Решение от 11 февраля 2020 г. по делу № А34-14053/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-14053/2019
г. Курган
11 февраля 2020 года
резолютивная часть решения объявлена 04 февраля 2020 года,

в полном объёме текст решения изготовлен 11 февраля 2020 года.


Арбитражный суд Курганской области

в составе: судьи Т.Г. Крепышевой, при ведении протокола судебного заседания в письменном виде секретарём ФИО1, с использованием средства аудиозаписи,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным требования, об обязании произвести возврат денежных средств,


при участии:

от заявителя – ФИО3, представитель по доверенности от 09.04.2019 №45/36-н/45-2019-1-319, паспорт, диплом о высшем образовании;

от заинтересованного лица – ФИО4, главный госналогинспектор по доверенности от 28.12.2018 №02-11/02/15770, удостоверение;



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области о признании незаконными требования №53211 от 25.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), об обязании принять решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2018 год в размере 79270 рублей 09 копеек, пеней в размере 455 рублей 80 копеек.

Определением суда от 17.10.2019 указанное заявление принято к производству в порядке упрощённого производства и сторонам предложено в установленные сроки представить определённые документы и доказательства.

Определением от 16.12.2019 суд перешёл к рассмотрению дела по общим правилам административного производства.

Представитель заявителя в судебном заседании на требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении, дополнения к заявлению (листы дела 3-8, 85-86).

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании на требования возражал по доводам отзыва на заявление (листы дела 54-60).

Как усматривается из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован Администрацией Мокроусовского района 12.11.1996, о чём внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером <***>, поставлен на налоговый учёт с присвоением ИНН <***>, зарегистрирован в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации за регистрационным номером 055113000411.

Заявитель применяет упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в порядке статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

11.03.2019 заявителем представлен расчёт налога за 2018 год, согласно которому сумма дохода составила 8227009 рублей, расходы составили 9906804 рубля.

Как установлено судом, и следует из материалов дела, налоговым органом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации произведено начисление заявителю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в фиксированном размере 79270 рублей 09 копеек.

Фиксированный размер страховых взносов на 2018 год составил 26545 рублей.

Платёжным поручением от 11.01.2019 №25 заявитель оплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 рублей.

По мнению налогового органа, положения пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления базы для уплаты страховых взносов не предусматривают возможность уменьшения величины дохода на сумму произведённых расходов, соответственно, поскольку величина дохода предпринимателя за 2018 год составила 8227009 рублей, что превысило 300000 рублей, размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит 79270 рублей 09 копеек: (8227009 рублей – 300000 рублей) х 1 %.

25.07.2019 заявителю налоговым органом выставлено требование №53211, которым предложено предпринимателю в срок 19.08.2019 погасить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 79270 рублей 09 копеек, оплатить пени в сумме 455 рублей 80 копеек.

06.09.2019 заместителем начальника ИФНС по г. Кургану вынесено решение №2665 от 06.09.2019 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика на основании ранее выставленного требования.

Начальником отдела – старшим судебным приставом Мокроусовского районного отдела судебных приставов Курганской области возбуждено исполнительное производство №16751/19/45048-ИП о взыскании налога (сбора), пени в размере 79725 рублей 89 копеек.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Курганской области от 05.06.2019 по делу №А34-10477/2018 признано недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области №6074 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.07.2018, суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путём возврата ему излишне взысканных страховых взносов 94340 рублей 35 копеек за 2017 год и пеней 159 руб. 59 коп.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области на основании письменного обращения заявителя от 30.09.2019 об исполнении вышеуказанного решения суда, 02.10.2019, принято решение №1707 об отказе в зачёте (возврате) налога, которым учтена переплата за 2017 год, образовавшаяся на основании решения Арбитражного суда Курганской области от 05.06.2019 по делу №А34-10477/2018 в сумме 79270 рублей 09 копеек в уплату задолженности по страховым взносам за 2018 год.

Оставшаяся сумма излишне взысканных страховых взносов за 2017 года 15070 рублей 26 копеек решением от 01.10.2019 возвращена заявителю

Заявитель обратился с жалобой на требование №53211 от 25.07.2019 в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области, просил отменить оспариваемое требование.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 23.08.2019 №229 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Таким образом досудебный порядок спора заявителем соблюдён.

Заслушав объяснения представителей сторон в ходе судебного разбирательства, исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя являются обоснованными.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признаётся осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьёй: - в случае если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; - в случае если величина дохода плательщика за расчётный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчётный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (в данном случае на 01.01.2018), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения, - в соответствии со статьёй 346.15 Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учёта доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьёй 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьёй 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьёй 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьёй 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчётный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П (далее - Постановление №27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная в Постановлении №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанные разъяснения даны в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утверждённого 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18 апреля 2017 года №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Аналогичное толкование правовых норм содержится в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 №304-ЭС17-1872 по делу №А27-24987/2015, от 22.11.2017 №303-КГ-8359 по делу №А51-8964/2016.

Как следует из материалов дела, в спорный период предприниматель являлся плательщиком упрощённой системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Заявитель, как указано ранее, произвёл уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в фиксированном размере 26545 рублей.

Указанная сумма рассчитана предпринимателем, исходя из того, что за отчётный период 2018 год величина расходов превысила величину доходов.

Данный размер страховых взносов, исчисленный и уплаченный предпринимателем, соответствует требованиям действующего законодательства.

Учитывая все изложенные выше обстоятельства, суд полагает, что у налогового органа не имелось правовых оснований для выставления требования от 25.07.2019 №53211

Ссылка налогового органа на письмо Минфина РФ от 12.02.2018 №03-15-07/8369 отклоняется, так как данное письмо имеет информационно- разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 №АКПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369», суд указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

В силу положений части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов должно содержаться помимо прочего, указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании изложенного, суд, с учётом положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации признаёт обоснованным и правомерным требование заявителя об обязании налогового органа устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путём возврата ему страховых взносов 79270 рублей 09 копеек и пеней 455 рублей 80 копеек.

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежит удовлетворению в полном объёме.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по оплате государственной пошлины 300 рублей подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области от 25.07.2019 №53211, проверенное в оспариваемой части на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, недействительным.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) путём возврата ему страховых взносов 79270 рублей 09 копеек, пеней 455 рублей 80 копеек.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) 300 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме).

Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Курганской области.


Судья

Т.Г. Крепышева