Решение от 28 сентября 2017 г. по делу № А61-2641/2017

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания

362040, г. Владикавказ, пл.Свободы,5http://alania.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А61-2641/2017
г. Владикавказ
28 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 21.09.2017.

Полный текс решения изготовлен 28.09.2017.

Арбитражный суд РСО-Алания в составе:

Судьи Носенко М.С.,

при ведении протокола судебного помощником судьи Ерик Е.Б.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРИП 313151304900040, ИНН <***>) к Государственному учреждению Управлению Пенсионного фонда РФ в г.Владикавказе (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения пенсионного органа, оформленное письмом от 18.05.2017 №Б-1917, об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов;

об обязании пенсионного органа возвратить 148 786, 40 рублей излишне уплаченных страховых взносов;

об обязании пенсионного органа возвратить 8 939, 76 рублей – пени, удержанную за несвоевременную уплату страховых взносов;

о взыскании с пенсионного органа 3 000 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины,

при участии:

от сторон – не явились,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее- заявитель, предприниматель, ФИО1) обратился в Арбитражный суд РСО-Алания к Государственному учреждению Управлению Пенсионного фонда РФ по г.Владикавказу (далее, ответчик, пенсионный орган, пенсионный Фонд) с заявлением о признании недействительным решения пенсионного органа, оформленное письмом от 18.05.2017 №Б-1917, об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов; об обязании пенсионного органа возвратить 148 786, 40 рублей излишне уплаченных страховых взносов; об обязании пенсионного органа возвратить 8 939, 76 рублей – пени, удержанную за несвоевременную уплату страховых взносов; о взыскании с пенсионного органа 3 000 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Определением от 31 июля 2017 судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, была привлечена МРИ ФНС России по г.Владикавказу,

В обоснование заявленных требований заявитель указал в заявлении, что отказ пенсионного органа в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов противоречит Федеральному закону №212-ФЗ от 24.07.2009. Считает, что его доход от предпринимательской деятельности за 2015 год составляет менее 300 000 рублей за год (расчетный период), а именно 64 800 руб.

По мнению заявителя, исчислять к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год необходимо в соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», поскольку положения п. 1 ч. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо применять во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 221 НК РФ, оценивать доход предпринимателя исходя из извлеченной им экономической выгоды, то есть с учетом суммы налоговых вычетов.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились. От ответчика и третьего лица письменный отзыв в суд не поступал.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса судебное заседание проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя (свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 18.02.2013 за ОГРН <***>) и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

По сведениям налогового органа, представленным в Пенсионный фонд, доход предпринимателя ФИО1 от предпринимательской деятельности в 2015 году составил 22 803 150 рублей.

Пенсионный орган выставил предпринимателю требование об уплате страховых взносов. ФИО1 добровольно оплатил 148 786 рублей 40 копеек, о чем свидетельствует платежное поручение №88 от 03.10.2016, кроме того, в соответствии с инкассовым поручением №3501 от 18.02.2016, с предпринимателя удержана пеня в размере 8 939 рублей 76 копеек.

19.04.2017 предприниматель обратился в пенсионный орган о возврате излишне уплаченных страховых взносов, мотивируя свои требования пунктом 1.1 статьи 14 ФЗ от 24.07.2009 №212.

Письмом №Б-1917 от 18.05.2017 пенсионный орган отказал заявителю со ссылкой на разъяснения Минтруда России (письма от 27.12.2013 №17-6/30527-1674, от 09.07.2014 №17-3/В-313), пояснив, что в случае, если требования по состоянию на 01.01.2017 предпринимателем исполнены, перерасчет его обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует на основании судебного решения.

Рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели (п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ).

Предприниматель ФИО1 применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на доходы физических лиц. Согласно положениям части 1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 указанной статьи.

С 1 января 2014 года положениями статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода, который заключается в следующем: - в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, - 1 МРОТ x 26% x 12 мес.; - в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб., - 1 МРОТ x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов, а именно максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ x 26% x 12 месяцев.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 рублей, то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

В соответствии с частями 9 и 10 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.

Данные сведения, в силу части 11 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам пеней и штрафов.

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. Исходя из положений статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления № 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования 5 Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Судом установлено, что согласно информации, представленной налоговым органом, доход заявителя от предпринимательской деятельности в 2015 году составил 22 803 150 рублей, в связи с чем Пенсионный фонд начислил страховые взносы (страховую часть) в сумме 148 786 рублей 40 копеек с учетом ограничений по размеру страховых взносов, предусмотренных пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ.

Пенсионным фондом предпринимателю выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 148 786 рублей 40 копеек.

Как следует из материалов дела, предприниматель уплатил фиксированный платеж на страховую часть пенсии в размере 148 786 рублей 40 копеек, что подтверждается платежным поручением №88 от 03.10.2016, а также пени за фиксированный платеж на страховую часть пенсии в размере 8 939 рублей 76 копеек, что подтверждается инкассовым поручением №3501 от 18.02.2016.

Требования заявителя в части обязания ответчика возвратить на расчетный счет индивидуального предпринимателя ФИО1 излишне уплаченные суммы страховых взносов, а также излишне уплаченные пени, удержанные за несвоевременную уплату страховых взносов, подлежат удовлетворению в силу следующего.

Выставление требований является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения Управления, на основании которого они выставлены, не может рассматриваться как добровольное исполнение плательщиком страховых взносов своих обязанностей.

Перечисление предпринимателем денежных средств в данном случае представляет собой взыскание Управлением недоимки и пени, поэтому уплата заявителем по требованиям соответствующих сумм, которые не соответствуют фактическим обязательствам плательщика страховых взносов, представляет собой излишнее взыскание. Таким образом, в рассматриваем случае, спор касается возврата излишне взысканных Управлением страховых взносов, пеней, штрафов.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 27 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 27 Закона N 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 данного Федерального закона.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (пункт 6 статьи 27 этого Закона).

В силу пункта 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 указанной статьи, процентов на эту сумму.

Положения статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в частности ее пунктов 5 и 6, предусматривают для страхователя возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если пенсионный орган взыскал с него суммы страховых взносов, пеней, штрафа излишне, то есть неосновательно или незаконно.

При этом указанный Закон № 212-ФЗ не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд страхователь имеет при условии досудебного обращения к пенсионному органу по поводу возврата взысканных сумм.

Не установлен такой порядок и иным федеральным законом.

Следует отметить, что с 01.01.2017 г. вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно статье 21 указанного закона решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Как следует из п.5.3 Письма ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-30-26/947, ФСС РФ 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 «О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей ПФ РФ и ФСС РФ соответствующих полномочий налоговым органам» для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов ИФНС России оформляет заявку на возврат указанных сумм и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. При таких обстоятельствах, с учетом вышеизложенных норм действующего законодательства, в целях устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя, налоговый орган обязан возвратить предпринимателю излишне взысканные суммы.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Излишне уплаченную по чеку-ордеру от 04.07.2017 государственную пошлину в размере 2700 руб. следует возвратить заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:


Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРИП 313151304900040, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующий Федеральному закону от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», отказ Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Владикавказе №Б-1917 от 18.05.2017, в возврате излишне уплаченных страховых взносов, оформленный письмом №Б-1917 от 18.05.2017.

Обязать Государственное учреждение-Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Владикавказе устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРИП 313151304900040, ИНН <***>).

Взыскать с Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Владикавказе в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРИП 313151304900040, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Выдать исполнительный лист.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРИП 313151304900040, ИНН <***>) из федерального бюджета 2700 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной согласно чеку-ордеру от 04.07.2017.

Выдать справку.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия через Арбитражный суд РСО-Алания.


Судья Носенко М.С.