Решение от 3 декабря 2019 г. по делу № А68-11569/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Тула Дело № А68-11569/2019

Резолютивная часть решения объявлена «02» декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен «03» декабря 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Косоуховой С.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 18.07.2019 № 82726; обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 14 452 руб. 49 коп.,

третье лицо: Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г.Туле Тульской области (межрайонное),

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 по доверенности от 16.09.2019г., диплому,

от ответчика – представители ФИО4 по доверенности от 23.08.2019г., диплому, ФИО5 по доверенности от 28.08.2019г., диплому,

от третьего лица – не явились, извещены,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель) обратился в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области, ответчик) с заявлением о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 18.07.2019 № 82726; обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 14 452 руб. 49 коп.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил заявленные требования, просил суд:

признать недействительным требование МИФНС № 12 по Тульской области об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 82726 от 18.07.2019 в полном объеме;

возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 31 560 руб.

Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает уточненные требования к рассмотрению.

Представители налогового органа заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в 2018 году являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).

Предпринимателем произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование путем перечисления фиксированного платежа, предусмотренного пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) (с дохода, превышающего 300 000 руб.).

10.04.2019 ИП ФИО2 представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 (регистрационный номер 775965085).

Согласно разделу 2.2 строки 213 представленной декларации, сумма полученных Заявителем доходов за 2018 составила 39 452 471 руб.

На основании данных, содержащихся в представленной налоговой декларации, инспекцией ИП ФИО2 произведен расчет страхового взноса в размере 1.0 процента суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 2018, подлежащего уплате в бюджет по сроку 01.07.2019. Согласно расчету размер страхового взноса с суммы, превышающей 300 000 руб. составил 391 524,71 руб. ((39 452 471 - 300 000) х 1%), т.е. исчисленный в общем порядке размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 превысил установленный Кодексом максимальный размер страховых взносов - 212 360 руб.

Таким образом, по данным налогового органа сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 год у ИП ФИО2 составила 212 360 руб., из которых 26 545 руб. - фиксированный размер (срок уплаты 09.01.2019) и 185 815 руб. (212 360 - 26 545) - 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб. со сроком уплаты 01.07.2019.

ИП ФИО2 осуществил уплату в бюджет за расчетный период 2018 (по сроку 09.01.2019) в сумме 13 272,50 руб., в том числе:

- 16.07.2018 в сумме 6 636,25 руб.;

- 29.11.2018 в сумме 6 636,25 руб.

При этом переплата по страховым взносам на ОПС по состоянию на 01.01.2019 составляла 13 467,81 руб.

Поскольку сумма страховых взносов в фиксированном размере, подлежащая уплате по сроку 09.01.2019, составила 26 545 руб., то у налогоплательщика образовалась задолженность по данному виду платежа в размере 13 077,19 руб. (26 545 - 13 467,81).

Инспекцией 29.01.2019 сформировано требование № 8746 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на сумму 13 153, 70 руб. (в т.ч. страховые взносы на ОПС - 13 077,19 руб., страховые взносы на ОМС – 12,26 руб., пени по страховым взносам на ОПС - 64,19 руб., пени по страховым взносам на ОМС -0,06 руб.), срок исполнения данного требования - 21.02.2019.

В связи с неисполнением требования от 29.01.2019 № 8746 в установленной срок налоговым органом приняты меры по принудительному взысканию задолженности в соответствии со ст. 46 Кодекса.

С расчетного счета истца 28.02.2019 списаны денежные средства в счет уплаты страховых взносов на ОПС в сумме 13 077,19 руб., а также пени - 64,19 руб.; 07.10.2019 со счета заявителя списаны денежные средства в размере 17 107 руб. 51 коп. (платежное поручение № 47840 от 07.10.2019 года).

Кроме того, ИИ ФИО2 осуществил уплату страховых взносов на ОПС за расчетный период 2018 в сумме 14 677 руб. в том числе:

- 13.03.2019-7 338,50 руб.;

- 05.06.2019-7 338,50 руб.

При этом из уплаченной налогоплательщиком 13.03.2019 суммы страховых взносов на ОПС в размере 7 338,50 руб. налоговым органом произведен зачет в счет задолженности по пени по данному виду страховых взносов в сумме 224,51 руб.

По состоянию на 30.06.2019 переплата по страховым взносам на ОПС у налогоплательщика составила 14 452,49 руб. (14 677 - 224,51). Сумма начисленных страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате по сроку 01.01.2019, составила 185 815 руб.

Таким образом, по данным налогового органа сумма недоимки по страховым взносам на ОПС по состоянию на 01.07.2019 составила 171 362,51 руб. (185 815 - 14 452, 49).

18.07.2019 инспекцией сформировано требование № 82726 об у плате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей на сумму 172 047,96 руб. (в т.ч. страховые взносы на ОПС -171 362,51 руб., пени по страховым взносам на ОПС - 685,45 руб.), срок исполнения данного требования - 15.08.2019.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 03.09.2019 N 07-15/26533, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, выставление инспекцией требования признано обоснованным.

Полагая, что требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 18.07.2019 № 82726 вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушают его права и законные интересы, предприниматель ФИО2 обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Кодекс определяет их как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - подпункт 1 приведенной нормы), и как плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).

На основании пункта 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2018 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 "Порядок определения доходов" Налогового кодекса.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов упомянутые индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 Налогового кодекса, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)", утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 N 306-КГ17-423, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 N 303-КГ 17-8359, от 25.02.019 № 306-КГ18-26370.

Судом установлено материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что в спорный период 2018 года предприниматель ФИО2 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

10.04.2019 ИП ФИО2 представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018.

При этом согласно декларации по упрощенной системе налогообложения, сведения из которой заинтересованным лицом не опровергнуты, доход за 2018 год составил 39 452 471 руб., сумма расходов составила 39 107 508 руб.

Судом установлено, что налогоплательщик исчислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с суммы превышающей 300 000 рублей за расчетный период, то есть с суммы 44 963 руб. (39 452 471 рублей - 39 107 508 руб. - 300 000 рублей).

Таким образом, с учетом уплаченных заявителем сумм страховых взносов, с учетом имеющейся у налогоплательщика переплаты, суд приходит к выводу, что заявитель на дату вынесения обжалуемого требования в полном объеме исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов в фиксированном размере и переменную часть страховых взносов (1% от доходов, превышающих 300 000 руб.).

Следовательно, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2018 год подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2018 год, в связи с чем требование Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области от 18.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 82726 на сумму страховых взносов в размере 171 362,51 руб., пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 685,45 руб. является незаконным.

Оспаривая доводы заявителя, инспекция настаивает, что в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, расходы, предусмотренные ст. 346.15 Кодекса, в данном случае не учитываются.

Вместе с тем, вопреки позиции заинтересованного лица, как уже указано выше при расчете страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН (исходя из положений статей 346.15 и 346.16 НК РФ).

Доводы инспекции о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 27-П 30.11.2016, к рассматриваемым правоотношениям не подлежит применению, так как заявитель использует УСН и освобожден, в том числе, от уплаты налога на доходы физических лиц, не принимаются судом, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Ссылки налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 г. N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, также подлежат отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, на которое ссылается инспекция.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2018 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенного на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженного в налоговой декларации, требование от 18.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 82726 является необоснованным, поскольку с учетом документально подтвержденных доходов и расходов заявителя за спорный период, оснований для выставления требования № 82726 у налогового органа не имелось.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области от 18.07.2019 № 82726 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) является недействительным.

В целях устранения нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 надлежит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области осуществить возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2018 год в сумме 31 560 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд заявитель уплатил государственную пошлину в сумме 2 300 руб.

Судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины, понесенные заявителем при подаче заявления в сумме 300 руб., подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

В силу статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует возвратить заявителю из дохода федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 руб., перечисленную по платежному поручению N 538 от 14.09.2019.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области от 18.07.2019 № 82726 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем возврата излишне взысканных страховых взносов в размере 31 560 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 300 руб.

Возвратить в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 руб.

На решение арбитражного суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья С.В. Косоухова