Решение от 7 апреля 2022 г. по делу № А64-10476/2021

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А64-10476/2021
г. Тамбов
07 апреля 2022 г.
Резолютивная часть решения объявлена 04.04.2022

Решение в полном объеме изготовлено 07.04.2022


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Плюс Гарантия» ОГРН <***> ИНН <***>

к Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову ОГРН <***> ИНН <***>

о признании недействительным решения от 04.05.2021 №4433

при участии в заседании:

От заявителя – ФИО1 руководитель, выписка из ЕГРЮЛ решение единственного учредителя от 16.12.2020 (присутствовал в судебном заседании до объявления перерыва, после окончания перерыва не явился)

ФИО2 дов. от 04.10.2021 удостоверение адвоката

От ответчика – ФИО3 дов. от 31.03.2022 №05-05/008998

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Плюс Гарантия» ОГРН <***> ИНН <***> обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову ОГРН <***> ИНН <***> о признании недействительным решения от 04.05.2021 №4433, взыскании суммы излишне взысканного налога на прибыль организаций в размере 75939 руб.

В заседании суда 28.03.2022 на основании статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 04.04.2022 до 9 час 20 мин, информация об объявлении перерыва опубликована на сайте Арбитражного суда Тамбовской области.

Заявителем заявлено об уточнении заявления, просит признать недействительным решение Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 04.05.2021 №4433, обязать Инспекцию федеральной налоговой службы по городу Тамбову возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Плюс Гарантия» ОГРН <***> ИНН <***> сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций в размере 75660 руб.

Уточнение требований по заявлению принято судом.

Заявитель заявление поддерживает.

Представитель ИФНС России по г.Тамбову с заявлением не согласен, полагает вынесенное решение законным и обоснованным, указал на то, что в ходе проведенного анализа данных, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом на наличие переплаты, установлено, что на 01.01.2016г. отражается стартовая переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет РФ в сумме 97497,23 руб. Переплата по налогу на прибыль организаций у Общества образовалась с 01.01.2010г по 28.03.2016г.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, 19.04.2021 года ООО «Плюс Гарантия» в Инспекцию ФНС России по г. Тамбову подано заявление №16793 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 75939 руб.

04.05.2021 Инспекцией ФНС России по г. Тамбову вынесено решение №4433 об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога на сумму 75393 руб. в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного статьей 78 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган о возврате излишне уплаченной суммы налога.

13 октября 2021 года Общество обратилось в Управление ФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции ФНС России по г.Тамбову от 04.05.2021 № 4433.

Решением от 03.12.2021 № 05-10/1/139 в удовлетворении апелляционной жалобы ООО «Плюс Гарантия» отказано.

Полагая указанное решение Инспекции ФНС России по г. Тамбову от 04.05.2021 №4433 незаконным и нарушающим права ООО «Плюс Гарантия», Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением (с учетом уточнения).

После обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением ООО «Плюс Гарантия» 28.01.2022 подано заявления №4041 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

11.02.2022 налоговым органом приняты решения №3906 «О зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора) «Налог на прибыль организаций, кроме консолидированных .групп, зачисляемых в федеральный бюджет» в сумме 3 руб. в счет уплаты налога (сбора) «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогооблагаемые доходы»; №3907 «О зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора) «Налог на прибыль организаций, кроме консолидированных .групп, зачисляемых в федеральный бюджет» в сумме 276 руб. в счет уплаты налога (сбора) «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогооблагаемые доходы», в связи с чем ООО «Плюс Гарантия» заявлено об уточнении требований.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом решения и действия (бездействие) должностных лиц могут быть признаны незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно, несоответствия закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.

Порядок возврата излишне уплаченных налогов и пеней установлен положениями статьи 78 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление ООО «Плюс Гарантия» №16793 от 16.04.2021 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 75939 руб. подано в Инспекцию ФНС России по г. Тамбову (поступило 19.04.2021) в связи со следующими обстоятельствами.

Инспекцией ФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка ООО «Плюс Гарантия» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт от 01.02.2019 № 17-13/1.

По результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 23.07.2019 № 17-13/01 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафов по статьям 126.1, 122, НК РФ и по пункту 3 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, повлекшего занижение налоговой базы по налогу на имущество в размере 40 000 рублей. Кроме того, данным решением Обществу предложено уплатить налоги (на имущество, налог на прибыль) в общей сумме 598 438 руб., пени в сумме 127 566 руб.

В рамках принудительного взыскания вышеуказанной недоимки Инспекцией по решению от 26.11.2019 № 13881 списана часть денежных средств с расчетного счета ООО «Плюс Гарантия», погашение оставшейся части недоимки в размере 75939 рублей произведено за счёт имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу на прибыль организаций.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 11.09.2020 по делу №А64- 8686/2019 решение инспекции ФНС России по г. Тамбову от 23.07.2019 № 17-13/1 признано недействительным.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2021 по делу №А64- 8686/2020 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11.09.2020 отменено в части признания недействительным решения ИФНС России по г.Тамбову №17-13/1 от 23.07.2019 о привлечении ООО «Плюс Гарантия» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль за 2015 год в размере 1324 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 132 руб., в областной бюджет - 1192 руб.); пени по налогу на прибыль за 2015 г. в размере 7450 руб.; штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2015 г. - 2260 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

04.05.2021 Инспекцией ФНС России по г. Тамбову вынесено решение №4433 об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога на сумму 75393 руб. в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного статьей 78 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган о возврате излишне уплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как указывает налоговый орган, переплата по налогу на прибыль организаций у Общества образовалась в период с 01.01.2010 по 28.03.2016г., заявление о возврате подано налогоплательщиком 19.04.2021 (ООО «Плюс Гарантия» 25.02.2021 также обращалось в ИФНС России по г.Тамбову с заявлением, 12.03.2021г. налоговым органом вынесены решения об отказе в возврате №1391 на сумму 39798,23 руб и №1390 на сумму 47673 руб).

В обоснование заявленных требований о признании недействительным решения от 04.05.2021 №4433, об обязании Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову возвратить сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций в размере 75660 руб. Общество указывает на то, что о переплате узнало после принятия Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом Постановления от 05.02.2021 по делу №А64- 8686/2020, ранее в личном кабинете налогоплательщика указанная переплата не была обозначена.

Положения пункта 3 статьи 78 НК РФ прямо предусматривают обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Из чего следует, что права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

Каких-либо данных о том, что налоговый орган свои обязанности, предусмотренные подпунктами 7, 9 пункта 1 статьи 32, пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, по направлению соответствующего извещения налогоплательщику о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога исполнил, материалы дела не содержат, как не содержат они и ранее поданных заявлений налогоплательщика о перерасчете ранее уплаченного налога, что действительно могло бы свидетельствовать об осведомленности административного истца о имеющейся у него переплате.

Отсутствие таких сведений у налогоплательщика ввиду неисполнения налоговым органом указанной выше обязанности, препятствует ему определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.

Инспекцией федеральной налоговой службы по городу Тамбову не представлено доказательств сообщения налогоплательщику об имеющихся переплатах.

Данный вывод суда согласуется с правовой позицией Верховного суда РФ (кассационное определение от 20.10.2021г. №83-КАД21-8-К1).

Более того, Инспекцией по решению от 26.11.2019 № 13881 списана часть денежных средств с расчетного счета ООО «Плюс Гарантия», а погашение оставшейся части недоимки в размере 75939 рублей произведено за счёт имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу на прибыль организаций.

Как указано выше, решением арбитражного суда Тамбовской области от 11.09.2020 по делу №А64- 8686/2019 решение инспекции ФНС России по г. Тамбову от 23.07.2019 № 17-13/1 признано недействительным.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2021 по делу №А64- 8686/2020 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11.09.2020 отменено в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль за 2015 год в размере 1324 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 132 руб., в областной бюджет - 1192 руб.); пени по налогу на прибыль за 2015 г. в размере 7450 руб.; штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2015 г. - 2260 руб.

То есть указанная сумма 75939 руб является излишне взысканной налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 г. N 16551/11 и от 11.06.2013 г. N 17231/12, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Поскольку решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11.09.2020 по делу №А64- 8686/2019 вступило в силу 05.02.2021, заявление №16793 от 16.04.2021 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 75939 руб. подано в Инспекцию ФНС России по г. Тамбову 19.04.2021г, срок обращения с указанным заявлением ООО «Плюс Гарантия» не пропущен.

11.02.2022 налоговым органом приняты решения №3906 «О зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора) «Налог на прибыль организаций, кроме консолидированных .групп, зачисляемых в федеральный бюджет» в сумме 3 руб. в счет уплаты налога (сбора) «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогооблагаемые доходы»; №3907 «О зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора) «Налог на прибыль организаций, кроме консолидированных .групп, зачисляемых в федеральный бюджет» в сумме 276 руб. в счет уплаты налога (сбора) «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогооблагаемые доходы»,

Более того, на 16.02.2022г. в личном кабинете налогоплательщика отображается сумма налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемая в федеральный бюджет как возможная к включению к заявлению о зачете (возврате).

Налоговым органом не оспаривается, что задолженности по налогам у общества не имеется, следовательно, препятствий для возврата установленной судом суммы переплаты не имеется.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При указанных обстоятельствах решение Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 04.05.2021 №4433 об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (взысканного) налога является недействительным.

Согласно статье 201 (пункту 3 части 4) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения должно содержаться, в том числе, указание на признание решения незаконным полностью или в части, и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Данное положение, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 01.10.2019 N 2556-О, направлено на восстановление прав граждан и организаций, выступает гарантией обеспечения каждому полной и действенной судебной защиты, притом что определение конкретных действий, обязанность совершить которые возлагается судом на уполномоченное лицо, зависит от фактических обстоятельств конкретного дела и составляет предмет дискреции рассматривающего его суда, во всяком случае связанного требованиями законности, обоснованности и мотивированности своих актов.

С учетом признания решения Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 04.05.2021 №4433 об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (взысканного) налога недействительным, надлежащим способом устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя является обязание Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову ОГРН <***> ИНН <***> возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Плюс Гарантия» сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций в размере 75660 руб.

Согласно ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, а обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Исходя из ч.ч.1, 2 ст.71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в дело доказательства, учитывая изложенные нормы права, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) Решение Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 04.05.2021 №4433 об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (взысканного) налога признать недействительным.

2) Обязать Инспекция федеральной налоговой службы по городу Тамбову ОГРН <***> ИНН <***> возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Плюс Гарантия» ОГРН <***> ИНН <***> сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций в размере 75660 руб.

3) Взыскать с Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову ОГРН <***> ИНН <***> в пользу общества с ограниченной ответственностью «Плюс Гарантия» ОГРН <***> ИНН <***> 3000 руб. судебных расходов по оплате госпошлины.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.



Судья А.А.Краснослободцев