Решение от 16 мая 2022 г. по делу № А21-12500/2021

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236040

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело № А21-12500/2021


«16» мая 2022 года.



Резолютивная часть решения объявлена «05» мая 2022 года.

В полном объеме решение изготовлено «16» мая 2022 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе: судьи Широченко Д.В., при ведении протокола судебного заседания до перерыва - секретарем ФИО1, а после перерыва - секретарем ФИО2,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:


общества с ограниченной ответственностью «Альфард» к Калининградской областной таможне о признании незаконным требования о внесений изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара, об обязании возвратить излишне уплаченный НДС в сумме 13 762, 42 руб.,


при участии в судебном заседании:


от заявителя: представитель ФИО3 - по доверенности от 12.10.2021, паспорту;

от Калининградской областной таможни: представитель ФИО4 - по доверенности от 24.12.2021, служебному удостоверению, представитель ФИО5 - по доверенности от 24.12.2021, служебному удостоверению;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфард» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 236041, г. Калининград, ул.А. Невского, дом 21 «з», кв. 1) (далее - ООО «Альфард», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Калининградской областной таможне (далее - таможня, таможенный орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным (незаконным) требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара, об обязании таможенного органа возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 13 762,42 руб., о взыскании понесенных расходов по уплате государственной пошлины.

В ходе судебного разбирательства представитель общества, ссылаясь на материалы дела, заявленные требования поддержал в полном объеме, представил суду заявление, содержащее пояснения на объяснения таможенного органа.

Представители таможни возражали против удовлетворения предъявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и в объяснениях, представленных в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании, назначенном на 28 апреля 2022 года, объявлялся перерыв до 05 мая 2022 года, о чем было вынесено протокольное определение. После перерыва судебное заседание продолжено при участии представителей сторон.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, между ООО «Альфард» и польской компанией «PHU Alexandr Ivashkevich» заключен контракт № 03/2021 от 13.04.2021 на поставку медицинского товара: BD BACTEC (различные микроорганизмы для медицинских лабораторных исследований in vitro) в редакции дополнительного соглашения № 1 от 22.06.2021.

Обществом Калининградскому таможенному посту (центру электронного декларирования) Калининградской областной таможни подана декларация на товары

№ 10012020/071021/0121679 (далее - ДТ), в графе 31 которой заявлены сведения о товаре №1: «СРЕДЫ КУЛЬТУРАЛЬНЫЕ ДЛЯ ВЫРАЩИВАНИЯ МИКРООРГАНИЗМОВ, СРЕДЫ ПИТАТЕЛЬНЫЕ ДЛЯ ДИАГНОСТИКИ IN VITRO К АНАЛИЗАТОРУ БАКТЕРИОЛОГИЧЕСКОМУ СЕРИИ "БАКТЕК 9000" (ВАСТЕС 9000), ДЛЯ МЕДИЦИНСКИХ ЛАБОРАТОРНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ (НЕ ДЛЯ ВЕТЕРИНАРИИ, БЕЗ СОДЕРЖАНИЯ ЭТИЛ.СПИРТА) КОД ОКИ 93 8500».

В графе 33 ДТ декларантом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС: 3821000000.

В отношении вышеуказанного товара Общество заявило в ДТ сведения о предоставлении льготы по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 14 888,98 руб.

В графе 47 ДТ «Исчисление платежей» произведено условное исчисление НДС, в графе 36 ДТ «Преференции» в четвертом элементе указан буквенный код «ЛМ».

В графе 44 «Дополнительная информация/предоставленные документы» ДТ под кодом 07011 в отношении НДС декларантом приведены ссылки на подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов». Под кодом 07012 указано регистрационное удостоверение на медицинское изделие № ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008.

08.10.2021 таможенным постом выставлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара, согласно которому декларанту надлежало внести изменения (дополнения) в графы 38,47 и в декларации на товары.

Поскольку требование таможенного поста обществом не было исполнено, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 125 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза 08.10.2021 принято решение об отказе в выпуске товара № 1, сведения о котором заявлены в ДТ.

Заявитель внес изменения (дополнения) в сведения, заявленные в декларации от 07.10.2021, и подал новую декларацию при НДС 20 процентов и заплатил таможенные пошлины и налоги в сумме 37 291,39 руб.

Обществом таможенному посту подана декларация №10012020/091021/0122752, в отношении товара №1 «СРЕДЫ КУЛЬТУРАЛЬНЫЕ ДЛЯ ВЫРАЩИВАНИЯ МИКРООРГАНИЗМОВ, СРЕДЫ ПИТАТЕЛЬНЫЕ ДЛЯ ДИАГНОСТИКИ IN VITRO К АНАЛИЗАТОРУ БАКТЕРИОЛОГИЧЕСКОМУ СЕРИИ "БАКТЕК 9000" (ВАСТЕС 9000), ДЛЯ МЕДИЦИНСКИХ ЛАБОРАТОРНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ (НЕ ДЛЯ ВЕТЕРИНАРИИ, БЕЗ СОДЕРЖАНИЯ ЭТИЛ.СПИРТА)».

В графе 33 названной ДТ декларантом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС: 3821000000.

В отношении вышеуказанного товара Обществом не заявлено в ДТ сведений о предоставлении льготы по уплате НДС.

Декларантом исчислены и уплачены таможенные платежи в сумме 37291,39 руб.

09.10.2021 товары, сведения о которых заявлены в ДТ №10012020/091021/0122752, выпущен таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Общество посчитав, что незаконно уплатило излишне начисленный налог на добавленную стоимость в сумме 13 762,42 руб. 13.10.2021 направило в адрес заинтересованного лица заявление о возврате авансовых платежей, ответ на которое на момент подачи настоящего заявления не поступил.

Полагая, что требование таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 08.10.2021 - является незаконным и подлежащим отмене, заявитель, используя свое право на обжалование, предусмотренное статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратился в Арбитражный суд Калининградской области с настоящим заявлением.

Основные доводы общества в обоснование недействительности оспариваемого требования сводятся к следующему:

- при подаче декларации заявителем был представлен документ, на основании которого предоставляется освобождение от уплаты НДС, регистрационное удостоверение на медицинское изделие: среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии «Бактек 9000» (BACTEC 9000) Росздравнадзора от 10.11.2008 № ФСЗ 2008/02884, в листе 1 которого указано - Код 93 8500 Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия. В спорной декларации был заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 3821000000, наименование и описание товара было указано в дополнениях к декларации на товары. В тех случаях когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию РФ и администрирование налога осуществляется таможенными органами, льготная налоговая ставка по общему правилу, применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД, а не коду ОКП;

- 19.11.2021 ответчиком была выпущена ДТ № 10012020/191121/3004338 на аналогичный спорный товар с приложением регистрационного удостоверения на медицинское изделие № ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008. Товар по данной декларации был выпущен по ставке НДС в размере 10%.

Судом установлено соблюдение заявителем срока обжалования требования в соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что требования общества удовлетворению не подлежат. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно подпункту 4 пункта 2, пункту 5 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями; медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинские изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

При этом коды видов указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 года № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Перечень кодов медицинских товаров).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июня 2021 года № 851 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 года № 688» раздел II Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС - Среды питательные для диагностики in vitro, код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденного указанным выше Постановлением после кода «3821 00 000 0*» дополнено позицией: «Среды питательные для диагностики in vitro».

Указанное Постановление Правительства Российской Федерации № 851 вступило в силу 01.10.2021 года.

При принятии решения о налогообложении НДС по ставке 10 % в отношении ввозимых медицинских товаров таможенные органы руководствуются Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

В соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от.20 сентября 2010 г. № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее - Классификатор льгот), буквенный код «ЛМ» указывается при применении ставки НДС в размере 10 % в отношении лекарственных средств, включая лекарственные субстанции.

В графе 44 «Дополнительная информация/предоставленные документы» ДТ под кодом 07011 в отношении НДС декларантом приведены ссылки на подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ, Постановление Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов». Под кодом 07012 указано регистрационное удостоверение на медицинское изделие № ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008 г.

Согласно примечанию 3 к Перечню кодов медицинских товаров для целей его применения следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечания 1, которым определены требования относительно государственной регистрации ввозимых товаров, а наименования позиций приведены только для удобства пользования, за исключением позиций Перечня кодов медицинских товаров, отмеченных знаком "*" при применении которых необходимо руководствоваться как кодом товара, так и его наименованием.

Код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3821 00 0000, заявленный в графе 33 ДТ № 10012020/071021/0121679, содержится в разделе II «Медицинские изделия» Перечня отмеченный знаком "*" с наименованием «Среды питательные для диагностики in vitro».

Представленное при таможенном декларировании регистрационное удостоверение от ФСЗ 2008/02884 от 10.11.2008 г. выдано на медицинское изделие «Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии «БАКТЕК 9000» (ВАСТЕС 9000), код Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия 93 8500. Сведения о том, что данный товар используется для диагностики «in vitro», в регистрационном удостоверении и на маркировке товара отсутствуют.

Вместе с тем, наименование медицинского изделия «Среды питательные и расходные материалы к анализатору бактериологическому серии (БАКТЕК 9000) (ВАСТЕС 9000)» не соответствует наименованию, указанному в разделе II «Медицинские изделия» Перечня «Среды питательные для диагностики in vitro».

Термин «in vitro» означает, что медицинские процедуры, тесты и эксперименты проводятся вне живого организма. Исследование in vitro проводится в контролируемой среде, к примеру, такой, как пробирка или чашка Петри.

Кроме того, согласно письму Территориального органа Росздравнадзора по Калининградской области от 30.12.2021 И39-2396/21, направленному в Калининградскую областную таможню, поскольку в регистрационном удостоверении от 10.11.2008 №ФС32008/02884 отсутствует наименование «Среды культуральные для выращивания микроорганизмов, среды питательные для диагностики In vitro к анализатору бактериологическому серии «(БАКТЕК 9000)», для медицинских лабораторных исследований (не для ветеринарии, без содержания этил, спирта)...», данное изделие не может быть отнесено к указанному регистрационному удостоверению.

Следовательно, в отношении товара №1, сведения о котором заявлены в ДТ, подлежит уплате НДС с применением ставки 20 %.

Таким образом, таможенный пост пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для предоставления заявленной льготы по уплате НДС.

Обществом также заявлено требование об обязании таможенного органа возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 13 762,42 руб.

Вместе с тем, согласно информации, содержащейся в базе данных КПС «Лицевые счета-ЕЛС», по состоянию на 31.03.2022 года суммы излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей по декларации на товары № 10012020/071021/0121679 в размере 21 978,97 рублей зачтены на лицевой счет ООО «Альфард» (ИНН <***>).

В соответствии с частью 5 статьи 36 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и пунктом 8 Порядка подачи заявления о возврате авансовых платежей, утвержденного Приказом ФТС России от 10.01.2019 года № 7 (далее- Порядок), к заявлению, подаваемому в письменной форме, прилагаются следующие документы:

1) документ, подтверждающий полномочия лица, внесшего авансовые платежи, заверенный в нотариальном порядке;

2) образец подписи лица, внесшего авансовые платежи, подписавшего заявление, засвидетельствованный в нотариальном порядке;

3) документы, указанные в частях 11-13 статьи 36 названного Федерального закона, в зависимости от статуса лица.

В соответствии с пунктом 11 Порядка заявление подается по каждому отдельному коду бюджетной классификации, который в соответствии с законодательством Российской Федерации администрирует Федеральная таможенная служба.

Таким образом, обществом не соблюден установленный порядок обращения в Калининградскую областную таможню с заявлением о возврате авансовых платежей.

В отношении товара № 1, сведения о котором заявлены в ДТ № 10012020/071021/0121679, принято решение об отказе в выпуске товара.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 67 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату в случае, если таможенный орган отказал в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и при этом обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов ранее была исполнена.

В соответствии с частью 3 статьи 45 Федерального закона от 03.08.2018 года № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в случае принятия решения об отказе в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой или в случае аннулирования таможенным органом выпуска товаров возврат сумм таможенных сборов за таможенные операции не производится, за исключением случая, если решение таможенного органа об отказе в выпуске признано неправомерным.

Сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащая возврату по ДТ № 10012020/071021/0121679, в связи с принятием решения об отказе в выпуске товара, составляет 21 978,97 руб.

В соответствии с пунктом 30 Временного порядка работы заинтересованных структурных подразделений ФТС России, Центрального информационно-технического таможенного управления и таможенных органов с единым ресурсом лицевых счетов плательщиков таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, таможенных представителей, а также иных лиц, осуществляющих уплату денежных средств на счет Федерального казначейства, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС», утвержденного приказом ФТС России от 26.06.2019 № 1039, возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей производится в форме их зачета в счет авансовых платежей информационной системой таможенных органов на основании поступивших в ресурс ЕЛС сведений из КДТ или отражению в ресурсе ЕЛС иных обстоятельств, определенных статьей 67 ТК ЕАЭС, в соответствии с которыми был выявлен факт излишней уплаты или излишнего взыскания, без представления плательщиком соответствующего заявления.

КДТ заполняется в соответствии с Инструкцией по заполнению формы корректировки декларации на товары, утвержденной Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289. Информация о произведенном зачете отражается в сервисе «Лицевой счет» личного кабинета участника ВЭД на официальном сайте ФТС России.

Как следует, из материалов дела, изложенное было разъяснено обществу письмом Калининградской областной таможни от 12.11.2021 №22-29/24210, направленным на заявление декларанта о возврате таможенных платежей.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В данном случае, таможенным органом представлены все необходимые и достаточные доказательства, подтверждающие законность и обоснованность оспариваемого требования.

Доводы общества суд считает ошибочными, не подтвержденными имеющимися в материалах дела доказательствами.

При таком положении, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Д.В. Широченко



(подпись, фамилия)