 Постановления №53).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановления №53).

Из определений Конституционного суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-О и от 04.11.2004 №324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением товара, выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Как указано в определениях Верховного суда Российской Федерации от 27.12.2017 №302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 №304-КГ17-18401, анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика. Именно общество должно подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

Налоговым органом проведены допросы свидетелей - сотрудников Общества (ФИО10- кладовщик, ФИО11 - заведующая складом, ФИО12 - главный бухгалтер в период с 25.09.2017 по 23.04.2019 и др.), которые показали, что материалы от ООО «БЕТАСТРОЙ» не поступали, инвентаризация в отношении данных материалов проводилась формально, данные в инвентаризационные описи вносились без какого-либо подтверждения фактического наличия данных материалов.

Обществом не представлены документы, подтверждающие доставку товара: товарно-транспортные накладные, товаросопроводительные документы, акты об оказании транспортных услуг и т.п., составленные в рамках взаимоотношений с контрагентом, а также договор поставки и документы, подтверждающие факт поступления материалов от спорного контрагента на склад Заявителя и последующего их списания. При этом, согласно действующему законодательству, документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей с организациями перевозчиками, и служит основанием для оприходования хозяйственной операции по заключенным договорам и для расчетов грузоотправителей или грузополучателей с перевозчиками за оказанные им услуги по перевозке грузов, является товарно-транспортная накладная. Товарная накладная, как и товарно-транспортная накладная в части транспортного раздела, предназначена для учета перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, а также для определения условий перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки. В случае привлечения поставщиком стороннего перевозчика, поставщик обязан заполнять также транспортную накладную, которая служит первичным документом, на основании которого поставщик может учесть расходы на перевозку для целей налогообложения прибыли организаций и НДС. При отсутствии первичных документов, материалы не могут быть приняты на бухгалтерский учет и оприходованы в бухгалтерском учете (пункт 1 статьи 9, статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Обществом не подтверждены факты отгрузки и доставки в его адрес спорных товаров, их приемки, оприходования материалов в бухгалтерском учете, что свидетельствует о документальной неподтвержденности сделок и формальности составленных документов, и опровергает доводы Общества о представлении всех требуемых для применения налоговых вычетов и учета расходов в целях налогообложения прибыли организаций документов.

В рамках выездной налоговой проверки ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» представлены договора на выполнение работ № 1901/04 ВР от 10.01.2019г.; № 190210 ВР от 10.02.2019г.; № 1903/18 от 18.03.2019г.; № 1906/17 от 17.06.2019г.; № 190909 от 09.09.2019г.; № 200113 от 13.01.2020г.; № 200203 от 03.02.2020г.; № 200309 от 09.03.2020г.; № 200406 от 06.04.2020г.; № 200703 от 03.07.2020г.; № 200928 от 28.09.2020г.; № 210301 от 01.03.2021г.; № 210405 от 05.04.2021г.; № 210927 от 27.09.2021г., согласно которым ООО «БЕТАСТРОЙ» - Подрядчик, ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» - Заказчик. По настоящим Договорам Подрядчик обязуется выполнить работы по заданию Заказчика и сдать результат работы Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить их. Указанные работы выполняются на основании задания, выданного Подрядчику Заказчиком (Приложение № 2 к Договору) и в объеме утвержденных смет Заказчиком сметы (Приложение № 1 к Договору). Сметы на объемы работ (Приложение № 1 к Договору), утвержденные Заказчиком, по вышеуказанным договорам не представлены. Представлены сводные таблицы объектов и стоимости работ по строительству (Приложение № 2 к Договору) по вышеуказанным договорам; дополнительное соглашение №1 к вышеуказанным договорам, в которых установлен окончательный срок оплаты по вышеуказанным договора в 2023-2026 годах; счета-фактуры и УПД по вышеуказанным договорам; УПД по поставке электрооборудования, электроматериалов и прочих запчастей и материалов. Обществом в отношении сделок с контрагентом ООО «БЕТАСТРОЙ», представлены справки о стоимости выполненных работ (КС-3), акты о приемки выполненных работ (КС-2), проектно-сметная документация между подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ» по объемам выполненных работ на объектах контрагентов покупателей за период с 2019-2021 годы; реестр документов по оплате в разрезе месяцев за 2019 год по контрагенту ООО «БЕТАСТРОЙ»; карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» за 2019-2021гг., карточки счета 10 «Материалы» за проверяемый период.

Обществом представлены справки о стоимости выполненных работ (КС-3), акты о приемки выполненных работ (КС-2), проектно-сметная документация между подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и контрагентами-заказчиками по объемам выполненных работ на объектах за проверяемый период.

Проведенным Инспекцией анализом представленных документов установлено следующее.

1. ООО «РегионЭнерго-3» (Заказчик) представлены документы (договора, акты о приемке выполненных работ (оказанных услуг), справки о стоимости выполненных работ) по комплексу работ на энергетических объектах, выполненных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР». При анализе представленных ООО «РегионЭнерго-3» документов с документами представленными Обществом по заключенным договорам с ООО «БЕТАСТРОЙ» по выполнению субсубподрядных работ на объектах, установлено, что во всех локально-сметных расчетах, актах о приемке выполненных работ (оказанных услуг) представленных ООО «РегионЭнерго-3» по объектам, отражены объемы выполняемых работ те же, что и в представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» локально-сметных расчетах, актах о приемке выполненных работ, по заключенным договорам по суб/субподрядным работам с контрагентом ООО «БЕТАСТРОЙ». Конечная стоимость выполняемых работ в актах о приемке выполненных работ по договорам между подрядчиком ООО «РегионЭнерго-3» и субподрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и актах о приемке выполненных работ по договорам между субподрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и суб/субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ» совпадают или отличаются за счет отражения в актах при определении конечной стоимости графы «С учетом понижающего коэффициента».

В акте о приемке выполненных работ от 29.03.2019 №1 по договору №8369-19 от 01.03.2019, заключенному между ООО «РегионЭнерго-3» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», всего по акту (без учета НДС) – 563748 руб. С учетом понижающего коэффициента (0,75) – 422811 руб. В акте о приемке выполненных работ от 29.03.2019 №1, по договору №1901/04ВР от 10.01.2019, заключенному между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ООО «БЕТАСТРОЙ», всего по акту (без учета НДС) – 563748 руб. С учетом понижающего коэффициента (0,72) – 405898,56 руб. При этом, договор на выполнение работ между контрагентами: ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ООО «БЕТАСТРОЙ», с отражением в п.2.1 Договора, цены подлежащей выполнению работ, был заключен значительно раньше (дата -10.01.2019), чем договор с непосредственным заказчиком данных работ - ООО «РегионЭнерго-3» (дата - 01.03.2019).

Вышеуказанные несоответствия также следуют в акте о приемке выполненных работ от 28.02.2019 №1, по договору №8434-19 от 01.02.2019 и в акте о приемке выполненных работ от 28.02.2019 №1, по договору №1901/04ВР от 10.01.2019; в акте о приемке выполненных работ от 28.02.2019 №1, по договору №8470-19 от 01.02.2019 и в акте о приемке выполненных работ от 28.02.2019 №1, по договору №1901/04ВР от 10.01.2019; в акте о приемке выполненных работ от 31.08.2020 №1, по договору №532-20 от 03.08.2020 и в акте о приемке выполненных работ от 31.08.2020 №1, по договору №200703 от 03.07.2020; в акте о приемке выполненных работ от 31.03.2020 №1, по договору №95-20 от 02.03.2020 и в акте о приемке выполненных работ от 31.03.2020 №1, по договору №200113 от 13.01.2020.

В акте о приемке выполненных работ от 28.02.2019 №1, по договору №8254-19 от 01.02.2019, заключенному между ООО «РегионЭнерго-3» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», указано всего по акту (без учета НДС) – 513761,35 руб., с учетом понижающего коэффициента (0,75) – 385321,02 руб. В акте о приемке выполненных работ от 29.03.2019 №1, по договору №1901/04ВР от 10.01.2019, заключенному между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ООО «БЕТАСТРОЙ», отражено всего по акту (без учета НДС) – 513761,35 руб. С учетом понижающего коэффициента (0,7725536) – 396908,18 руб. При этом, договор на выполнение работ между контрагентами: ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ООО «БЕТАСТРОЙ», с отражением в п.2.1 Договора, цены подлежащей выполнению работ, был заключен значительно раньше (дата -10.01.2019), чем договор с непосредственным заказчиком данных работ - ООО «РегионЭнерго-3» (дата - 01.02.2019).

Кроме этого, акт о приемке выполненных работ по данному объекту с заказчиком (подрядчиком) ООО «РегионЭнерго-3» был подписан раньше (дата - 28.02.2019) чем акт о приемке выполненных работ с суб/субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ» (дата - 29.03.2019), и стоимость работ на данном объекте между заказчиком (подрядчиком) ООО «РегионЭнерго-3» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», ниже, чем стоимость работ, отраженная в акте приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и суб/субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ».

При определении объемов при выполнении работ, на объектах которых был задействован субподрядчик ООО «БЕТАСТРОЙ», установлено:

1) в акте о приемке выполненных работ от 28.06.2019 №1, по договору №8285-19 от 03.06.2019, заключенному между ООО «РегионЭнерго-3» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», стоимость работ, всего по акту (без учета НДС) составила – 451 124,68 руб., с учетом понижающего коэффициента (0,75) – 338 344 руб., с учетом НДС – 406 012,80 рублей. Стоимость выполняемых работ по данному объекту в договоре №8285-19 от 03.06.2019 согласно п.3.1 составляла - 406012,80 руб., в том числе НДС - 67668,80 рублей.

При этом, ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» был заключен договор от 17.06.2019 №1906/17 на выполнение суб/субподрядных работ с ООО «БЕТАСТРОЙ», стоимость работ которого определена в сумме – 882000 руб. (с учетом НДС). В акте о приемке выполненных работ от 28.06.2019 №474 по договору от 17.06.2019 №1906/17 отражена цена и сумма работ - 882000 руб., в том числе НДС - 147000 рублей. Таким образом, стоимость выполненных работ по объекту между заказчиком (подрядчиком) ООО «РегионЭнерго-3» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», значительно ниже (на 475987,20 руб.), чем стоимость работ, отраженная в актах о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и суб/субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ».

2) Согласно договору №9638-19 от 26.08.2019, заключенному между ООО «РегионЭнерго3» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», стоимость работ согласно пункта 3.1. договора №9638-19 составляет 1 096 976,40 руб., в том числе НДС – 182 829,40 рублей. В представленных ООО «РегионЭнерго-3» справках о стоимости выполненных работ:

- от 30.09.2019 №1, общая стоимость выполненных работ составила - 947778 руб., в том числе НДС - 157963 руб.,

- от 29.11.2019 №1, общая стоимость выполненных работ составила - 170433,60 руб., в том числе НДС - 28405,60 руб. Других документов, в отношении выполнения работ ООО «РегионЭнерго-3» не представляло.

При этом, ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» заключен договор от 18.03.2019 №1903/18 на выполнение суб/субподрядных работ с ООО «БЕТАСТРОЙ», стоимость работ которого была определена в сумме – 2 287 162,16 руб. (с учетом НДС). В акте о приемке выполненных работ от 01.04.2019 №331, отражена цена и сумма работ - 1154546 руб., в том числе НДС - 192424,33 рубля. В акте о приемке выполненных работ от 05.04.2019 №333, отражена цена и сумма работ - 1132616,16 руб., в том числе НДС - 188769,36 рублей. Таким образом, договор на выполнение работ между контрагентами: ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ООО «БЕТАСТРОЙ», с отражением в п.2.1 Договора, цены подлежащей выполнению работ, был заключен значительно раньше (дата -18.03.2019 №1903/18), чем договор с непосредственным заказчиком данных работ - ООО «РегионЭнерго-3» (дата - 26.08.2019 №9638- 19) и работы по данному объекту по договору от 26.08.2019 №9638-19 с заказчиком ООО «РегионЭнерго-3» проводились в сентябре и ноябре 2019г., при этом согласно актам о приемке выполненных работ по данному объекту с суб/субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ» работы проводились в марте-апреле 2019г. Кроме этого, стоимость выполненных работ по данному объекту между заказчиком (подрядчиком) ООО «РегионЭнерго-3» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», значительно ниже (на 1168950,56 руб.), чем стоимость работ, отраженная в актах о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и суб/субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ».

Филиалом ПАО «Россети Центр» - «Смоленскэнерго» ИНН6901067107 представлен список организаций и их сотрудников, которые были допущены до выполнения запрашиваемых видов работ по объектам ООО «РегионЭнерго-3»: ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19; ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26; ФИО27, ФИО28, ФИО25, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33; ФИО27, ФИО34.

Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, все вышеуказанные физические лица (кроме - ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33) в 2019-2020 годах являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР». ФИО30, ФИО31, ФИО33, в 2019-2020 годах являлись работниками ООО «ЭнергоСтрой», ИНН6722027852. ФИО32, в 2019 году являлся работником: ООО «Проектная энергетическая компания» ИНН6732010907 и ООО «Горэлектро» ИНН6732066794.

2. ООО «ПЛАДОНИТ» ИНН <***> представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», из которых следует, что стоимость работ по договору от 31.01.2019 №190131 на объекте «Реконструкция трансформаторной подстанции ЗТП «Агропромхимия» ВЛ 10кВ №1017 ПС Угра с выборочной заменой оборудования, без реконструкции строительной части», расположенном по адресу: <...> составляет 556 500 руб., в том числе НДС - 92750 рублей, работы должны быть окончены не позднее 15.03.2019г. Работы по договору подряда от 31.01.2019 №190131 закончены 11.03.2019г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №6 от 11.03.2019г., в результате чего ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» была выставлена в адрес ООО «ПЛАДОНИТ» счет-фактура №3 от 11.03.2019г. на сумму 556500 руб., в том числе НДС - 92750 рублей.

ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» заключен договор от 09.09.2019 №190909 с ООО «БЕТАСТРОЙ» по выполнению «Работы по Реконструкции трансформаторной подстанции ЗТП «Агропромхимия» ВЛ 10кВ №1017 ПС Угра с выборочной заменой оборудования, без реконструкции строительной части», стоимостью 828 000 руб. (с учетом НДС). Работы по данному объекту, были закончены 18.12.2019г., что подтверждается актом от 18.12.2019 №549. ООО «БЕТАСТРОЙ» была выставлена счет-фактура №549 от 18.12.2019г. на сумму 828000 руб., в том числе НДС - 138000 рублей. Таким образом, договор на выполнение субподрядных работ между контрагентами: ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ООО «БЕТАСТРОЙ» и само выполнение работ по данному объекту были отражены значительно позже (дата - 18.12.2019г.), фактического выполнения данных работ по договору между подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и заказчиком ООО «ПЛАДОНИТ» (дата - 11.03.2019г.). Кроме этого, стоимость выполненных работ по данному объекту между заказчиком ООО «ПЛАДОНИТ» и подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», значительно ниже (на 271500 руб.), чем стоимость работ, отраженная в акте о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ».

3. ООО «Лава» ИНН6722016177 представлен договор подряда от 25.02.2021 №210226, заключенного с ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», согласно которого стоимость работ по настоящему договору составляет 1080000 руб., в том числе НДС - 180000 рублей. Работы были закончены 05.04.2021г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 05.04.2021г. ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» была выставлена в адрес ООО «Лава» счет-фактура №34 от 05.04.2021г. на сумму 1080000 руб., в том числе НДС - 180000 рублей.

Обществом заключен договор на выполнение работ от 01.03.2021 №210301 с ООО «БЕТАСТРОЙ». Работы по данному объекту, согласно справке о стоимости выполненных работ №1 и акту о приемке выполненных работ №1 были закончены 05.04.2021г. Стоимость выполненных субподрядных работ составила - 1080000 руб., в том числе НДС - 180000,00 рублей.

ООО «Лава» было представлено письмо исх.№03/4 с приложением №1 от 12.03.2021г. полученное от ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», в котором Общество просило ООО «Лава» допустить персонал ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», указанный в приложении №1, на производственную площадку ООО «Лава», для производства работ с 12.03.2021г. по 15.04.2021г., а так же автотехнику, необходимую для работы. Дополнительно ООО «Лава» сообщило, что привлечение субподрядчиков для проведения работ в рамках договора не осуществлялось, допуск на территорию ООО «Лава» осуществлялось только для работников, указанных в письме исх.№03/4 от 12.03.2021г., данных об ООО «БЕТАСТРОЙ» не имеет. В приложение №1 к письму от 12.03.2021г., были отражены ФИО, работников и их должностей: ФИО20 (мастер), ФИО21 (электромонтажник), ФИО14 (электромонтер-линейщик), ФИО16 (электромонтер-линейщик), ФИО35 (мастер), ФИО25 (электромонтер-линейщик), ФИО36 (машинист крана), которые должны были быть допущены на территорию ООО «Лава», для выполнения монтажных работ по договору подряда от 25.02.2021 №210226, а также список техники для допуску на территорию: кран-манипулятор на базе ЗИЛ 131, г.н. В 342ЕВ 67; бригадный автомобиль УАЗ 3309, г.н. В 870НР 67; автокран на базе МАЗ 5337, г.н. А 492ВУ 67.

Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, все вышеуказанные физические лица в 2021 году являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

4. ООО «Тагрис Логистик» ИНН7720619051 с ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» заключены договора от 17.03.2020 №200317, согласно которому стоимость работ по настоящему договору составляет 3808876,25 руб., в том числе НДС – 634812,71 рубля., от 18.09.2020 №200918, согласно которому стоимость работ составляет 1231183,30 руб., в том числе НДС – 205197,22 рублей., от 17.05.2021 №210517, согласно которого стоимость работ по настоящему договору составляет 795000 руб., в том числе НДС – 132500 рублей. Работы были закончены 16.06.2020г., 26.10.2020г., 04.06.2021г.

ООО «Тагрис Логистик» представлено письмо ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» исх.б/н от 01.06.2021г., в котором Общество просило допустить на производственную базу сотрудников ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР». Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, все указанные в письме от 01.06.2021 физические лица в 2021 году являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

Обществом представлены договора на выполнение работ от 06.04.2020 №200406, от 18.09.2020 №200918, от 01.03.2021 №210301, заключенные с ООО «БЕТАСТРОЙ». Работы по договору от 06.04.2020 №200406 закончены 30.06.2020г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 30.06.2020г. на общую сумму 3808876,25 руб., в том числе НДС – 634812,71 рубля. Работы по договору от 18.09.2020 №200918, закончены 26.10.2020г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 26.10.2020 №2. Стоимость выполненных субподрядных работ составила - 1231183,30 руб., в том числе НДС - 205197,22 рублей. Работы по договору от 01.03.2021 №210301 закончены 15.06.2021г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 15.06.2021г. Стоимость выполненных субподрядных работ составила - 795000 руб., в том числе НДС - 132500 рублей.

Стоимость выполненных работ по данным объектам между заказчиком ООО «Тагрис Логистик» и подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», идентична, стоимости работ, отраженных в актах о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ», при этом, весь объем выполняемых работ был произведен работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

5. ООО «Хомвер» (до 15.02.2022г. – ООО «Пласт Тим») ИНН7702305662 заключен с ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» договор подряда от 12.03.2020 №200312, согласно которого стоимость работ по настоящему договору составляет 2276053,20 руб., в том числе НДС – 379342,20 рубля. Работы по данному договору закончены 29.05.2020г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 29.05.2020г. на общую сумму 2276053,20 руб., в том числе НДС – 379342,20 рубля.

ООО «Пласт Тим» представлено письмо о допуске персонала с указанием ФИО, полученное от контрагента ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», в котором ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» просит допустить персонал Общества на производственную площадку. Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, все указанные физические лица в 2020 году являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

Обществом представлен договор от 09.03.2020 №200309, заключённый с ООО «БЕТАСТРОЙ. Работы по данному договору закончены 03.06.2020, что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 03.06.2020г. на общую сумму 2276053,20 руб., в том числе НДС – 379342,20 рубля.

Стоимость выполненных работ по данному объекту между заказчиком ООО «Пласт Тим» и подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», идентична, стоимости работ, отраженной в акте о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ», и само выполнение работ по данному объекту были отражены позже (дата - 03.06.2020г.), фактического выполнения данных работ по договору между подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и заказчиком ООО «Пласт Тим» (дата - 29.05.2020г.). При этом, весь объем выполняемых работ был произведен работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и из материалов ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

6. ООО «Тагрис Молоко» ИНН7720619975 заключен договор подряда от 20.02.2021 №210220 с Обществом, согласно которого стоимость работ по настоящему договору составляет 1454000 руб., в том числе НДС – 242333,33 рубля. Работы по данному договору, были закончены 29.09.2021г.

ООО «Тагрис Молоко» представлено письмо ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» б/н от 01.06.2021г., в котором ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» просит ООО «Тагрис Молоко» в рамках выполнения СМР по договорам, допустить на производственную базу работников Общества с указанием ФИО.

Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2- НДФЛ, все указанные в письме физические лица в 2021 году являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

Обществом представлен договор на выполнение работ от 05.04.2021 №210405, заключённый с ООО «БЕТАСТРОЙ. Работы по данному договору, согласно справке о стоимости выполненных работ №1 были закончены 30.07.2021г., а согласно акту о приемке выполненных работ №269 были закончены 30.09.2021г. Стоимость выполненных субподрядных работ составила - 1454000 руб., в том числе НДС - 242333,33 рубля.

Стоимость выполненных работ по данному объекту между заказчиком ООО «Тагрис Молоко» и подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», идентична, стоимости работ, отраженных в актах о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ», при этом, весь объем выполняемых работ был произведен работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

7. ООО «ФОКУС» ИНН6722035324 заключен договор от 20.08.2020 №200820. Работы, закончены 30.09.2020г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 30.09.2020г. на общую сумму 1018963,20 руб., в том числе НДС – 169827,20 рубля. Работы по доп. соглашению к договору закончены 27.07.2021г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 27.07.2021г. на общую сумму 2194288,30 руб., в том числе НДС – 365714,72 рубля. Работы по доп. соглашению к договору закончены 27.08.2021г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 27.08.2021г. на общую сумму 1823533,20 руб., в том числе НДС – 303922,20 рубля.

ООО «ФОКУС» представлено письмо о допуске персонала, полученное от контрагента ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», в котором ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» просит генерального директора ООО «ФОКУС» в рамках выполнения договора подряда допустить персонал Общества, указанный в приложении №1, на производственную площадку.

Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, все вышеуказанные физические лица в 2020 году являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» представлен договор на выполнение работ от 03.07.2020 №200703, заключённый с ООО «БЕТАСТРОЙ». Работы по данному договору закончены 30.09.2020г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 30.09.2020г. на общую сумму 1018963,20 руб., в том числе НДС – 169827,20 рублей. Работы по доп. соглашению закончены 29.07.2021г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 29.07.2021г. на общую сумму 2194288,30 руб., в том числе НДС – 365714,72 рубля. Работы по данному объекту, были закончены 27.08.2021г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 27.08.2021г. на общую сумму 1823533,20 руб., в том числе НДС – 303922,20 рубля.

Стоимость выполненных работ по данным объектам по договору заключенному между заказчиком ООО «ФОКУС» и подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», идентична, стоимости работ, отраженных в актах о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ» по данным объектам. При этом, весь объем выполняемых работ был произведен работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и из материалов ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

8. ООО «ПЛАСТИК РЕПАБЛИК» ИНН5024084143 заключен договор подряда от 30.08.2021 №210830 с ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», согласно которого стоимость работ по настоящему договору составляет 9920202 руб., в том числе НДС - 1653367 рублей. Работы по данному договору, были закончены 10.11.2021г., что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 и №2 от 10.11.2021г.

ООО «ПЛАСТИК РЕПАБЛИК» представлено письмо о допуске персонала, полученное от ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», в котором Общество просило допустить персонал ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», для выполнения работ.

Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, все указанные в письме физические лица в 2021 году являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

Обществом представлен договор на выполнение работ от 27.09.2021 №210927, заключённый с ООО «БЕТАСТРОЙ». Работы по данному объекту закончены, часть - 26.11.2021г. (справка о стоимости выполненных работ №1 от 26.11.2021г.), и остальная часть - 29.11.2021г. (справка о стоимости выполненных работ №1 от 29.11.2021г.). Акты о приемке выполненных работ: №1 от 26.11.2021г. и №1 от 29.11.2021г. (с учетом стоимости материалов) на общую сумму 3126390 руб., в том числе НДС – 521065 руб., из них: акт о приемке выполненных работ №1 от 26.11.2021г. на сумму 1186860 руб., в том числе НДС - 197810 руб.; акт о приемке выполненных работ №1 от 29.11.2021г. на сумму 1939530 руб., в том числе НДС - 323255 рублей.

Таким образом, выполнение субподрядных работ между контрагентами: ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ООО «БЕТАСТРОЙ» по данному объекту было отражено позже (26.11.2021 и 29.11.2021г.), фактического выполнения данных работ по договору между подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и заказчиком ООО «ПЛАСТИК РЕПАБЛИК» (дата - 10.11.2021г.).

Стоимость выполненных работ по данному объекту по договору заключенному между заказчиком ООО «ПЛАСТИК РЕПАБЛИК» и подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», идентична, стоимости работ, отраженных в актах о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ» по данным объектам. При этом, весь объем выполняемых работ был произведен работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и из материалов ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

9. ООО «Стройкомплекс» ИНН6722013698 заключен договор подряда от 29.01.2020 №200129, согласно которого стоимость работ по настоящему договору составляет 1200658,80 руб., в том числе НДС – 200109,80 рублей. Работы по данному договору закончены 04.03.2020г., согласно справке о стоимости выполненных работ №1 от 04.03.2020г. Акт о приемке выполненных работ №1 от 28.02.2020г. (с учетом стоимости материалов и оборудования) подписан (28.02.2020г.) на общую сумму 1200658,80 руб., в том числе НДС – 200109,80 рублей.

ООО «Стройкомплекс» также было представлено письмо, в котором, общество сообщило, выполнение работ производилось силами ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» (ФИО27, ФИО23, ФИО37).

Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ за 2020 год, указанные лица являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

Обществом представлен договор на выполнение работ от 13.01.2020 №200113, заключённый с ООО «БЕТАСТРОЙ». Работы по данному договору закончены 25.02.2020г. (справка о стоимости выполненных работ №1 от 25.02.2020г.). Акт о приемке выполненных работ №1 от 25.02.2020г. на общую сумму 328146,98 руб., в том числе НДС - 54691,16 рубль. При сверке объемов и стоимости этапов выполняемых работ, отраженных в Акте о приемке выполненных работ №1 от 28.02.2020г., между ООО «БЕТАСТРОЙ» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», и в Акте о приемке выполненных работ №1 от 28.02.2020г., между ООО «Стройкомплекс» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» установлено различие в актах, в том, что в Акте о приемке выполненных работ №1 от 28.02.2020г., между ООО «Стройкомплекс» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в каждом пункте наименования видов выполняемых работ, далее отражены используемые «Материалы» их количество, цена, а Акте о приемке выполненных работ №1 от 28.02.2020г., между ООО «БЕТАСТРОЙ» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», отражены только пункты наименований видов выполняемых работ, идентичные пунктам наименований видов выполняемых работ, отраженные в Акте между ООО «Стройкомплекс» и ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», без количества и стоимости используемых материалов.

10. ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» заключен договор строительного подряда от 23.03.2020 №72-ВЛГ-2020 с АО «Оборонэнерго» в лице директора филиала «Волго-Вятский», согласно которого стоимость работ является максимальной и составляет 4393630 руб., в том числе НДС – 732271 рубль. Работы по данному договору закончены 26.05.2020г. (справка о стоимости выполненных работ №1 от 26.05.2020г. на общую сумму 4210420,80 руб., в том числе НДС - 701736,80 руб.). Акты о приемке выполненных работ №1,2,3,4,5,6 от 26.05.2020г. (с учетом стоимости материалов и оборудования) составили на общую сумму 4210420,80 руб., в том числе НДС - 701736,80 рублей. Разделы проектной документации на строительство разработаны ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядными организациями: ООО «Топограф» ИНН5043051873. Данных о других участниках принимавших участие в строительстве в Акте не содержится. Таким образом, при проведении Работ на объекте АО «Оборонэнерго», ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» не привлекало для их выполнения третьих лиц (ООО «БЕТАСТРОЙ») по предварительному согласованию с Заказчиком с последующим представлением копий заключенных с субподрядчиками договоров Заказчику.

Обществом представлен договор на выполнение работ от 09.03.2020 №200309, заключённого с ООО «БЕТАСТРОЙ». Работы по данному договору, были закончены 03.06.2020г. (справка о стоимости выполненных работ №1 от 03.06.2020г.). Акты о приемке выполненных работ №1,2,3,4,5,6 от 03.06.2020г. (с учетом стоимости материалов и оборудования) составили на общую сумму 4210420,80 руб., в том числе НДС - 701736,80 рублей.

Стоимость выполненных работ по данному объекту между заказчиком АО «Оборонэнерго» и подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», идентична, стоимости работ, отраженной в актах о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ», а само выполнение работ по данному объекту были отражены позже (дата - 03.06.2020г.), фактического выполнения (принятия) данных работ по договору между подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и заказчиком АО «Оборонэнерго» (дата - 26.05.2020г.). При этом, весь объем выполняемых работ был произведен работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и из материалов ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР». Аналогичная ситуация по выполненным работам по договору строительного подряда от 28.04.2021 №167-ВЛГ-2021, заключённого ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» с заказчиком АО «Оборонэнерго». Также установлено, что, стоимость выполненных работ по данному объекту между заказчиком АО «Оборонэнерго» и подрядчиком ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», идентична, стоимости работ, отраженной в актах о приемке выполненных работ между ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и субподрядчиком ООО «БЕТАСТРОЙ».

Выездной налоговой проверкой ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», установлены объекты, по осуществлению комплекса энергетических работ, выполняемых ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» по договору №210301 от 01.03.2021, по договору №210405 от 05.04.2021, по договору №210927 от 27.09.2021, на которых задействован субподрядчик ООО «БЕТАСТРОЙ».

Филиал ПАО «РОССЕТИ ЮГ» - «ВОЛГОГРАДЭНЕРГО», ИНН <***> представило список сотрудников, которые допущены до выполнения запрашиваемых видов работ по вышеуказанным договорам: ФИО27, ФИО28, ФИО38, ФИО29, ФИО13, ФИО14, ФИО19, ФИО17, ФИО18.

Согласно представленных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в налоговый орган справок по форме 2- НДФЛ, все вышеуказанные физические лица в 2021 году являлись работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

С учетом изложенного, весь объем выполняемых работ был произведен работниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и из материалов ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

Оплата ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» за поставленный товар, выполненные работы произведена в адрес ООО «БЕТАСТРОЙ» в незначительной части (всего 6% от суммы по всем заключенным договорам за проверяемый период).

Указанный факт свидетельствует о том, что ООО «БЕТАСТРОЙ» не способно было оплатить в полном объеме соответствующие поставки товара в адрес третьих лиц, не получив денежные средства от ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», что является подтверждением того, что у ООО «БЕТАСТРОЙ» отсутствовала самостоятельная экономическая деятельность.

В отношении представленного Заявителем в судебное заседание соглашения, заключенного 11.05.2022 с ООО «БЕТАСТРОЙ», о намерении купли-продажи движимого и недвижимого имущества в счет погашения кредиторской задолженности Общества, суд обращает внимание на следующее.

Данное соглашение подразумевает намерения сторон в будущем (не позднее 31.01.2026) заключить договор купли-продажи имущества, и не подтверждает факт погашения кредиторской задолженности Общества перед ООО «БЕТАСТРОЙ». В материалы дела представлены дополнительные соглашения к договорам, заключенным между Обществом и ООО «БЕТАСТРОЙ», в которых установлен окончательный срок оплаты в 2023-2026 годах. Кредиторская задолженность Общества, числящаяся перед ООО «БЕТАСТРОЙ» более трех лет, и отсутствие мер принятых по ее взысканию, не свойственно обычаям делового оборота поведения участников сделок, которые осуществляют реальную финансово-хозяйственную деятельность, что в свою очередь подтверждает вывод налогового органа о формальном заключении ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» договоров с ООО «БЕТАСТРОЙ» и о фактическом их исполнении самим Обществом.

Перечисленные ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» в 2019г. денежные средства на расчетный счет ООО «БЕТАСТРОЙ» в размере 1 564 065,88 руб. в последующем перечислены на расчетный счет ИП ФИО3 в сумме 1 441 420 руб. (взаимозависимому лицу ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР»). Перечисленные ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» денежные средства на расчетные счета ООО «БЕТАСТРОЙ» в 2020-2021 годах, в сумме 2 845 081,25 руб. в последующем перечислены в адрес контрагентов по сделкам не связанным с исполнением ООО «БЕТАСТРОЙ» обязанностей по договорам заключенным с ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» (за 2020г.: перечисленные денежные средства на расчетный счет ООО «ПРОФЭЛИТ» (взаимозависимое лицо ООО «БЕТАСТРОЙ»), в сумме 3095780 руб. (за выполненные работы), в дальнейшем перечислены на расчетный счет ИП ФИО39, которым обналичены, путем перечисления на карту.

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «БЕТАСТРОЙ» является участником схемы по формированию необоснованных налоговых вычетов и по «обналичиванию» денежных средств. Указанная организация имеет общие признаки «транзитной» организации, а, следовательно, не имеет возможности для осуществления деятельности с целью исполнения обязательств в рамках заключенных договоров:

- отсутствие материально-технической базы (отсутствие зарегистрированного имущества и транспортных средств), трудовых ресурсов, необходимых для выполнения работ, оказания услуг в необходимых объемах;

- отсутствие по адресу регистрации;

- высокий удельный вес вычетов – свыше 99%, минимальная сумма НДС к уплате в бюджет при значительных объемах реализации;

- совпадение IP-адресов участников схемы (ООО «БЕТАСТРОЙ» и ООО "Аудиторское бюро ФИО40 и Партнеры");

- несоответствие объемов перемещаемых по расчетному счету денежных средств и наименований контрагентов сведениям, отраженным в налоговых декларациях по НДС;

- расчеты между организациями-участниками цепочки отсутствуют;

- непредставление документов по требованиям налоговых органов;

- уклонение руководителя от явки в налоговые органы по повесткам,

- непредставление документов, подтверждающих доставку товаров в адрес ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» от поставщика - ООО «БЕТАСТРОЙ», (товарно-транспортные накладные, договора, заключенные с перевозчиками, заявки на перевозку грузов, акты о приемке выполненных работ, иные документы),

- ООО «БЕТАСТРОЙ» не располагало ресурсами для осуществления строительно-монтажных, электротехнических работ и иных работ на различных объектах заказчиков по договорам субподряда в 2019-2021 годах, а также анализом банковских выписок по движению денежных средств на расчетных счетах и данным налоговых деклараций, не установлены контрагенты, которым ООО «БЕТАСТРОЙ» могло было перепоручить указанные работы.

Инспекцией установлено, что основные контрагенты-поставщики, отраженные в книгах покупок ООО «БЕТАСТРОЙ»: ООО «ПРОДТРЕЙД»; ООО «Вымпелстрой»; ООО «СПАЙКА-РУС»; ООО «ПРАКТИКА»; ООО «ТРИАДА»; ООО «ВЕРМАНТ»; ООО «ТРАНСПРОЕКТИНЖИНИРИНГ»; ООО «ОЛИМПИЯ»; ООО «ПРИОРИТИ»; ООО «АЛЬБАТРОС»; ООО «АДАМАНТ»; ООО «ВЕСТАПОЛИМЕР», содержат признаки высокого налогового риска (данные контрагенты и контрагенты всех последующих звеньев, имеют признаки «техническое звено»/«однодневка», являются источником разрыва, по цепочке представляющие «нулевую» налоговую отчетность, реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляют), фактически поставить товары, выполнить работы и оказать услуги не могли.

В ходе анализа сведений банковских выписок по расчетным счетам ООО «БЕТАСТРОЙ» за 2019-2021 годы налоговым органом установлено отсутствие перечисления денежных средств на расчетные счета контрагентов-поставщиков, заявленных в налоговых декларациях по НДС: ООО «ПРОДТРЕЙД»; ООО «Вымпелстрой»; ООО «СПАЙКА-РУС»; ООО «ПРАКТИКА»; ООО «ТРИАДА»; ООО «ВЕРМАНТ»; ООО «ТРАНСПРОЕКТИНЖИНИРИНГ»; ООО «ОЛИМПИЯ»; ООО «ПРИОРИТИ»; ООО «АЛЬБАТРОС»; ООО «АДАМАНТ»; ООО «ВЕСТАПОЛИМЕР».

Таким образом, денежные потоки ООО «БЕТАСТРОЙ» не совпадали с товарными в связи с тем, что оплата по расчетным счетам производилась в адрес одних контрагентов, а налоговые вычеты по НДС в книгах покупок заявлялись от других контрагентов, обладающих признаками «технических компаний», что свидетельствует о недобросовестных методах деятельности ООО «БЕТАСТРОЙ».

Проведенный анализ контрагентов-поставщиков ООО «БЕТАСТРОЙ» и последующих звеньев, показал разнонаправленность поставляемых товаров (книга покупок) и реализуемых товаров (книга продаж), отсутствие фактических контрагентов исполнителей электро-технических, строительных и иных работ, для ООО «БЕТАСТРОЙ», в дальнейшем реализованных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и иным контрагентам-покупателям, а также отсутствие фактических контрагентов-поставщиков ООО «БЕТАСТРОЙ» осуществляющих поставку товарно-материальных ценностей (номенклатура материалов), в дальнейшем реализованных ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР».

Из допроса заместителя директора по капитальному строительству ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» ФИО3 следует, что об ООО «БЕТАСТРОЙ» узнал в процессе деятельности в ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» от её контрагентов. Контактировал иногда по телефону с ФИО6, иногда по электронной почте. При работе с ООО «БЕТАСТРОЙ» личный контроль не осуществлял, с работниками ООО «БЕТАСТРОЙ» лично не знаком. Материалы, поступающие от поставщиков, принимают или заведующая складом или кладовщик, а в их отсутствие какой либо из мастеров. О получении ТМЦ отметку ставят вышеуказанные сотрудники ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и ставят подпись о получении ТМЦ в накладной или УПД.

Из показаний главного инженера ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» ФИО4 следует, что поставщиков оборудования и материалов находили по рекомендации партнеров или поисков предложений услуг и товаров посредством интернета. С ООО «БЕТАСТРОЙ» начали сотрудничать по рекомендациям клиентов. В период с 2019 года выполняли ряд договоров поставок материалов и договоров подряда. Организационно-технические мероприятия выполнялись ООО «БЕТАСТРОЙ» самостоятельно, участки объемов работ передавались непосредственно на объектах. Инструктаж могли проходить в составе персонала ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР». Документооборот проводили по электронной почте, нарочным, попутными людьми.

Однако как установлено налоговым органом работы по договорам подряда осуществляло ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» и в сведениях об инструктажах и допусках на объекты указаны работники Общества, а не сотрудники ООО «БЕТАСТРОЙ». В журнале регистрации вводного инструктажа и техники безопасности представленном ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» по требованию налогового органа от 20.01.2023 №62, за период 2019-2021 годы, имеется двенадцать записей о прохождении инструктажа сотрудниками ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР». Записей о прохождении инструктажа иными лицами в журнале не имеется. В сопроводительном письме на требование №1446 от 30.06.2022 ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» сообщило, что деловая переписка ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» с контрагентом ООО «БЕТАСТРОЙ» не осуществлялась.

Таким образом, ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР» создало искусственную ситуацию, при которой у него возникало формальное право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшение расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

С учетом изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о нарушении заявителем п. 1 ст. 54.1 НК РФ, поскольку в налоговом и бухгалтерском учете Общества отражены операции, не имевшие места в реальности.

Доводы ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», изложенные в заявлении и в ходе судебного разбирательства, не опровергают установленные и документально подтвержденные налоговым органом обстоятельства.

Выводы налогового органа о том, что ООО «ЭНЕРГОМАСТЕР», сознательно использовало ООО «БЕТАСТРОЙ» в целях получения налоговой экономии в виде неуплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, подтверждаются материалами выездной налоговой проверки

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085), следовательно в данном случае Инспекция правомерно доначислила НДС, налог на прибыль организаций с применением соответствующих штрафных санкций, без учета фиктивных (нереальных) финансово-хозяйственных операций.

Позиция заявителя не нашла своего подтверждения по представленным в дело доказательствам, выводы Управления не опровергнуты.

Оспариваемое решение налогового органа принято в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, в связи с чем, суд отказывает в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленного требования общества с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГОМАСТЕР" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин