Постановление от 3 декабря 2024 г. по делу № А56-45031/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-45031/2024
04 декабря 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена     03 декабря 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 декабря 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачева О.В.

судей  Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з до перерыва ФИО1, после перерыва  ФИО2

при участии: 

от истца (заявителя): до перерыва ФИО3 по доверенности  от 19.11.2024, после перерыва ФИО4 директор, выписка из ЕГРЮЛ

от ответчика (должника): до перерыва ФИО5 по доверенности от 10.01.2024, ФИО6 по доверенности  от 09.01.2024, после перерыва  ФИО5 по доверенности  от 10.01.2024


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-27876/2024)  (заявление)  ООО Фотоателье "Ракурс" на решение   Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.08.2024 по делу № А56-45031/2024, принятое

по иску (заявлению)  ООО Фотоателье "Ракурс"

к  МИ ФНС № 9 по Ленинградской области

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

Общество с ограниченной ответственностью фотоателье «РАКУРС» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый оргоан) от 09.01.2024 №27 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением суда первой инстанции  от 01.08.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции  отменить и удовлетворить заявленные требования. По мнению подателя жалобы, поскольку по состоянию на 01.01.2021 кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества в порядке, определенном Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" установлена не была, у налогоплательщика отсутствует  обязанность по исчислению и уплате налога на имущества, и соответственно  обязанность по предоставлении налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год, что исключает возможность применения налоговым органом мер, предусмотренных ст. 76 НК РФ в виде приостановления операций по счетам. 

В судебном заседании  представитель Общества  доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции  с жалобой не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В  судебном заседании объявлен перерыв до 03.12.2024.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель сторон поддержали свои позиции.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Общество  осуществляет исчисление и уплату  налогов по упрощенной системе налогообложения.

ООО фотоателье «Ракурс» является собственником нежилого помещения (кадастровый номер 47:13:0000000:14907) площадью 161 кв.м., расположенного в нежилом здании по адресу: <...>.

05.12.2023 по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) Обществу направлено уведомление № 4087 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций за 2021г. со сроком 30.03.2022г. (в отношении указанного нежилого помещения). Уведомление получено Обществом 12.12.2023г.

Поскольку налоговая декларация по налогу на имущество за 2021 год  налогоплательщиком не представлена  Инспекцией 09.01.2024 вынесено решение № 27 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Решение направлено обществу по ТКС, получено 18.01.2024г.

Решением Управления  ФНС по Ленинградской области  от 14.03.2024 № 09.02/04223 апелляционная жалоба  Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции  о приостановлении операций по счетам не соответствует требования действующего законодательства, поскольку у Общества отсутствует обязанность по предоставлению декларации по налогу на имущество за 2021 год, налогоплательщик обратился в арбитражный суд  с заявлением о признании недействительным ненормативного  акта налогового органа.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении  требований, указал, что поскольку  кадастровая стоимость объекта нежилое помещение (кадастровый номер 47:13:0000000:14907) площадью 161 кв.м., расположенное в нежилом здании по адресу: <...>, являющегося частью здания с кадастровым номером 47:13:0000000:21061, включенного в перечень зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021 гг. (Постановление Правительства Ленинградской области от 23.12.2019 № 606 «Об определении Перечня зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»,  была  утверждена 21.02.2014,  Общество признается плательщиком  налога на имущество в 2021 году с исполнением обязанности по предоставлению  соответствующей налоговой декларации, неисполнение которой  влечет  приостановление операций по счетам.

Апелляционный суд, исследовав  материалы дела, проанализировав доводы сторон, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В статье 31 НК РФ определены права налоговых органов, к которым среди прочих отнесено право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 5 части 1 статьи 31).

Пунктом 1  части 3 статьи 76 НК РФ определено, что операции налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств могут быть приостановлены на основании решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

Пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

 Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых  налоговая база  определяется  как кадастровая стоимость  на 2021 год утвержден  Постановлением  Правительства Ленинградской области  от 21.12.2020 № 846 «Об определении перечня зданий (строений, сооружений) и помещений  в них,  в отношении которых  налоговая база  определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Общество владеет на праве собственности объектом недвижимого имущества - нежилое помещение (кадастровый номер 47:13:0000000:14907) площадью 161 кв.м., расположенное в нежилом здании по адресу: <...>, являющегося частью здания с кадастровым номером 47:13:0000000:21061.

Объект с кадастровым номером 47:13:0000000:21061 включен в перечень зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год (пункт 284 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых  налоговая база  определяется  как кадастровая стоимость  на 2021 год утвержден  Постановлением  Правительства Ленинградской области  от 21.12.2020 № 846).

Если здание (строение, сооружение) включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению, исходя из кадастровой стоимости, вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. При этом помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих помещений.

При таких обстоятельствах соответствующий режим налогообложения распространяется как административно-деловой центр или на торговый центр в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном Перечне.

Поскольку строение с кадастровым номером 47:13:0000000:21061 было включено в Перечень на 2021 год, то в силу приведенных выше положений статьи 378.2 НК РФ в отношении рассматриваемых помещений налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества.

Исходя из положений ст. 378.2 НК РФ, если кадастровая стоимость объекта недвижимости не определена в течение налогового периода, то налог на имущество уплате не подлежит.

До принятия Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" вопросы государственной кадастровой оценки регулировались Федеральным законом от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", статьей 24.11 которого предусмотрено, что рассмотрение споров о результатах кадастровой стоимости осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящим законом.

Понятие кадастровой стоимости ввиду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации определяется в статье 3 Закона N 135-ФЗ, как - стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки, а также для иных целей.

Под государственной кадастровой оценкой в силу статьи 24.11 Закона N 135-ФЗ понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона N 135-ФЗ, принимает исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

В соответствии со статьей 24.20 Закона N 135-ФЗ, в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости, орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа, принятом в порядке статьи 24.17 Закона N 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества, только путем принятия судом или комиссией, соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Из анализа перечисленных выше нормативных актов следует, что единственным источником определения размера кадастровой стоимости для внесенного в Перечень объекта недвижимого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций, на основании статьи 378.2 НК РФ , является нормативный акт субъекта РФ.

Материалами дела установлено, что на основании Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, вновь учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 18.03.2011 N 113 исходя из удельного показателя кадастровой стоимости жилых зданий, утвержденного постановлением правительства Ленинградской области от 16.08.2013 N 257 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Ленинградской области" в редакции  постановления правительства Ленинградской области от 22.01.2014 N 5 для кадастрового квартала N 47:13:0000000  утверждены результаты  кадастровой оценки.

Кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости была внесена в  единый государственный реестр недвижимости и  кадастровой стоимости 21.02.2014.

Как следует из  выписки из ЕГР недвижимости и  кадастровой стоимости  объекта недвижимости в отношении помещения с кадастровым номером 47:13:0000000:14907 утверждена  кадастровая стоимость  в размере 1 180168,64 рубля, дата  утверждения кадастровой стоимости  21.02.2014.

Таким образом, в соответствии с  положениями Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в отношении спорного объекта недвижимого имущества  по состоянию на 21.02.2014  была утверждена  кадастровая стоимость.

Поскольку кадастровая стоимость  была утверждена, принимая во внимание включение  объекта в Перечень зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии  у Общества обязанности по  исчислению, уплате  налога на имущества и соответственно предоставления декларации за 2021 год.

Согласно статье 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты  налога на имущество на территории Ленинградской области  определены  законом Ленинградской области  от 25.11.2003 № 98-оз «О налоге  на имущество организаций».

В силу пункта 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 387.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Поскольку кадастровая стоимость объектов на территории Ленинградской области  была утверждена в 2014 году Законом Ленинградской области от 12.04.2016 N 26-оз в Областной закон Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-ФЗ "О налоге на имущество организаций" введена  часть 4 статьи 3.1., согласно которой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1 000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

С учетом изложенного выше суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у Общества обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога на имущество организаций за 2021 год в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 47:13:0000000:14907, входящим  в здание с кадастровым номером 47:13:0000000:21061.

Доводы  налогоплательщика  о том, что  по состоянию на 01.01.2021 кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества в порядке, определенном Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" установлена не была, у налогоплательщика отсутствует  обязанность по исчислению и уплате налога на имущества, признаются несостоятельными.

Как следует из части 1 статьи 24 Федерального закона N 237-ФЗ, к отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, устанавливается переходный период применения данного закона с 1 января 2017 года до 1 января 2023 года.

В течение переходного периода государственная кадастровая оценка может проводиться в соответствии с Федеральным законом N 237-ФЗ или Федеральным законом N 135-ФЗ с учетом особенностей, предусмотренных федеральными законами (часть 2 статьи 24 Федерального закона N 237-ФЗ).

При этом, как следует из части 6 статьи 24 и части 1 статьи 25 Федерального закона N 237-ФЗ, положения данного закона не применяются к государственной кадастровой оценке и оспариванию результатов государственной кадастровой оценки, проведение которой начато и окончено до 1 января 2017 года.

Таким образом, результаты государственной кадастровой оценки, проведение которой начато  и окончено до названной даты, и произведено в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ,  не отменяются, а признаются действующими до  следующей  кадастровой оценки, проведенной в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке".

Частью 3 статьи 24 Федерального закона N 237-ФЗ предусмотрено, что решение о дате перехода к проведению государственной кадастровой оценки в соответствии с этим законом принимается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что в соответствии с  Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке",  распоряжением  Правительства Ленинградской области  от 06.12.2019 № 818-р «О проведении  государственной  кадастровой оценки в Ленинградской области», Методическими указаниями от 12.05.2017 № 226 Государственным бюджетным учреждением  Ленинградской области  «Ленинградское областное учреждение  кадастровой оценки»  в 2021 году выполнена кадастровая оценка объектов недвижимости. Результаты определения кадастровой стоимости  утверждены  Постановлением  Правительства Ленинградской области  от 08.11.2021. В дальнейшем  уполномоченным органом был произведен перерасчет  кадастровой стоимости объекта, в соответствии с которым  кадастровая стоимость  составила 4 866 497,09 рублей, которая применяется с 01.01.2022.

Таким образом,  с 2015 года по 31.01.2021  подлежит применению кадастровая стоимость, определенная  в соответствии с  положениями Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" по состоянию на 21.02.2014 в размере 1 180 168,64 рубля, а с 01.01.2022 кадастровая стоимость, определенная в соответствии с  положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" и утвержденная Постановлением  Правительства Ленинградской области  от 08.11.2021, в размере 4 866 497,09 рублей.  

Пунктом 1 статьи 386 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено данной статьей, в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления налоговой декларации за 2021 год определен не позднее 30.03.2022.

Поскольку налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 не была представлена Обществом, то Инспекция правомерно на основании статьи 76 НК РФ вынесла решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительным обжалуемого решения налогового органа.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений не допущено, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями  269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской  области  от 01.08.2024 по делу N А56-45031/2024  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного круга в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева

Судьи


Д.С. Геворкян


 М.Г. Титова