Решение от 23 апреля 2019 г. по делу № А67-7982/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А67-7982/2018
г. Томск
17 апреля 2019 г.
– дата оглашения резолютивной части

24 апреля 2019 г. – дата изготовления полного текста

Арбитражный суд Томской области в составе судьи А.Н. Гапон, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО "Аутсорсинг" ИНН 7022009881 ОГРН 1027001619347, 636780 Томская область г.Стрежевой ул.Коммунальная,6

к ГУ - Томское РО Фонда социального страхования Российской Федерации ИНН <***> ОГРН <***>, 634034 <...>

о признании незаконными и отмене:

- решения № 124/Р от 27.03.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части не принятых к возмещению сумм выплаченных пособий всего в размере 201,63 руб.;

- решения № 124/Н от 27.03.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- решения № 124н/с от 27.03.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

третьи лица – Фонд социального страхования Российской Федерации (107139, <...>), МРИ ФНС №5 по г. Стрежевому Томской области (<...>; <...> мкр-н, 455),

при участии:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 01.01.2019 г., паспорт;

от ответчика – ФИО2, доверенность от 20.03.2019 г., паспорт;

от третьих лиц – не явились (уведомлены).

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Аутсорсинг» (далее - ООО "Аутсорсинг", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Государственном учреждению – Томское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ - Томское РО Фонда социального страхования Российской Федерации, учреждение, ответчик) о признании незаконными и отмене: решения № 124/Р от 27.03.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части не принятых к возмещению сумм выплаченных пособий; решения № 124/Н от 27.03.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; решения № 124н/с от 27.03.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением арбитражного суда от 15.08.2018г. дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Определением от 15.10.2018г. суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового (административного) судопроизводства, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечен Фонд социального страхования Российской Федерации. Определением суда от 30.10.2018г. к участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная ИФНС России №8 по Томской области.

Третьи лица, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

На основании ст. 156 АПК РФ, судебное заседание проводится в отсутствие надлежащим образом уведомленных указанных лиц, участвующих в деле.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв, в том числе, указав, что ответчиком необоснованно не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и начислены штрафы на сумму неправильно доначисленных взносов. По решению №124/н от 27.03.2018г. ответчик необоснованно увеличил/завысил базу для начисления взносов на 2042,62 руб. и начислил недоимку и штраф в размере 59,24 руб. и 11,85 руб. соответственно. По решению №124/н/с от 27.0-3.2019г. ответчик в связи с необоснованным увеличением/завышение базы для начисления взносов, неправомерно начислил недоимку в размере 3,23 руб. и штраф в размере 0,65 руб., начисление ФСС страховых взносов на недоимку по страховым взносам противоречит действующему законодательству (недоимка не является базой для начисления страховых взносов) и ведет к двойному налогообложению.

Ответчик в отзыве на заявление, его представитель в судебном заседании просили в удовлетворении требований отказать, в том числе указав, что пособие по временной нетрудоспособности ФИО4 рассчитано работодателем неверно, сумма выплат по фактической оплате превышает сумму выплат, предусмотренную законодательством. В отношении ФИО5 и ФИО6 работодатель предпочел оплатить листки нетрудоспособности не только в нарушение расчета, но и, выходя за рамки трудового договора, что является нарушением страховщика при принятии решения и непринятии расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Фонд социального страхования в Российской федерации в отзыве на заявление полагает доводы заявителя необоснованными, а требования не подлежащими удовлетворению, указав, что только в случае, если пособие было рассчитано из МРОТ, на начисленный размер пособия должен быть начислен районный коэффициент, в остальных случаях районный коэффициент уже учтен в фактическом заработке расчетного периода. В нарушение ч.11(1) положения №375 страхователь по листку нетрудоспособности от 24.05.2018г. №201338046610 за период 12.05.2016г. по 24.05.2016г. назначил пособие из расчета среднедневного заработка, рассчитанного из МРОТ и увеличенного на районный коэффициент, однако пособие следовало назначать из среднедневного заработка, рассчитанного из фактического заработка в расчетном периоде. Ввиду изложенного, сумма 824,6 руб. на выплату пособия застрахованному лицу ФИО4 правомерно не принята за счет средств фонда. У застрахованного лица ФИО6, имеющей страховой стаж менее 6 месяцев, не имеющей фактического заработка в двух предшествующих календарных годах, пособие должно исчисляться из МРОТ. На выплату пособия ФИО6 за счет средств фонда не должна быть принята к зачету сумма 88,27 руб. у застрахованного лица ФИО5, имеющего страховой стаж менее 6 месяцев, страхователем неверно рассчитан размер пособия. За счет средств фонда не должна быть принята к зачету сумма 151,3 руб. на выплату пособия ФИО5 Учитывая данные обстоятельства, ФСС РФ оспариваемые решения изменены.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ГУ - Томское РО Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении ООО «Аутсорсинг» в период с 01.02.2018г. по 15.02.2018г., на основании решений и.о. заместителя управляющего отделением – начальника отдела СПР от 01.02.2018г. №№124/Р, 124/Н, 124н/с, проведена выездная проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, правильности расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ плательщиком страховых взносов, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной отделением Фонда скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя.

27.03.2018г. ГУ-ТРОФСС были вынесены решения:

- №124/Р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательном социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которым обществу предписано произвести корректировку расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы непринятых к зачету расходов в сумме 1265,80 руб. в бухгалтерском учете за период с 01.01.2018г. по 31.03.2018г. (п.2.1); доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1265,80 руб.

- №124/Н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым общество привлечено к ответственности по ч.1 ст.47 Федерального закона за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 11,85 руб. (п.1); обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в сумме 59,24 руб., уплатить штрафы, указанные в п.1 решения (п.3.1, 3.2).

- №124н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ за занижение облагаемой базы в виде штрафа в размере 0,65 руб. (п.1); обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев ан производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в сумме 3,23 руб. уплатить штрафы, указанные в п.1 решения (п.3.1, 3.2).

Общество обратилось с жалобой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Решением ФСС РФ, изложенным в письме от 07.09.2019г. №02-09-14/17-02015736, решения ГУ-ТРОФСС изменены:

- в решении №124/Р сумма 1265,8 заменена на сумму 1064,17 руб.;

- в решении №124/н сумма 11,85 руб. заменена на сумму 9,43 руб., сумма 59,24 руб. заменена на сумму 47,17 руб.;

- в решении №124н/с сумма 3,23 руб. заменена на сумму 2,4 руб., сумма 0,65 руб. заменена на сумму 0,48 руб.

Посчитав указанные решения незаконными, необоснованными и нарушающими его права и охраняемые законом интересы, ООО «Аутсорсинг» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений ГУ - Томское РО Фонда социального страхования Российской Федерации незаконным.

Признание незаконными и отмена решений: №124/Р от 27.03.2018г. о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; решения №124/Н от 27.03.2018г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; решения №124н/с от 27.03.2018г. о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, является предметом требований заявителя по настоящему делу.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, проанализировав соответствующие нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере социального страхования, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц установлены частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из смысла названных норм, необходимым условием для удовлетворения требований заявителя является совокупность следующих обстоятельств: несоответствие оспариваемых решений закону или иному нормативному акту и нарушение данными решениями прав и законных интересов заявителя в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определениях Конституционного Суда РФ от 20 ноября 2003 года № 449-О и от 4 декабря 2003 года № 418-О также указано, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.

В силу положений части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон № 165-ФЗ), в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона № 165-ФЗ обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан и иных категорий граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

В силу части 2 статьи 6 Федерального закона № 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 2 статьи 8 Федерального закона № 165-ФЗ видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию являются, в том числе: пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 12 Федерального закона № 165-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6 части 2 статьи 12 Федерального закона № 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как следует из решения №124/Р от 27.03.2018г., основанием для его принятия явился вывод учреждения о произведенной страхователем переплате пособий по временной нетрудоспособности в размере 2042,62 руб., в том числе за счет средств социального страхования в сумме 1265,80 руб.

Переплата, по мнению фонда, образовалась в результате неправильного исчисления страхователем пособий по временной нетрудоспособности работникам ФИО6 и ФИО5, а именно, расчет произведен страхователем из расчета 0,5 ставки, в то время как следовало производить исчисления из минимального размера оплаты труда с учетом работы на условиях неполного рабочего дня. Пособие по временной нетрудоспособности работнику ФИО4 исчислено страхователем из минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на день наступления страхового случая, с применением районного коэффициент, без учета работы на условиях неполного рабочего дня. Пособие по временной нетрудоспособности следовало исчислять и выплатить исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Основанием для принятия решения №124/Н явился вывод учреждения о переплате пособия по временной нетрудоспособности работникам ФИО6, ФИО5 в размере 970,64 руб., в том числе, за счет средств социального страхования 441,20 руб. указанная сумма включена в базу для начисления страховых взносов за июль 2015 года. Дополнительно начисленные страховые взносы в июле 2015г. составили 28,15 руб. штраф в размере 20% составил 5,63 руб. за неуплату взносов в результате занижения базы. Переплата по временной нетрудоспособности ФИО4 составила 1071,98 руб., в том числе за счет средств социального страхования – 824,60 руб. Указанная сумма включена в базу для начисления страховых взносов за май 2016 года. Дополнительно начисленные страховые взносы в мае 2016 года составили 31,09 руб., штраф в размере 20% составил 6,22 руб. за неуплату взносов в результате занижения облагаемой базы.

Основанием для принятия решения №124н/с явился вывод учреждения о занижении облагаемой базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2042,62 руб. в связи с включением в необлагаемую базу сумм расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, исчисленных в нарушением законодательства РФ: июль 2015 года – 970,64 руб., май 2016 года – 1071,98 руб., в результате чего неуплата страховых взносов составила в июле 2015 года – 1,94 руб. (тариф взносов 0,2), в мае 2016 года – 1,29 руб. (тариф взносов 0,12), итого 3,23 руб. – сумма доначисленных страховых взносов. Штраф на указанную сумму в размере 20% составил 0,65 руб.

В соответствии с законодательством Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации осуществляет такие виды обязательного социального страхования, как:

-обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ);

-обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).

В соответствии со статьей 5 Федерального закона №125-ФЗ, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, а также физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с условиями договора страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Статьей 3 Федерального закона № 125-ФЗ к страхователям отнесены все юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Частью 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Федерального закона №125-ФЗ установлена обязанность страхователя по начислению и перечислению страховщику страховых взносов в порядке и сроки, определенные страховщиком.

База для начисления страховых взносов определяется, в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 2 Федерального закона №255-ФЗ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие исключительно по трудовым договорам.

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

Частями 1 и 2 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 части 2 статьи 4.1 Федерального закона №255-ФЗ установлена обязанность страхователя по начислению и перечислению страховщику страховых взносов в порядке и сроки, определенные страховщиком.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Согласно части 4 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов - организаций, база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд, в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона №255-ФЗ, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Пунктом 1.1 статьи 14 Федерального закона №255-ФЗ установлено, что в случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в части 1 настоящей статьи, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленном} федеральным законом на день наступления страхового случая. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

В силу части 11(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375 (далее - Положение № 375), в случае, если застрахованное лицо в двух предшествующих календарных годах не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (далее МРОТ), установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из МРОТ, размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Из изложенного следует, что только в случае, если пособие было рассчитано из МРОТ, на исчисленный размер пособия должен быть начислен районный коэффициент, так как в остальных случаях районный коэффициент уже учтен в фактическом заработке расчетного периода.

Согласно материалов дела, у застрахованного лица ФИО4, работающего на 0,1 ставки, имеющего страховой стаж свыше 8 лет, страховой случай наступил в мае 2016 год, таким образом, расчетный период определяется как 2014 -2015 годы. Заработок из расчета 0,1 ставки в расчетном периоде составил 163145,73 руб. (в 2014 году - 81239,58 руб., в 2015 году - 81906,15 руб.). Среднедневной заработок, рассчитанный из фактического заработка из расчета 0,1 ставки в расчетном периоде, составил 223,49 руб. (163145,73 руб./730=223,49 руб.), что выше среднедневного заработка, рассчитанного из МРОТ - 203,97 руб. (6204,0*24/730 = 203,97 руб.).

Сравнение среднего месячного заработка застрахованного лица, определенного за расчетный период, с МРОТ производится через средний дневной заработок. Для исчисления пособия из этих двух величин необходимо выбрать большую.

В нарушение части 11(1) Положения №375 страхователь по листку нетрудоспособности от 24.05.2018 № 201338046610 за период с 12.05.2016 по 24.05.2016 назначил пособие из расчета среднедневного заработка, рассчитанного из МРОТ и увеличенного на районный коэффициент. Так. размер среднедневного заработка, рассчитанного из МРОТ (207,97 руб.) и увеличенного на районный коэффициент 1,5 составил 305,95 руб., за 13 календарных дней начислено 3977,35 руб., в том числе за счет средств страхователя 917,85 руб., за счет средств Фонда - 3059,5 руб.

Однако, с учетом вышеизложенного, пособие следовало назначить из среднедневного заработка, рассчитанного из фактического заработка в расчетном периоде в размере 223,49 руб., за 13 календарных дней - 2905.37 руб., в том числе, 670,47 руб. за счет средств страхователя, за 2234,9 руб. - за счет средств Фонда.

Таким образом, сумма 824,6 руб. (3059,5 руб. - 2234,9 руб. = 824,6 руб.) на выплату пособия застрахованному лицу ФИО4 правомерно не принята за счет средств ФСС РФ.

В соответствии со статьей 93 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), по соглашению сторон трудового договора работнику как при приеме на работу, так и впоследствии может устанавливаться неполное рабочее время (неполный рабочий день (смена) и (или) неполная рабочая неделя, в том числе с разделением рабочего дня на части). Неполное рабочее время может устанавливаться как без ограничения срока, так и на любой согласованный сторонами трудового договора срок.

Согласно статье 92 ТК РФ, сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается: для работников в возрасте до шестнадцати лет - не более 24 часов в неделю; для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - не более 35 часов в неделю.

У застрахованного лица ФИО6, имеющей страховой стаж менее 6 месяцев, не имеющей фактического заработка в двух предшествующих календарных годах, страховой случай наступил в июле 2015 год, расчетный период 2013-2014 годы, в связи с отсутствием фактического заработка в расчетном периоде, пособие должно быть исчислено из МРОТ.

Среднедневной заработок, рассчитанный из МРОТ, составил 196,11 руб. (5965,0*24/730=196,11 руб.), с учетом страхового стажа менее 6 месяцев применяется коэффициент 60 %, что составляет 117,67 руб., с учетом районного коэффициента в размере 1,5 среднедневной заработок составил 176,5 руб.

ООО «Аутсорсинг» назначило по листку нетрудоспособности от 23.07.2015 №167786045816 за период с 16.07.2015 по 21.07.2015 за 6 календарных дней 1059 руб. (176,5 руб. * 6 = 1059 руб.), в том числе 529,5 руб. за счет средств страхователя, 529,5 руб. за счет средств Фонда.

ГУ – ТРОФСС на основании части 1.1 статьи 14 Федерального закона №255-ФЗ, пропорционально отработанному рабочему времени 0,5 ставки из расчета 40-часовой рабочей недели не принята к зачету сумма 264,75 руб. Однако возраст застрахованного лица ФИО6 - 14 лет, норма рабочего времени - 24 часа (ст.92 ТК РФ). Фактически застрахованным лицом ФИО6 отработано 20 часов, что составляет 83,33 к норме. Следовательно, пособие следовало назначить в сумме 882,46 руб., в том числе 441,23 руб. за счет средств Фонда, 441,23 руб. за счет средств страхователя. Таким образом, на выплату пособия застрахованному лицу ФИО6 за счет средств Фонда не должна быть принята к зачету сумма 88,27 руб.

У застрахованного лица ФИО5, имеющего страховой стаж менее 6 месяцев, страховой случай наступил в июле 2015 года, расчетный период 2013-2014 годы. Заработок в расчетном периоде составил 14008,14 руб. (в том числе -6288,62 руб. в 2013 году, 7719,52 руб. в 2014 году). Среднедневной заработок, рассчитанный из фактического заработка в расчетном периоде, составил 19,19 руб., что ниже среднедневного заработка, рассчитанного из МРОТ - 196,11 руб. (5965*24/730=196,11 руб.), с учетом страхового стажа менее 6 месяцев применяется коэффициент 60%, что составляет 117,67 руб., с учетом районного коэффициента в размере 1,5 среднедневной заработок составил 176,5 руб.

ООО «Аутсорсинг» назначило по листку нетрудоспособности от 06.07.2015 №167785181466 за период с 06.07.2015 по 10.07.2015 за 5 календарных дней 882,5 руб. (176,5 руб. * 5 = 882,5 руб.), в том числе 529,5 руб. за счет средств страхователя, 353 руб. за счет средств Фонда.

Томским региональным отделением не принята к зачету сумма 176,5 руб., (353 руб. / 2 = 176,5 руб.), на основании части 1.1 статьи 14 Федерального закона №255-ФЗ, пропорционально отработанному рабочему времени из расчета 0,5 ставки при 40 часовой рабочей недели. Однако, возраст застрахованного лица ФИО5 составлял 16 лет, в связи с чем, согласно статье 92 ТК РФ норма рабочего времени - 35 часов в неделю. Фактически застрахованным лицом ФИО5 отработано 20 часов, что составляет 57,14 к норме. То есть, пособие следовало назначить в сумме 504,26 руб., в том числе, за счет средств работодателя 302,56 руб., за счет средств Фонда - 201,7 руб. За счет средств Фонда не должна быть принята к зачету сумма 151,3 руб. на выплату пособия застрахованному лицу ФИО5

Таким образом, за счет средств Фонда должна быть не принята к зачету сумма 1064,17 руб. (824,6 руб. + 88,27 руб.+ 151,3 руб.).

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017 (далее - Закон № 212-ФЗ), не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, 1626,76 руб. пособий, выплаченных с нарушением законодательства Российской Федерации, с учетом трех дней за счет работодателя (1064,17 руб. за счет Фонда + 247, 38 руб. (917,85 руб.- 670,47 руб. - три дня по застрахованному лицу ФИО4) + 88,27 руб. (529,5 руб. - 441,23 руб. - три дня по застрахованному лицу ФИО6) + 226,94 руб. (529,5 руб. - 302,56 руб. - три дня по застрахованному лицу ФИО5)) необходимо включить в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и, соответственно, доначислить на них страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 47,17 руб. в соответствии со страховым тарифом 2,9 % (1626,76 руб. * 2,9 %).

Согласно статье 47 Федерального закона №212-ФЗ, занижение облагаемой базы и неуплата страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов в размере 9,43 руб. (47,17 руб. * 20%).

На основании пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. В связи с этим сумму пособий 1626,76 руб., выплаченных с нарушением законодательства Российской Федерации, необходимо включить в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и, соответственно, доначислить на них страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 2,4 руб. (554,78 руб. * 0,2 % + 1071,98 руб. * 0,12 % = 2,4 руб.).

Статьей 26.29 Федерального закона №125-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, что составляет 0,48 руб. (2,4 руб. * 20%).

С учетом произведенных расчетов и указанных норм права, суд считает, что:

- решение № 124/Р от 27.03.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит признанию недействительным в части предложения ООО «Аутсорсинг» провести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения не принятых к зачету расходов в сумме 201,63 руб. (подпункт 2.1 резолютивной части решения) и доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 201,63 руб. (подпункт 2.2. резолютивной части решения);

- решение № 124/Н от 27.03.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах подлежит признанию недействительным в части привлечения ООО «Аутсорсинг» к ответственности предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 2 руб.42 коп. и в части предложения ООО «Аутсорсинг» уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 12 руб.07 коп.;

- решение № 124н/с от 27.03.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит признанию недействительным в части привлечения ООО «Аутсорсинг» к ответственности, предусмотренной ст.26.29 Федерального Закона №125-ФЗ за занижение облагаемой базы в сумме 17 коп. и в части предложения ООО «Аутсорсинг» уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 83 коп.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Доводы заявителя о применении районного коэффициента 1,7 к производимым начислениям судом не принимается ввиду следующего.

Согласно материалов дела, заявителем самостоятельно при исчислении пособий применен коэффициент 1,5.

Согласно п.5 Информационного письма Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 №1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда РФ от 19.05.2003 №670-9, ПФ РФ от 09.06.2003 №25-23/5995 «О размерах районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, установленных в централизованном порядке», к районам, где к заработной плате работников применяется коэффициент в размере 1,50, относятся Александровский, Верхнекетский, Каргасокский, Колпашевский, Парабельский и Чаинский районы, города Кедровый, Колпашево, ФИО7 Томской области.

При этом суд отмечает, что указанный размер районного коэффициента, действует в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей. Из материалов дела не следует, что ООО «Аутсорсинг» является организацией производственной отрасли, ввиду чего применения, по мнению суда, подлежит коэффициент 1,5.

Доводы ответчика об отсутствии оснований для отмены оспариваемых решений ввиду внесения в решения ГУ-ТРОФСС изменений решением ФСС РФ до принятия решения по существу настоящего спора, судом не принимаются ввиду следующего.

Внесение соответствующих изменений в оспариваемые решения ГУ-ТРОФСС решением ФСС РФ, изложенным в письме от 07.09.2019г. №02-09-14/17-02015736, т.е. уже в ходе судебного разбирательства, само по себе не может служить основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя или отказа в их удовлетворении без проверки их обоснованности, поскольку добровольное устранение последствий вынесения частично незаконного решения не свидетельствует о его законности, а также о соблюдении ответчиком требований законодательства в данной части, как и не свидетельствует об отсутствии и прекращении нарушения прав и законных интересов заявителя.

Изменение оспариваемых решений уже в ходе рассмотрении дела в суде по существу свидетельствует о признании заявленного требования в соответствующей части. В свою очередь, признание судом оспариваемого ненормативного правового акта недействительным в части означает одновременно признание этого акта не порождающим правовых последствий с момента его принятия.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Поскольку выводы суда по настоящему делу соотносятся с выводами ФСС РФ, изложенными в решении от 07.09.2019г. №02-09-14/17-02015736, с учетом которого, МРИ ФНС №5 по г.Стрежевому Томской области проведена корректировка сведений, суд считает, что отсутствует необходимость указания в резолютивной части на обязанность ответчика устранить допущенные нарушения.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, понесенные Обществом судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в размере 9000 руб., подлежат взысканию с государственного учреждения - Томское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 197 – 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение № 124/Р от 27.03.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признать частично недействительным:

Изложить пункт 2 резолютивной части решения № 124/Р от 27.03.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в следующей редакции: « Предложить ООО «Аутсорсинг» провести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения не принятых к зачету расходов в сумме 1064 руб. 17 коп. (подпункт 2.1 резолютивной части решения). Доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1064 руб.17 коп. (подпункт 2.2. резолютивной части решения)

В удовлетворении остальной части оспариваемого решения отказать.

Решение № 124/Н от 27.03.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признать недействительным: в части привлечения ООО «Аутсорсинг» к ответственности предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального Закона №212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 2 руб.42 коп.; в части предложения ООО «Аутсорсинг» уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 12 руб.07 коп.

В удовлетворении остальной части оспариваемого решения отказать.

Решение № 124н/с от 27.03.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признать недействительным: в части привлечения ООО «Аутсорсинг» к ответственности, предусмотренной ст.26.29 Федерального Закона №125-ФЗ за занижение облагаемой базы в сумме 0 руб. 17 коп.; в части предложения ООО «Аутсорсинг» уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ в сумме 0 руб. 83 коп.

В удовлетворении остальной части оспариваемого решения отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Томское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу ООО "Аутсорсинг" (ИНН <***> ОГРН <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 9000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья А.Н.Гапон