Постановление от 24 октября 2024 г. по делу № А32-20533/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-20533/2023
г. Краснодар
24 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 октября 2024 года.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Гиданкиной А.В. и Черных Л.А., в отсутствие в судебном заседании заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Компания «Империя» и заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Компания Империя» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.02.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2024 по делу № А32-20533/2023, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Империя» (далее –общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю (далее – инспекция) о признании недействительным требования № 7346 об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов (для организации, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20 апреля 2022 года.

Решением от 01.02.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.05.2024, суд отказал в удовлетворении заявленного требования. Судебные акты мотивированы тем, что обществу правомерно направлено оспариваемое им требование в связи с неуплатой в установленный срок сумм налогов, исчисленных налогоплательщиком на основании налоговых деклараций в связи с чем отсутствуют основания для признания данного требования недействительным.

В кассационной жалобе общество просит отменить обжалуемые судебные акты и принять новое решение об удовлетворении требования. По мнению общества, судебные инстанции недостаточно исследовали фактические обстоятельства по делу и не учли, что требование от 20.04.2022 № 7346 об уплате налога выставлено в период проведения налоговой проверки, которая завершена составлением акта от 31.05.2022. Заявитель полагает, что требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов может быть выставлено только на основании вступившего в законную силу решения налогового органа.

Отзыв на кассационную жалобу суду кассационной инстанции не представлен.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и судами установлено, что общество состоит на налоговом учете с 28.03.2006; с 28.03.2006 по 01.01.2022 налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения – доходы.

Суды установили, что 23 декабря 2021 года общество представило инспекции уведомление об отказе в применении упрощенной системы налогообложения, дата окончания применения УСН –01.01.2022.

25 января 2022 года общество представило инспекции налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2021 года, отразив к уплате 6 845 002 рубля налога; 10.03.2022 общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС (корректировка № 1) за IV квартал 2021 года, в которой к доплате указало 19 404 998 рублей; 17.03.2022 общество представило инспекции уточненную налоговую декларацию (корректировка № 2) по НДС за IV квартал 2021 года указав к доплате 45 271 рубля налога.

17 марта 2022 года общество представило налоговому органу налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, отразив к уплате 7 853 596 рублей налога.

Таким образом, как установили суды, сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика за IV квартал 2021 года с учетом уточненных налоговых деклараций составила 26 295 271 рубль. Вместе с тем исчисленные самостоятельно налогоплательщиком суммы налогов по НДС за IV квартал 2021 года и УСН за 2021 год на основании налоговых декларации не были перечислены в бюджет в установленные сроки.

Судебные инстанции установили, что на дату направления оспариваемого требования у налогоплательщика, с учетом исчисленных и уплаченных сумм налогов, числилась общая задолженность по НДС в размере 11 045 271 рубля, по пене в размере 468 354 рублей 60 копеек, по единому налогу, взимаемому при применении УСН – 7 863 596 рублей.

В связи с неуплатой обществом в установленный срок сумм налогов, исчисленных налогоплательщиком на основании поданных им налоговых деклараций, инспекция 21.04.2022 направлено обществу требование от 20.04.2022 № 7346 об уплате налогов, которым в срок до 19.05.2022 предлагалось погасить задолженность на общую сумму 17 065 718 рублей 82 копейки (из них недоимка по НДС за IV квартал 2021 года 8 795 273 рубля, пени по НДС 406 849 рублей 82 копейки и единый налог, взимаемый при применении УСН за 2021 год – 7 863 596 рублей).

Судебные инстанции установили, что оспариваемым требованием от 20.04.2022 № 7346 в разделе «для сведения» обществу доведена информация о числящейся по состоянию на 20.04.2022 за заявителем общей задолженности в сумме 19 380 429 рублей 91 копейки, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 18 911 831 рубль 43 копейки.

Несогласие налогоплательщика с выставлением указанного требования в отсутствие соответствующего решения налогового органа явилось основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судебные инстанции установили фактические обстоятельства по делу, исследовали и оценили представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, руководствуясь положениями статей 69, 70, 75, 81, 88, 173, 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление № 57), статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.

Судебные инстанции установили, что оспариваемое обществом требование налогового органа от 20.04.2022 № 7346 выставлено налогоплательщику в связи с неуплатой в установленный срок сумм налогов, исчисленных им при подаче налоговых деклараций (в том числе уточненных) за IV квартал 2021 года и обоснованно указали, что праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации корреспондирует полномочие инспекции на её проверку.

Суды установили, что обществом в ходе камеральной проверки первичной налоговой декларации от 25.01.2022 за IV квартал 2021 года представлены за этот же период уточненные декларации (10.03.2022, 17.03.2022), в связи с чем проверка первичной декларации и уточненной декларации (корректировка № 1) прекращена и начата новая проверка на основе уточненной декларации (корректировка № 2) за IV квартал 2021 года, представленной 17.03.2022. По результатам камеральной налоговой проверки инспекция составила акт от 31.05.2022 № 1245 и приняла решение от 21.07.2022 № 1970, которым общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 430 620 рублей 95 копеек. Указанное решение вручено лично налогоплательщику 29.07.2022, им не обжаловалось, вступило в законную силу 29.08.2022 и явилось основанием для направления обществу требования № 37838 об уплате штрафа по состоянию на 30.08.2022.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 Кодекса в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее представленной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Пунктом 3 статьи 69 Кодекса установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно абзацу 1 пункта 50, абзацу 3 пункта 50 постановления № 57 требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа); в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление. В срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Установив, что в оспариваемом обществом требовании указана к уплате сумма налога, которая указана обществом в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2021 года и сумма налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, при этом решение инспекции от 21.07.022 № 1970, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки по НДС за IV квартал 2021 года послужило основанием для направления обществу иного требования № 37838 об уплате штрафа по состоянию на 30.07.2022, судебные инстанции обоснованно указали на правомерное направление обществу требования от 20.04.2022 № 7346 в связи с неуплатой в установленный срок сумм налогов, исчисленных налогоплательщиком на основании поданных им налоговых деклараций за IV квартал 2021 года.

Таким образом, с учетом установленных по данному делу фактических обстоятельств, судебные инстанции сделали правильный вывод об отсутствии оснований для признания оспариваемого обществом требования недействительным.

Судебные инстанции проверили довод общества о том, что требование об уплате налога может быть выставлено только на основании вступившего в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и дали ему соответствующую правовую оценку.

Доводы общества выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции. Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа




ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.02.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2024 по делу № А32-20533/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий

Л.Н. Воловик



Судьи

А.В. Гиданкина


Л.А. Черных