Решение от 13 июня 2019 г. по делу № А76-1974/2019

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-1974/2019
13 июня 2019 года
г.Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 13 июня 2019 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Зайцев С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Лечебно-профилактическая медицинская организация Центр здоровья «АВА», г.Челябинск

к инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Челябинска, г.Челябинск

о признании незаконным решения № 7453 от 12.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части уплаты штрафа в сумме 24694 рублей 64 копеек, начисления пени в сумме 31202 рублей, недоимки по страховым взносам в сумме 347811 рублей 89 копеек,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 - директора, паспорт, ФИО3, доверенность от 27.02.2019, удостоверение адвоката,

от ответчика: Овсяник Е.А., доверенность от 27.12.2018, служебное удостоверение, ФИО4, доверенность от 28.12.2018, служебное удостоверение,

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью Лечебно-профилактическая медицинская организация Центр здоровья «АВА» (далее по тексту – ООО ЛПМО Центр здоровья «АВА», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Челябинска (далее по тексту – ИФНС России по Советскому району, ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения № 7453 от 12.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части уплаты штрафа в сумме 24694 рублей 64 копеек, начисления пени в сумме 31202 рублей, недоимки по страховым взносам в сумме 347811 рублей 89 копеек.

Ответчик в письменных отзывах и пояснениях против требований заявителя возражает, считает решение налогового органа соответствующим законодательству.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в тексте заявления.

Представители ответчика в судебном заседании против требований заявителя возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.


Из материалов дела следует, что 30.01.2018 заявителем в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) представлен первичный расчет по страховым взносам за 2017 год.

24.04.2018 ООО ЛПМО Центр здоровья «АВА» в Инспекцию по ТКС представлен уточненный расчет по страховым взносам за 2017 год (корректировка № 3).

В ходе камеральной проверки заявителя на основе уточненного расчета по страховым взносам за 2017 год (корректировка № 3) Инспекцией, в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, в адрес ООО ЛПМО Центр здоровья «АВА» по ТКС направлено требование от 07.05.2018 №17598 о представлении пояснений или внесении соответствующих изменений в отчетность, которое получено адресатом 08.05.2018, что подтверждается квитанцией о приеме.

В ответ на требование от 07.05.2018 № 17598 заявителем представлены пояснения от 10.05.2018 б/н, согласно которым Общество сообщает, что уточненный расчет по страховым взносам за 2017 год представлен в налоговый орган, приложение № 6 заполнено, подробное описание правомерности применения понижающего тарифа отражено в заявлении от 23.04.2018 № 6 о возврате страховых взносов за 2017 год.

10.05.2018 заявитель в Инспекцию по ТКС представил уточненный расчет по страховым взносам за 2017 год (корректировка № 4).

В ходе камеральной налоговой проверки уточненного расчета по страховым взносам за 2017 год (корректировка № 4), Инспекцией установлена неполная уплата страховых взносов в результате их неверного исчисления, вследствие неправомерного применения пониженного тарифа для расчета страховых взносов, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, за периоды: первый квартал 2017 года, полугодие 2017 года, 9 месяцев 2017 года, за 2017 год.

Выявленные в ходе камеральной налоговой проверки нарушения отражены Инспекцией в акте от 24.08.2018 № 8488, который одновременно с извещением от 24.08.2018 № 8337 о времени (05.10.2018 в 11-00 часов) и месте рассмотрения материалов налоговой проверки вручены 31.08.2018 уполномоченному представителю Общества ФИО5, действующей на основании доверенности от 30.08.2018 № 15, что подтверждается ее подписью на данных документах.

25.09.2018 заявителем в налоговый орган представлены возражения от 25.09.2018 б/н на акт налоговой проверки от 24.08.2018 № 8488 (входящий номер 026023).

Материалы камеральной налоговой проверки, а также представленныезаявителем возражения от 25.09.2018 б/н (входящий номер 026023 от 25.09.2018) по акту камеральной налоговой проверки от 24.08.2018 № 8488 рассмотрены 05.10.2018 Инспекцией в присутствии руководителя Общества ФИО2, о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки, ИФНС России по Советскому району г.Челябинска вынесено решение № 7453 от 12.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Полагая, что налоговый орган вынес незаконное решение, заявитель обратился с жалобой в УФНС по Челябинской области, которое вынесло решение № 16-07/007239 от 14.12.2018, отказав в ее удовлетворении.

Считая решения налоговой инспекции и УФНС по Челябинской области незаконными, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.


В соответствии с пп.1 п.1 ст.419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно п.1 ст.420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений, по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Пунктом 1 статьи 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 пп.1 п.1 ст.419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст.422 НК РФ.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст.423 НК РФ).

Согласно статье 426 НК РФ, в 2017 - 2020 годах для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование -10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Статьей 427 НК РФ для отдельных категорий плательщиков страховых взносов предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6, подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, условиями применения пониженного тарифа страховых взносов является получение налогоплательщиком доходов за налоговый период в сумме не более 79 млн. рублей. При этом, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненного расчета по страховым взносам за 2017 год (корректировка № 4) налоговым органом установлено, что основным видом экономической деятельности заявителя является «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» (ОКВЭД 47.73), поименованным в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Кроме того, заявитель одновременно применяет УСН на основании представленного в Инспекцию уведомления о переходе на УСН (форма 26.2-1) от 21.10.2014 и систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что доля дохода в связи с осуществлением основного вида деятельности составляет более 70 процентов в общем объеме доходов при применении системы налогообложения в виде ЕНВД (92,91%).

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ (в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов), применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при соблюдении указанных критериев и применении УСН по основному виду экономической деятельности.

При этом, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.28 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Указанная позиция подтверждена Министерством финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) в письме от 20.06.2017 №03-15-07/38391, доведенном да территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 28.06.2017 NBC-4-ll/12448@.

В отношении довода плательщика, согласно которому заявитель указывает на противоречивость выводов налогового органа при принятии решений о возврате излишне перечисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2015-2016 годы и об отказе в осуществлении возврата тех же платежей за 2017 год, суд отмечает следующее.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно пункту 9 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Факт излишней уплаты налога налогоплательщиком подтверждается налоговым органом в ходе камеральной и (или) выездной налоговой проверки.

Исходя из положений действующего налогового законодательства, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Данная позиция изложена в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»» (далее - Закон № 250-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные периоды), истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетный (расчетный) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно материалам дела, 02.08.2018 заявителем представлено в Инспекцию заявление от 30.07.2018 № 27 о возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2015-2016 годы.

В ответ на заявление о возврате от 30.07.2018 № 27 Инспекцией 15.08.2018 заявителю направлено письмо от 11.08.2018 № 3983, согласно которому налоговый орган сообщает о принятии решения о приостановлении возврата переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2015-2016 годы, поскольку данное решение принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации.

14.08.2018 налоговым органом по листу передачи корреспонденции на отправку от 14.08.2018 Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ сопроводительным письмом от 14.08.2018 №17-2-07/08424дсп передано заявление ООО ЛПМО Центр здоровья «АВА» от 30.07.2018 № 27.

Филиалом № 2 Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в адрес Инспекции представлено письмо от 03.09.2018 № 01-14/4/12898дсп, согласно которому данное подразделение сообщает, что в адрес страхователя ООО ЛПМО Центр здоровья «АВА» направлен ответ о порядке осуществления возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Филиалом № 2 Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования РФ принято решение от 14.08.2018 № 150/02 о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2015-2016 годы.

В связи с чем, Инспекцией 30.08.2018 по юридическому адресу ООО ЛПМО Центр здоровья «АВА», почтовым отправлением направлено извещение от 27.08.2018 № 8548 о принятом налоговым органом решении о возврате, согласно которому Заявитель уведомляется о возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2015-2016 годы в размере 70 867,91 рублей, что подтверждается списком отфранкированных почтовых отправлений от 30.08.2018 с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от 30.08.2018.

Таким образом, в данном случае решение от 14.08.2018 № 150/02 о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2015-2016 годы принималось Челябинским региональным отделением Фонда социального страхования РФ.

23.04.2018 Заявителем в Инспекцию представлено заявление от 23.04.2018 № 6 о возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2017 год в сумме 59 956 рублей.

В ответ на заявление о возврате от 23.04.2018 № 6 Инспекцией 11.05.2018 заявителю почтовым отправлением направлено письмо от 10.05.2018 № 2376, согласно которому налоговый орган сообщает, что принято решение о приостановлении возврата страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2017 год до окончания срока проведения камеральной налоговой проверки уточненного расчета по страховым взносам за 2017 год, представленного в налоговый орган 10.05.2018, что подтверждается списком отфранкированных почтовых отправлений от 11.05.2018 с оттиском штемпеля ФГУП «Почта России» от 11.05.2018.

В связи с тем, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненного расчета по страховым взносам за 2017 год (корректировка №4) составлен акт от 24.08.2018 № 8488, согласно которому установлена неполная уплата ООО ЛПМО Центр здоровья «АВА» страховых взносов в результате их неверного исчисления вследствие неправомерного применения пониженного тарифа для расчета страховых взносов. Инспекцией обоснованно вынесено решение от 24.08.2018 № 4176 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), которое направлено заявителю 28.08.2018.

Таим образом, решение ИФНС России по Советскому району г.Челябинска № 7453 от 12.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное инспекцией, в части уплаты штрафа в сумме 24694 рублей 64 копеек, начисления пени в сумме 31202 рублей, недоимки по страховым взносам в сумме 347811 рублей 89 копеек является законным и обоснованным.


Заявителем при подаче иска в арбитражный суд по платежному поручению № 4 от 22.01.2019. уплачена госпошлина в сумме 3000 рублей 00 копеек (л.д.5).

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ, судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что требование заявителя удовлетворению не подлежит, расходы по государственной пошлине следует отнести на него,

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



р е ш и л :

1. В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью Лечебно-профилактическая медицинская организация Центр здоровья «АВА» о признании незаконным решения № № 7453 от 12.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Челябинска, в части уплаты штрафа в сумме 24694 рублей 64 копеек, начисления пени в сумме 31202 рублей, недоимки по страховым взносам в сумме 347811 рублей 89 копеек, - отказать.

2. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объёме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.




Судья Зайцев С.В.




Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.