Решение от 26 июня 2025 г. по делу № А51-16457/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-16457/2024
г. Владивосток
27 июня 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 27 июня 2025 года.

            Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Н.В. Колтуновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания       Король А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МЕДЕКС» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 18.09.2015)

к  Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 15.04.2005)

о признании незаконным решения от 05.06.2024г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/180424/3145866 по товару №1,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности  от 05.08.2024, паспорт, диплом

от таможни: не явились, извещены надлежащим образом,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МЕДЕКС» (далее - общество, заявитель, декларант, ООО «МЕДЕКС») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможни (далее – таможня, таможенный орган) от 05.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/180424/3145866.

Таможенный орган в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие ответчика в порядке статьи 156 АПК РФ.

Общество полагает, что таможенным органом необоснованно сделан вывод о том, что товар (филлер интрадермальный), ввезенный по ДТ, классифицированный по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, не удовлетворяет терминам «парфюмерно-косметическая продукция» и «продукция для ухода за кожей» в соответствии с ТР ТС 009/2011, ввиду отсутствия условия об исключительно наружном его применении, в связи с чем таможней незаконно внесены изменения в ДТ №10702070/180424/3145866 в части размера таможенной пошлины с 10% на 20%.

Таможенный орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает оспариваемые решения законными и обоснованными, исходя из того, что спорный товар представляет собой медицинские изделия, а именно: гель для подкожных инъекций в средние или верхние  слои дермы, содержащие гиалуроновую кислоту, то есть препарат вводится внутрь кожи, в связи с чем не подпадает в перечень медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.

Из материалов дела судом установлено, что в апреле 2024 года обществом подана ДТ № 10702070/180424/3145866, в которой в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларирован товар № 1 медицинское изделие: «филлер интрадермальный Скинплас-Хиал/Skinplus-Hyal на основе гиалуроновой кислоты».

В графе 31 ДТ № 10702070/180424/3145866 в отношении указанного товара заявлен классификационный код 3304 99 000 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза: «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

В графе 36 указанной ДТ декларантом заявлена льгота по уплате НДС: ЛМ -применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

Таможенным органом проведена проверка достоверности заявленных в ДТ № 10702070/270124/3036467 сведений, в том числе относительно ставки НДС, в связи с чем решением от 19.04.2024 № 10702030/190424/500129 назначено проведение таможенной экспертизы, по результатам которой составлено заключение от 03.06.2024 № 12410008/0010527.

На основании представленных обществом документов и выводов таможенного эксперта таможней принято решение от 05.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/180424/3145866 в части ставки НДС, на товар № 1 начислена ставка НДС в размере 20%.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению в силу следующего.

По правилам пункта 2 статьи 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары, перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза, подлежат таможенному контролю в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, таможенное декларирование осуществляется в электронной форме с использованием таможенной декларации.

 Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования, таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

 Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (подпункт 1 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС предусмотрено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

 В силу пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

 Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 52 НК РФ).

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ является операцией, признаваемой объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса.

 Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией не отличается от налогообложения при реализации внутри страны.

 Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 утвержден перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов (далее - Перечень).

Для целей применения позиций настоящего перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Примечанием 1(1) перечня установлено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения па и полис медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что при подаче декларации обществом заявлен код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей.

К товарной позиции 3304 относятся косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра.

К товарной субпозиции 3304 99 относятся «прочие» товары.

Код 3304 99 000 0 отмечен знаком «*» и поименован в Перечне - «средства для ухода за кожей прочие».

Согласно пунктам 3.6, 3.8 ГОСТ Р ИСО 14630-2017 медицинские изделия относятся к неактивным хирургическим имплантатам, предназначенным для полного введения в тело человека либо для замещения эпителия путем хирургического вмешательства, которое должно оставаться в организме после завершения процедуры.

Для применения ставки НДС 10 % в отношении товаров, заявленных в ДТ № 10702070/180424/3145866, необходимо соблюдение следующих условий: наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; классификация в коде 3304 99 000 0; отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

Как установлено судом, первые два условия обществом соблюдены: обществом товар классифицирован в товарной позиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, которая не оспаривается таможенным органом, а также представлено регистрационное удостоверение от 11.11.2016 № РЗН 2016/4999.

По мнению таможенного органа, товар – филлер интрадермальный Скинплас-Хиал/Skinplus-Hyal 70* на основе гиалуроновой кислоты - не является средством для ухода за кожей прочим.

Вместе с тем, суд считает, что выводы таможенного органа не соответствуют назначению и классификации указанного товара.

Уход за кожей - это процедуры, которые поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают состояние кожи. Основой правильного ухода за кожей является её питание и увлажнение.

 К уходу за кожей также относятся процедуры, улучшающие внешний вид кожи, такие как использование косметики, пилинг (отшелушивание), микродермабразия (шлифовка), инъекционные кожные наполнители (в том числе на основе гиалуроновой кислоты) и т.д.

Средства для ухода за кожей можно разделить на 2 вида:

- средства бытового (домашнего, гигиенического) ухода, к которым относятся косметические средства, наносимые на кожу. Такие средства не проникают глубоко в кожу, как правило, проникают не дальше верхнего слоя (эпидермиса). Они могут замедлять процессы старения кожи, однако не могут избавить от уже имеющихся морщин (могут сделать их лишь менее заметными);

 - косметологические средства, используемые при проведении специальных косметологических процедур. Такие средства могут вводиться непосредственно в кожу или под кожу и справляются с уже появившимися морщинами и иными дефектами кожи. К косметологическим процедурам относятся, в том числе, инъекции гиалуроновой кислоты, являющейся действующим компонентом филлера – имплантата   Скинплас-Хиал/Skinplus-Hyal 70*.

Информация о свойствах и назначении гиалуроновой кислоты представлена к рассмотрению на 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, по итогам которой гель для внутрикожных инфекций на основе гиалуроновой кислоты был классифицирован в позиции 3304 Гармонизированной системы как средство для ухода за кожей.

Гиалуроновая кислота - естественный компонент организма человека. Около половины от ее содержания в организме приходится на кожу. В коже гиалуроновая кислота притягивает и связывает воду, обеспечивая ее стабильное увлажнение. Она также создает объем, без гиалуроновой кислоты кожа выглядела бы сухой, увядшей и морщинистой.

Гиалуроновая кислота действует и как защитное средство для кожи. Гель на основе гиалуроновой кислоты в коже препятствует перемещению инородных частиц, таких как бактерии. Это вносит важный вклад в защитную функцию кожи в качестве обеспечения барьера для инфекций.

С возрастом, а также под действием неблагоприятных факторов внешней среды содержание гиалуроновой кислоты в коже снижается, что приводит к уменьшению эластичности и увлажненности кожи и к появлению видимых возрастных признаков (в т.ч. морщин - видимых складок кожи). Поэтому введение внутрикожного геля, содержащего гиалуроновую кислоту, можно рассматривать как компенсацию этой утраченной способности и повышение уровня гиалуроновой кислоты в коже, поддерживающей ее определенные физиологические функции.

Согласно Инструкции по применению медицинского изделия филлер интрадермальный Скинплас-Хиал/Skinplus-Hyal 70* на основе гиалуроновой кислоты его действие заключается в заполнении складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи, филлер предназначен для коррекции средних и глубоких морщин лица, носогубных складок, восполнения объемов щечно-скуловой области, а также увеличения объемного моделирования мягких тканей.

Таким образом, филлер интрадермальный Скинплас-Хиал/Skinplus-Hyal 70* на основе гиалуроновой кислоты предназначенный для заполнения складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи, полностью отвечает наименованию Средства для ухода за кожей.

Используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, наименование «Средства для ухода за кожей прочие» не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того являются ли эти средства косметическими или косметологическими.

Более того, указание в Перечне на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Наименование товара «Средства для ухода за кожей прочие» используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, являются частью текста товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

Товарная позиция 3304 содержит четыре однодефисных субпозиции:

3304 41 - средства для макияжа губ;

3304 42 - средства для макияжа глаз;

3304 30 - средства для маникюра или педикюра;

прочие - включает две двухдефисные субпозиции - - 3304 91 и - - 3304 99.

Учитывая, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в однодефисной субпозиции «- прочие» могут классифицироваться только «Косметические средства и средства для ухода за кожей».

Согласно пункту 2.102 ГОСТ 32048-2013 «Продукция парфюмернокосметическая. Термины и определения» парфюмерно-косметическая продукция (косметика) - это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними.

 Косметические процедуры - мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики.

Косметические средства (косметика) - средства, предназначенные для личной гигиены - крашения (улучшения) внешнего облика человека.

 Косметология - область клинической медицины, основными задачами которой является изучение причин, клинических проявлений и разработка методов, способов и средств лечения и профилактики деформаций и дефектов покровных тканей лица, тела и конечностей функционально-эстетического характера.

Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852).

Косметологические средства - средства, предназначенные для лечения, профилактики и коррекции дефектов кожи, вызванных заболеваниями, врожденными, приобретенными или возрастными изменениями организма.

Поскольку филлер Скинплас-Хиал/Skinplus-Hyal 70* предназначен для внутрикожного интрадермального введения, то он не относится к косметическим средствам (косметике) и его классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД возможна только, если он является прочим Средством для ухода за кожей.

 Инъекции в кожу гиалуроновой кислоты относятся к косметологическим процедурам.

Таким образом, филлер Скинплас-Хиал/Skinplus-Hyal 70* на основе гиалуроновой кислоты является косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, т.е. полностью охватывается понятием Средства для ухода за кожей, в связи с чем и подлежат классификации в позиции 3304 ТН ВЭД.

Данный вывод подтверждается классификационным решением Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации (Приложение № 15), согласно которому подобные изделия классифицируются в позиции 3304 в  соответствии с ОПИ 1, т.е. прямо исходя из текста товарной позиции 3304, в которой указаны Средства для ухода за кожей.

На основании изложенного, суд считает, что при декларировании товара по ДТ №10702070/180424/3145866 по товару №1 обществом правомерно заявлен НДС в размере 10%, а не 20%.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение таможенного органа от 05.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/180424/3145866 по товару №1, вынесено при отсутствии к тому правовых оснований.

          С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение является незаконным и необоснованным, поскольку оно не соответствует требованиям закона и нарушает права и законные интересы Заявителя и подлежит отмене.

          Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

           В соответствии с п. 3 ч.4 ст. 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать Владивостокскую таможню в тридцатидневный срок с даты вступления решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «МЕДЕКС» в установленном законом порядке.       

         Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся судом на таможенный орган в сумме 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать незаконным решение Владивостокской таможни от 05.06.2024г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/180424/3145866 по товару №1, как не соответствующее Таможенному кодексу Евразийского экономического союза.

В данной части решение подлежит немедленному исполнению.

          Обязать Владивостокскую таможню возвратить в тридцатидневный срок с даты вступления решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «МЕДЕКС» в установленном законом порядке.

Взыскать с Владивостокской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «МЕДЕКС» судебные расходы на уплату госпошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.


Судья                                                                                               Н.В.Колтунова