Решение от 30 июня 2022 г. по делу № А13-17809/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-17809/2020
город Вологда
30 июня 2022 года



Резолютивная часть решения объявлена 28 июня 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 30 июня 2022 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Т-Древ» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 31.08.2020 № 3188,

при участии от заявителя генерального директора ФИО2, от налоговой инспекции ФИО3 по доверенности от 12.04.2022,



у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Т-Древ» (далее – общество, ООО «Т-Древ») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция) от 31.08.2020 № 3188.

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на несоответствие оспариваемого решения требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушение прав общества.

Налоговая инспекция в отзыве на заявление и ее представитель в судебных заседаниях требования общества не признали, сославшись на соответствие оспариваемого решения требованиям законодательства и отсутствие нарушений прав заявителя.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что требования общества не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, ООО «Т-ДРЕВ» 20.07.2017 представлена первоначальная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

20 июля 2017 года обществом представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

ООО «Т-ДРЕВ» 22.08.2019 представлена уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета составляет 202 999 руб.

29 августа 2019 года ООО «Т-ДРЕВ» представлена уточненная (корректировка № 3) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета составляет 202 999 руб.

ООО «Т-ДРЕВ» 25.09.2019 представлена уточненная (корректировка № 4) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

18 сентября 2019 года ООО «Т-ДРЕВ» представлена уточненная (корректировка № 5) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

ООО «Т-ДРЕВ» 20.09.2019 представлена уточненная (корректировка № 6) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

25 сентября 2019 года ООО «Т-ДРЕВ» представлена уточненная (корректировка № 7) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

ООО «Т-ДРЕВ» 25.09.2019 представлена уточненная (корректировка № 8) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

23 марта 2020 года ООО «Т-ДРЕВ» представлена уточненная (корректировка № 9) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

ООО «Т-ДРЕВ» 03.04.2020 представлена уточненная (корректировка № 10) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 3670 руб.

На основании акта проверки по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика (т. 1, л. 47-50) инспекцией принято решение от 31.08.2020 № 3188 (т. 1, л. 51-82) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 55 556 руб. 20 коп. Указанным решением обществу доначислен НДС в сумме 277 781 руб., пени по НДС в сумме 72 137 руб. 37 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 27.11.2020 № 07-09/14757@ (т. 1, л. 90-96) апелляционная жалоба ООО «Т-Древ» на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось с заявлением в суд.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года (корректировка 10) инспекция пришла к выводу о неправомерном применении налогового вычета по НДС в размере 17 904 руб. 60 коп. по счету-фактуре от 11.05.2016 № 14.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

В силу пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Поскольку формирование состава расходов и применение налоговых вычетов направлены на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается именно на налогоплательщика. Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15 февраля 2005 года № 93-О, где указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной учетной документацией лежит на налогоплательщике – получателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм НДС, начисленных поставщиками. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В свою очередь, как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 № 1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности заявленных вычетов.

Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы и применения налоговых вычетов признается налоговой выгодой. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем подтвержденные соответствующими доказательствами выводы налогового органа о том, что сведения, содержащиеся в названных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды.

В этой ситуации сам факт наличия у налогоплательщика всех надлежащим образом оформленных документов без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является основанием для применения налоговых вычетов и признания соответствующих расходов. При таких обстоятельствах налогоплательщик обязан и вправе представить материалы для опровержения доказательств, представленных налоговым органом в подтверждение неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах налогоплательщика.

Таким образом, в первую очередь подлежат оценке доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих и вычетов.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской (далее - АПК РФ) обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Доказательства, представленные как налоговым органом, так и налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В обоснование правомерности заявленного вычета по счету-фактуре от 11.05.2016 № 4 общество представило договор купли-продажи лесозаготовительной техники от 04.04.2016 № 0404/16-01 со спецификацией и дополнительным соглашением к нему, карточку поступления денежных средств, актом приема-передачи товара от 11.05.2015, счет на оплату от 04.04.2016 № 2, универсальный передаточный документ (далее – УПД) от 11.05.2016 № 14, свидетельство о регистрации машины, транспортную накладную от 18.05.2016, ПТС RU CB 072870, акт сверки расчетов между АО «ТД Форести» и ООО «Т-Древ», акт формы № ОС-1 от 08.11.2016 № 146, инвентарную карточку учета основных средств от 06.02.2020 (т. 3, л. 52-65, 67-68, 71-73, 79-80, 83-84, 89-91).

Согласно представленным документам общество приобрело у ООО «Триумф» харвестер марки John Deere 1170E (далее – техника) стоимостью 9 800 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 494 915 руб. 25 коп. По акту приемки-передачи 11.05.2015 товар передан заявителю.

Общество и его представитель в судебном заседании указали на то, что использование и постановка на учет до 08.11.2016 упомянутой техники была не возможна ООО «Т-Древ» поскольку техника ремонтировалась. В материалы дела представлены документы, подтверждающие осуществление ремонта техники. Постановка техники на учет была совершена 10.11.2016. Поскольку в соответствии с требованиями статей 171, 172 НК РФ право на принятие к вычету НДС возникает у покупателя с момента принятия на учет основного средства, в данной ситуации это 4 квартал 2016 года, а вычет может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), следовательно, налогоплательщиком не нарушен срок заявления вычета по НДС по счету-фактуре от 11.05.2016 № 11 в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года.

Суд считает позицию налогоплательщика не основанной на нормах НК РФ и материалах дела по следующим основаниям.

В представленных документах по приобретению техники отсутствуют сведения о том, что харвестер находится не в рабочем состоянии и требует ремонта. В пункте 3 акта от 11.05.2016 указано, что покупатель не имеет претензий к качеству, комплектации поставки имущества. Право собственности на технику перешло к обществу 11.05.2016.

Приобретенный харвестер не является оборудованием, которое требует монтажа и совершение действий по вводу его в эксплуатацию, следовательно, оформление обществом акта по форме № ОС-1 только в ноябре не изменяет наступление даты возникновения права на заявление вычета по НДС. Момент предъявления НДС к вычету связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг).

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий и в предусмотренном этой главой порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока для заявления вычета, исчисляемого с момента, в котором возникло право на применение этого вычета.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.07.2008 № 630-О-П и от 01.10.2008 № 675-О-П указал, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении Президиума от 15.06.2010 № 2217/10, заявление налоговых вычетов в более поздний налоговый период в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычетах. Вместе с тем, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В пункте 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» также разъяснено, что при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ судам надлежит руководствоваться принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) и исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница, то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет.

По мнению налогового органа, право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах действующим порядком не предусмотрено.

Между тем статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Возможность реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах также подтверждена позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10).

В данном случае, поскольку все условия, необходимые для применения налоговых вычетов по НДС в отношении техники, приобретенной у ООО «Триумф» соблюдены во 2 квартале 2016 года, то право на вычет спорных сумм налога возникло у общества во 2 квартале 2016 года (так как счет-фактура выставлен 11.05.2016), следовательно, налоговые вычеты могли быть заявлены налогоплательщиком в налоговых декларациях, представленных в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ не позднее 30.06.2019.

В рассматриваемом случае обществом вычет по спорному счету-фактуре впервые заявлен в уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, представленной 22.08.2019, то есть после истечения установленного срока. Далее обществом 29.08.2019, 15.09.2019, 18.09.2019, 20.09.2019, 25.09.2019, 02.03.2020 сданы корректировки №№ 3, 4, 5, 6, 7, 8 (соответственно) уточненных налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2017 года, в которых также принят к вычету НДС по счету-фактуре 11.05.2016 № 14.

Однако 23.03.2020 ООО «Т-ДРЕВ» представлена уточненная (корректировка № 9) налоговая декларация за 2 квартал 2017 года, в которой НДС по спорному счету-фактуре к вычету не принят.

Подписант уточненной (корректировка № 9) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года – ФИО2, являющаяся руководителем ООО «Т-ДРЕВ».

Как указано выше применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях.

При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (деклараций, расчетов) в порядке статьи 81 НК РФ достоверной будет считаться сумма, продекларированная в последней уточненной налоговой декларации. «Перенесение» презумпции добросовестности на уточненную налоговую декларацию и фактический отказ налогоплательщика от сведений, указывавшихся им в ранее поданной декларации (декларациях), следуют из пункта 9.1 статьи 88 НК РФ: в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

С учетом вышеизложенных норм права, общество, изначально вычет по спорному счету-фактуре заявило с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, а представив 23.03.2020 налоговую декларацию (корректировка 9), в которой скорректированы налоговые вычеты по НДС, а именно исключен из их состава счет-фактура от 11.05.2016 № 14, отменила все ранее представленные декларации по НДС.

Далее, 03.04.2020 ООО «Т-ДРЕВ» представлена уточненная (корректировка № 10) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой принят к вычету НДС по счету-фактуре 11.05.2016 № 14.

С учетом вышеизложенного, следует признать, что вычет по НДС по счету-фактуре был заявлен обществом 03.04.2020 при представлении налоговой декларации по НДС (корректировка № 10), то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, следовательно, инспекция обоснованно пришла к выводу о том, что ООО «Т-ДРЕВ» утратило право на применение вычетов по спорному счету-фактуре.

При таких обстоятельствах требования общества о признании недействительным оспариваемого решения в части данного эпизода удовлетворению не подлежат.

В отношении требования общества о признании недействительным решения инспекции в части признания неправомерным применение налогового вычета по НДС по экспортным операциям судом установлено следующее.

В обоснование заявленных требований общество указало, что документы в подтверждение экспортных операций собраны в 1 квартале 2017 года, что подтверждается отметками на представленных в налоговой орган документах. В НК РФ отсутствуют положения о том, что дата представления в налоговый орган документов по экспортным операциям свидетельствует о том, что пакет документов собран в указанный срок.

В оспариваемом решении инспекция указала, что ООО «Т-Древ» в представленной налоговой декларации по НДС (корректировка № 10) за 2 квартал 2017 года в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» отражена налоговая база в размере 1 443 760 руб. В книге продаж обществом зарегистрированы счета-фактуры от 31.01.2017 № С-1-1/17 на сумму 470 400 руб., от 27.02.2017 № С-1-2/17 на сумму 513 360 руб., от 23.07.2017 № С-1-3/17 на сумму 460 000 руб. Согласно книге покупок обществом к вычету предъявлен НДС, исчисленный по неподтвержденному экспорту в общей сумме 259 876 руб. 80 коп., в том числе по счетам-фактурам от 31.03.2017 № 37 на сумму 92 404 руб. 80 коп., от 31.03.2017 № 38 на сумму 84 672 руб., от 31.03.2017 № 39 на сумму 82 800 руб. Таким образом, в представленной налоговой декларации по НДС (корректировка № 10) за 2 квартал 2017 года обществом отражены операции по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена за 1 квартал 2017 года и налоговые по НДС, исчисленному по неподтвержденному экспорту за 1 квартал 2017 года.

Как следует из материалов дела, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, обществом по телекоммуникационным каналам связи 31.05.2019 представлен контракт от 17.01.2017 № 1-07/17 со спецификациями от 21.11.2016 № С-1-11/16, от 28.11.2016 № С-2-11/16 (т. 4, л. 43, л. 55-63).

Также ООО «Т-ДРЕВ» представлены:

- декларация на товары № 10210210/060217/0001126 о вывозе пиловочника березового неокоренного необработанного без маркировки (условия поставки – DAP Скангали, поставка ж/д вагонами 54805809, 54805841; место отправки товара – 10210210, Вологодская обл., Грязовецкий р-н) в количестве 96 400 кг на сумму 470 400 руб. с отметкой таможни «выпуск разрешен» от 06.02.2017;

- декларация на товары № 10210210/060317/0002219 о вывозе пиловочника березового неокоренного необработанного без маркировки (условия поставки – DAP Скангали, поставка ж/д вагонами 54805809, 54805841; место отправки товара – 10210210, Вологодская обл., Грязовецкий р-н) в количестве 109 600 кг на сумму 513 360 руб. с отметкой таможни «выпуск разрешен» от 06.03.2017;

- декларация на товары № 10210210/300317/0003217 о вывозе пиловочника березового «BETULA» неокоренного необработанного без маркировки (условия поставки – DAP Скангали, поставка ж/д вагонами 54805809, 54805841; место отправки товара – 10210210, Вологодская обл., Грязовецкий р-н) в количестве 98 200 кг на сумму 460 000 руб. с отметкой таможни «выпуск разрешен» от 30.03.2017.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Наличие полного пакета документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов инспекцией не отрицается.

Вместе с тем, в ходе налогового контроля установлено, что соответствующие таможенные декларации получены обществом не в квартале, за который представлена налоговая декларация, а только во 2 квартале 2019 года.

Поскольку полный комплект предусмотренных статьей 165 НК РФ документов собран обществом в последующем квартале, то инспекция сделала правомерный вывод о завышении вычетов в соответствующий налоговый период.

Довод заявителя о том, что в данном случае для установления момента определения налоговой базы имеет значение дата сбора документов, а не дата представления документов в инспекцию подлежит отклонению, поскольку из положений НК РФ следует, что именно дата представления документов в инспекцию имеет правовые последствия.

Кроме того, факт проставления в таможенных декларациях таможенным органом даты фактического вывоза товара не изменяет момент определения налоговой базы, установленный пунктом 9 статьи 167 НК РФ (последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ) и не свидетельствует о сборе полного пакета документов именно в эту дату.

Таким образом, суд считает верным вывод инспекции о том, что в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года (корректировка № 10) обществом неправомерно применены налоговые вычеты по НДС в сумме 259 876 руб. 80 коп. при фактическом представлении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов во 2 квартале 2019 года.

С учетом изложенного требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

В связи с отказом в удовлетворении требований согласно статье 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате госпошлины не подлежат взысканию с налоговой инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области



р е ш и л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Т-Древ» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 31.08.2020 № 3188 отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Ю.М. Баженова