Решение от 12 августа 2019 г. по делу № А59-3577/2019

Арбитражный суд Сахалинской области

693000, г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, 28,

http://sakhalin.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А59-3577/2019
г. Южно-Сахалинск
12 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 8 августа 2019 года. Полный текст решения изготовлен 12 августа 2019 года.

Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Киселева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению государственного казенного общеобразовательного учреждения школа-интернат г. Долинска (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию пени в сумме 46 540 рублей 26 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, пени в сумме 1 231 рубля 38 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования ФСС, и пени в сумме 12 249 рублей 91 копейки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, возможность принудительного взыскания которых утрачена, и обязанности по их уплате прекращенной,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

У С Т А Н О В И Л :

ГКОУ школа-интернат г. Долинска (далее – заявитель, учреждение) обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением, с учетом уточнения, к Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган), которое определением от 10.07.2019 принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу.

В обоснование заявленного требования указано, что согласно полученных от налогового органа сведений в виде «Оперативного анализа налоговых обязательств» учреждение по состоянию на 26 декабря 2018 года имеет задолженность по обязательным платежам, в том числе в размере 46 540 рублей 26 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, 1 231 рубля 38 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования ФСС, и 12 249 рублей 91 копейки пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Поскольку данные суммы пени начислены по единому социальному налогу, который Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ исключен из Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), то такая задолженность образовалась до 1 января 2010 года. В связи с этим, а также учитывая положения статьей 46, 48, 70 НК РФ, предусмотренный налоговым законодательством срок на принудительное взыскание указанных сумм пени истек. Инспекция в установленные сроки не предпринимала никаких мер по взысканию задолженности, требования об уплате пени не выставляла а, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность в общем размере 60 021 рубль 55 копеек является безнадежной к взысканию. На предложение учреждения списать данную задолженность инспекция в письме от 17.04.2019 № 04-23/15576294 сообщила, что ввиду отсутствия судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает право взыскания налоговой задолженности в связи с истечением установленного срока, правовых оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию не имеется. Таким образом, учреждение просит признать заявленные суммы пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Инспекция в представленном отзыве указала, что утрата налоговым органом возможности взыскания задолженности перед бюджетом не означает, что налогоплательщик исполнил свои обязанности по уплате платежей в бюджет в соответствии со статьей 45 НК РФ и у него отсутствует спорная задолженность. Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, пеней и штрафов, числящихся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьей 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами, которыми предусмотрена возможность списания безнадежной к взысканию задолженности в регламентированном ими порядке. Такое решение о списания принимается налоговым органом по заявлению налогоплательщика на основании решения суда, установившего факт утраты возможности взыскания задолженности. Следовательно, ввиду отсутствия судебного акта по признанию имеющейся у заявителя задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, неуплаченные суммы учитываются в составе задолженности налогоплательщика и не исключаются из информационных ресурсов ФНС России. Наряду с изложенным инспекция отметила, что согласно данным карточки расчетов с бюджетом у заявителя числится задолженность по пени в размере 60 021 рубля 55 копеек в отношении единого социального налога, по которой истекли сроки давности на принудительное взыскание. Меры принудительного взыскания такой задолженности инспекция не применяла.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Изучив в судебном заседании материалы дела, суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела и не оспаривается участниками процесса, согласно представленной инспекцией справке № 66996 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 23.04.2019 учреждение имеет задолженность перед бюджетом в размере 60 021 рубля 55 копеек, а именно:

46 540 рублей 26 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ (КБК 18210909010010000110);

1 231 рубль 38 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования ФСС (КБК 18210909020070000110);

12 249 рублей 91 копейка пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110).

Актуальность таких сведений на дату настоящего судебного заседания сторонами не опровергается.

Полагая, что данная налоговая задолженность является безнадежной к взысканию, учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

По общим правилам, предусмотренным статьей 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. По результатам налоговой проверки такое требование должно быть направлено в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ данные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 названного Кодекса.

Так, согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данное решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ) разъяснено, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 названного Кодекса.

Наряду с изложенным пунктом 2 статьи 45 НК РФ установлены случаи взыскания налога (пени) исключительно в судебном порядке, в том числе с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей (в редакции Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ).

Данным Федеральным законом также дополнена статья 46 НК РФ пунктом 3.1 следующего содержания:

«При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

Форма, формат и порядок направления в органы, осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, решения о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Федеральным казначейством.

Форма, формат и порядок направления уведомления о неисполнении решения о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) органами, осуществляющими открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, налоговым органам утверждаются Федеральным казначейством по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.»

Указанный порядок взыскания задолженности, составляющей менее пяти миллионов рублей, образовавшейся у организаций, у которых открыты в соответствующем органе лицевые счета, является самостоятельным и внесудебным.

Таким образом, с 1 января 2015 года общий порядок взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам с налогоплательщиков был частично распространен (на задолженность до 5 млн. рублей) и на организации, у которых открыт лицевой счет.

Положениями НК РФ установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, которые направлены на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов (Постановления Конституционного Суда РФ от 27.04.2001 № 7-П, от 10.04.2003 № 5-П, от 14.07.2005 № 9-П, Определение Конституционного Суда РФ от 21.04.2005 № 191-О).

В силу изложенного положениями НК РФ для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации. При нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по взысканию задолженности перед бюджетом.

В развитие изложенного суд отмечает, что исходя из положений статей 45, 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, сбора, взноса, поэтому при истечении срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате такого обязательного платежа и с этого момента не подлежат начислению и взысканию.

Поскольку пеня производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной обязанностью, а обеспечивает обязанность по уплате налога, то она должна следовать судьбе самого налога. В этой связи порядок взыскания пени непосредственно связан с юридической судьбой и порядком взыскания налога.

Схожий правовой подход отражен в пункте 57 Постановление Пленума ВАС РФ.

В пункте 3 статьи 44 НК РФ приведен перечень оснований, при которых обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, возникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К таким обстоятельствам относится процедура признания недоимки и задолженности по пеням безнадежными к взысканию и их списание в соответствии со статьей 59 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Подпунктом 4 пункта 1 данной статьи установлено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания данных платежей в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума ВАС РФ по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Как указывалось выше, по сведениям налогового органа, основанных на данных карточки расчетов с бюджетом, у заявителя (учреждения) числится задолженность в размере 60 021 рубля 55 копеек в виде пени по единому социальному налогу, в том числе:

46 540 рублей 26 копеек в отношении налога, зачисляемого в федеральный бюджет РФ;

1 231 рубль 38 копеек в отношении налога, зачисляемого в Фонд социального страхования ФСС;

12 249 рублей 91 копейка в отношении налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регулировался главой 24 НК РФ, положения которой с 1 января 2010 года утратили силу в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ. В этой связи спорная задолженность по пени начислена в отношении недоимки, образованной не позднее 2009 года.

В подтверждение предложения уплатить задолженность по пени в добровольном порядке инспекция представила выставленные учреждению требования от 21.03.2005 № 3448, от 24.10.2005 № 23991, от 30.04.2009 № 10653, от 29.10.2009 № 16221, от 02.04.2010 № 1853.

Из данных документов следует, что установленный НК РФ шестимесячный срок на подачу искового заявления о взыскание налоговой задолженности в судебном порядке истек (по требованию с крайней датой выставления такой срок приходится на 22 октября 2010 году).

Доказательств соблюдения инспекцией положений статьи 46 НК РФ в виде принятия надлежащих мер по взысканию пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках или отраженных на лицевых счетах материалы дела не содержат. В свою очередь отсутствуют правовые основания для применения предусмотренного абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ двухлетнего срока на взыскание задолженности.

Данный факт также признала инспекция в своем отзыве.

Отсутствуют в материалах дела и доказательства наличия уважительных причин для восстановления пропущенного шестимесячного процессуального срока в случае обращения инспекции с требованием о взыскании задолженности по пени в судебном порядке.

Таким образом, с учетом положений статей 45, 46, 47 и 70 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного исполнения обязанности по уплате налоговых платежей, инспекцией утрачена возможность взыскания рассматриваемой задолженности по пени в размере 60 021 рубля 55 копеек по единому социальному налогу.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания задолженности, числящейся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия, предусмотренные статьей 59 НК РФ.

Поскольку сроки принудительного взыскания спорной задолженности истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом действующего законодательства о налогах и сборах не имеется, то суд признает указанную задолженность безнадежной к взысканию и обязанность по их уплате прекращенной.

При обращении в суд с настоящим заявлением учреждением уплачена государственная пошлина в размере 6 000 рублей по платежному поручению № 710 от 24.05.2019.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание результаты рассмотрения дела, суд в силу указанной нормы относит судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 6 000 рублей на инспекцию.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать безнадежной к взысканию задолженность государственного казенного общеобразовательного учреждения школа-интернат г. Долинска в размере 60 021 рубля 55 копеек, а именно:

пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в сумме 46 540 рублей 26 копеек,

пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования ФСС, в сумме 1 231 рубля 38 копеек,

пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 12 249 рублей 91 копейки,

и обязанность по их уплате прекращенной.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области в пользу государственного казенного общеобразовательного учреждения школа-интернат г. Долинска судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья С.А. Киселев