Решение от 26 июля 2024 г. по делу № А60-22093/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-22093/2024
26 июля 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 22 июля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.В. Гонгало при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.М. Фесько рассмотрел в судебном заседании дело №А60-22093/2024 по заявлению ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения №1437 от 25.10.2023,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, доверенность от 12.07.2023.

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 30.10.2022, ФИО4, доверенность от 20.06.2024.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

ФИО1 обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о признании незаконным решения №1437 от 25.10.2023.

Определением суда от 29.05.2024 заявление принято судом к производству.

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв. В удовлетворении заявленных требований просит отказать согласно изложенным в нем доводам.

В судебном заседании 22.07.2024 по ходатайству заявителя к материалам дела приобщены дополнительные документы (справка ФИО1 и пояснительные записки).

Также по ходатайству ИФНС в материалы дела 22.07.2024 приобщены письменные объяснения с приложением тома 3.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России №14 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год, представленной ИП ФИО1 08.02.2023.

В указанной декларации налогоплательщиком налог к уплате в бюджет за 2022 год не исчислен.

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации установлено неверное исчисление налога к уплате в бюджет в связи с неправильным применением налоговой ставки в размере 0 %.

В этой связи составлен акт налоговой проверки от 23.05.2023 № 1424, вынесено решение от 25.10.2023 № 1437, в соответствии с которым установлена неполная уплата ИП ФИО1 налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее - налог при УСН), за 2022 год в размере 192 456 рублей.

ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 9 622,8 рублей. При определении размера штрафа инспекцией применены обстоятельства, смягчающие ответственность.

07.12.2023 через личный кабинет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя была подана жалоба на указанное решение в Управление ФНС по Свердловской области.

15 января 2024 года указанная жалоба была рассмотрена и оставлена без удовлетворения. Указанное решение по жалобе было получено 18 апреля 2024 года.

С решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1437 налогоплательщик не согласился, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Позиция заявителя сводится к нижеследующему.

Налоговым органом нарушены сроки проведения камеральной налоговой проверки, что в ходе такой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

Также налогоплательщик сообщает, что является индивидуальным предпринимателем с 27.01.2022.

Налогоплательщик указывает, что в соответствии со статьей 1-1 Закона Свердловской области от 15.06.2009 № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков» (далее - Закон № 31 -ОЗ) налоговая ставка в размере 0 % применяется налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, в случае осуществления ими одного или несколько из установленного в этой статье видов деятельности.

ИП ФИО1 исчислен налог при УСН за 2022 год с применением налоговой ставки в размере 0 %, поскольку осуществляет виды деятельности, предусмотренные перечнем, приведенным в статье 1 -1 Закона № 31 -ОЗ («Производство текстильных изделий», «Производство одежды», «Образование дополнительное»).

Заявитель отмечает, что основным видом деятельности при регистрации выбран «Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет» (код ОКВЭД 47.91.2).

Дополнительным видом деятельности выбран «Образование дополнительное детей и взрослых» (код ОКВЭД 85.41).

24.11.2022 налогоплательщиком получена лицензия на образовательную деятельность.

ИП ФИО1 считает, что вывод Инспекции о том, что образовательные услуги не могли быть ею оказаны до получения лицензии, является ошибочным, поскольку в случае осуществления индивидуальным предпринимателем таких услуг самостоятельно без привлечения педагогических работников, эти услуги могут быть оказаны без лицензии.

Заявитель полагает, что собранные налоговым органом доказательства о том, что ИП ФИО1 осуществляет розничную торговлю через Интернет, не опровергают доводы налогоплательщика о производстве одежды (шапок) и оказания услуг по дополнительному образованию.

По мнению Заявителя, заявленные при регистрации виды деятельности, не влияют на определение налогоплательщиком налоговых обязательств, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Налогоплательщик указывает, что налоговым органом проведен анализ сведений, отраженных на интернет-сайте bananacaps.ru, в 2023 году, тогда как камеральная проверка проводится за 2022 год.

Заявитель утверждает, что товар, реализованный, в том числе и через указанный выше интернет-сайт, произведен ручным способом до приобретения швейной машины. Кроме того, доказательства того, что на указанном сайте реализуется продукция третьих лиц, в оспариваемом Решении отсутствуют.

В этой связи Заявитель просит отменить Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области №1437 от 25.10.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Кодекса налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 87 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

На основании пункта 3 статьи 88 Кодекса в случае выявления камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявления несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Действия налогового органа, предусмотренные пунктом 3 статьи 88 Кодекса, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки.

Полномочия налогового органа, предусмотренные статьей 88 Кодекса, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений и правильности уплаты налогов и тем более -обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О).

Также согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 30.11.2007 № 15699/07, пунктом 3 статьи 88 Кодекса предусмотрена обязанность налогового органа при обнаружении ошибки в представленных налогоплательщиком документах поставить его в известность для ее исправления.

Инспекцией в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год, представленной налогоплательщиком 08.02.2023, выявлено неправомерное применение налоговой ставки в размере 0%.

В этой связи в адрес Заявителя сформировано требование от 04.05.2023 № 5142 о представлении пояснений. Указанное требование направлено заказной почтовой корреспонденцией 10.05.2023 (код отслеживания почтового отправления 80087784233226) и получено налогоплательщиком 07.06.2023.

По общему правилу при направлении документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (пункт 4 статьи 31 Кодекса).

Представление пояснений производится налогоплательщиком в течение пяти рабочих дней с момента получения требования.

Срок исполнения указанного выше требования - 27.05.2023. В установленный срок ни письменные пояснения по факту установленных налоговым органом ошибок (расхождений), ни уточненная налоговая декларация налогоплательщиком не представлены.

Акт камеральной налоговой проверки составлен Инспекцией 10.05.2023 и направлен ИП ФИО1 заказной почтовой корреспонденцией 29.05.2023 (код отслеживания почтового отправления 80104984844363).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). Акт налоговой проверки направлен налогоплательщику почтой 29.05.2023 (реестр от 29.05.2023 №13), штриховой почтовый идентификатор № 80104984844363, получено налогоплательщиком 07.06.2023).

В силу пункта 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Срок предоставления возражений по акту проверки до 08.07.2023.

В рассматриваемом случае акт камеральной налоговой проверки составлен и направлен Заявителю до истечения срока на представление налогоплательщиком ответа по требованию.

Заявителем представлены в Инспекцию письменные возражения от 17.07.2023 (вх. № 16199 от 21.07.2023) на акт камеральной налоговой проверки.

Таким образом, Инспекцией обеспечена Заявителю возможность ознакомления с материалами камеральной налоговой проверки, а также возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представлять документы, пояснения и возражения по существу выявленных нарушений.

Доказательств, свидетельствующих о том, что у ИП ФИО1 возникли какие-либо препятствия в реализации права возражать против вменяемых правонарушений и представлять свои объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки не представлены.

Таким образом, налогоплательщику обеспечено право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, представление возражений, дополнительных документов, следовательно, Заявителю была предоставлена возможность обеспечить надлежащую защиту своих прав.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1493 от 30.05.2023 (отправлено почтой 31.05.2023, получено 07.06.2023) налогоплательщик извещен о дате и времени рассмотрения материалов проверки на 17.07.2023 в 11 час. (почтовый реестр от 31.05.2023 № 17, штриховой почтовый идентификатор №80107083795154).

17.07.2023 ИП ФИО1 на рассмотрение материалов проверки не явилась.

На основании пункта 6 статьи 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 11 от 17.07.2023 (отправлено почтой 21.07.2023, почтовый реестр от 21.07.2023 № 29, штриховой почтовый идентификатор №80099686793340) до 17.08.2023.

Согласно ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно п. 6.1 ст. 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Дополнение к акту налоговой проверки № 19 от 07.09.2023 (отправлено почтой 15.09.2023 реестр почтовый от 15.09.2023 №5, получено 30.09.2023 ШПИ штриховой почтовый идентификатор №80095088006859).

В соответствии с п. 6.2. ст. 101 лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Срок для предоставления возражений на Дополнение к акту налоговой проверки до 23.10.2023.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1493/1 от 13.10.2023 (отправлено почтой, реестр от 16.10.2023) налогоплательщик извещен о дате и времени рассмотрения материалов проверки на 25.10.2023 в 11 час.

25.10.2023 ИП ФИО1 представлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки.

Согласно ст. 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

25.10.2023 материалы проверки, возражения налогоплательщика, материалы доп. мероприятий налогового контроля, рассмотрены.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результату рассмотрения материалов проверки принято Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1437 от 25.10.2023 (отправлено почтой 26.10.2023, код отслеживания почтового отправления 80105189311148).

Таким образом, налогоплательщику обеспечена возможность ознакомления с материалами камеральной налоговой проверки, а также возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представлять документы, пояснения и возражения по существу выявленных нарушений.

Безусловным основанием для отмены решения, которое принято по итогам налоговой проверки, может быть нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. При этом к таким существенным условиям относится только обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (пункт 14 статьи 101 Кодекса).

Вывод о том, что нарушение срока проведения камеральной проверки само по себе не влечет отмены итогового решения, находит подтверждение в разъяснениях Минфина России (Письмо от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400) и ФНС России (Письма от 25.01.2021 № СД-4-2/778@, от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@).

Президиум ВАС РФ указал, что срок камеральной проверки не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию (пункт 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, являющегося приложением к Информационному письму от 17.03.2003 № 71).

Далее, порядок применения упрощенной системы налогообложения определен главой 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Налогоплательщики, указанные в пункте 3 статьи 346.50 Кодекса, вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 %. Законом Свердловской области от 15.06.2009 № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении УСН для отдельных категорий налогоплательщиков» налоговая ставка в размере 0 % для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей установлена в отношении отдельных видов деятельности.

В соответствии со статьей 346.24 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 Кодекса расходов не более чем на 50 %.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 27.01.2022. На основании заявления от 24.01.2022 ИП ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя, заявленный при регистрации - торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет (код ОКВЭД 47.91.2).

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.

ИП ФИО1 не является работодателем, следовательно, она вправе уменьшить сумму исчисленного налога при УСН на уплату фиксированных платежей и уплату страховых взносов в полном объеме за весь налоговый период при условии уплаты страховых взносов на ОПС фактически в этот период времени.

ИП ФИО1 в 2022 году уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 40 190,88 рублей.

В представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год налогоплательщиком заявлен доход в размере 3 877 458 рублей.

Также налогоплательщиком заявлены уплаченные в отчетном периоде страховые взносы в сумме 40 191 рубль. Налог к уплате в бюджет не исчислен, поскольку ИП ФИО1 применена налоговая ставка в размере 0 %.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено неправомерное применение ИП ФИО1 налоговой ставки в размере 0 %, поскольку заявленный вид деятельности налогоплательщика не содержится в перечне видов деятельности, перечисленных в статье 1 -1 Закона № 31 -ОЗ, дающих право на применение налоговой ставки в размере 0 % при применении УСН.

В этой связи налоговым органом исчислен налог за отчетный период в размере 232 647 рублей (3 877 458 рублей х 6 %).

Также на основании данных лицевого счета установлено, что Заявителем в 2022 году произведена оплата страховых взносов в общей сумме 40 191 рубль.

Следовательно, исчисленный налог в силу положений пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса, подлежит уменьшению (не более чем на 50 %) на сумму уплаченных в отчетном периоде страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 Кодекса налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляются индивидуальными предпринимателями не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 Кодекса, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В рассматриваемой ситуации налог к уплате в бюджет за 2022 год исчислен Инспекцией в сумме 192 456 рублей (232 647 рублей - 40 191 рубль). Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено следующее:

- занижение авансового платежа по сроку уплаты 25.07.2022 в размере 6 681 рубль;

- занижение авансового платежа по сроку уплаты 25.10.2022 в размере 83 162 рубля;

- занижение налога, подлежащего уплате в бюджет за 2022 год по сроку уплаты 28.04.2023, в размере 102 613 рублей.

Таким образом, налог к уплате в бюджет занижен Заявителем на 192 456 рублей.

Основанием для доначисления налога послужили следующие выводы Инспекции.

Согласно договору аренды недвижимого имущества от 02.08.2022 № С-812/2022 ИП ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность по адресу: <...>. Установлено, что налогоплательщик осуществляет реализацию товаров через интернет-магазин «Banana Сaps.ru». На интернет-сайте магазина указан адрес: <...>, контактный телефон +7904540****, а также размещен каталог товаров (подарочные сертификаты, значки, головные уборы, шампунь, сыворотки, пудра для волос, баночки для шампуня, сумки, снепбек для дредов).

По вышеуказанным адресам контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) не зарегистрирована.

Согласно информационным ресурсам налоговых органов ККТ зарегистрирована по адресу: город федерального значения Москва, муниципальный округ Даниловский вн.тер. <...>, место установки «Bananacaps.ru;Bananacaps.com».

Из представленных кассовых чеков следует, что ИП ФИО1 в 2022 году приобретался товар у ИП ФИО5 (джинс хлопок черный, джинс однотонный и т.д.) и ИП ФИО6 (заготовка на гвоздике № 28, №36; насадка для пуговиц № 28, № 36; лента киперная; насадка для люверса; нож универсальный; застежка для бейсболки и т.д.). Контрольно-кассовая техника ИП ФИО5 (https://star-tex.ru/ - оптовая текстильная площадка №1) и ИП ФИО6 (https://star-tex.ru/ - оптовая текстильная площадка №1) зарегистрированы по одному адресу: город федерального значения Москва, пр-кт Волгоградский элем. улично-дорожн.сети, д. 42.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «ПРОДАМУС» (Saas-провайдер) в соответствии с договором № 103153-6730 предоставляет доступ ИП ФИО1 (Партнер) к системе Prodamus и оказывает услуги в сети интернет за вознаграждение.

Лицензионное вознаграждение от Партнера за оплату товара/услуги Клиентом через Систему рассчитывается исходя из стоимости товара/услуг, включая возмещение затрат Saas-Провайдера на оплату комиссии банкам и платежным системам, на прием платежей с помощью Системы.

Также Инспекцией установлено, что между ИП ФИО1 (предприятие Торговли) и ООО «Ритейл-Финанс» (Агент Банка) заключен договор от 18.04.2022 №н/180422/7, в соответствии с которым ООО «Ритейл-Финанс», являясь агентом банка, получает денежные средства по договору кредитования от физических лиц и далее перечисляет ИП ФИО1, удержав при этом комиссию за свои услуги. На основании изложенного Инспекцией сделан вывод о том, что ИП ФИО1 осуществляла предпринимательскую деятельность, заявленную в регистрационных документах - «Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет» (код ОКВЭД 47.91.2), через вышеуказанных контрагентов.

В представленном заявлении налогоплательщик, не оспаривая факта осуществления розничной торговли, утверждает, что в проверяемом периоде самостоятельно оказывала образовательные услуги в соответствии с дополнительным видом деятельности, заявленным при регистрации, «Образование дополнительное детей и взрослых» (код ОКВЭД 85.41).

Вместе с тем факт оказания образовательных услуг Заявителем в 2022 году ни в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, ни с рассмотрением жалобы документально не подтвержден. Со слов ИП ФИО1, образовательные услуги оказывались ею самостоятельно. При этом налогоплательщиком не раскрыто содержание оказанной услуги (предмет или направление образовательной деятельности), не представлены договоры, платежные документы, свидетельствующие о фактическом оказании образовательных услуг.

Заявитель утверждает, что товары, реализованные через интернет-сайт bananacaps.ru, произведены вручную. При этом в ходе камеральной налоговой проверки, ею не представлены документы, отражающие информацию о количестве произведенных и реализованных швейных изделий.

ИП ФИО1 не могла осуществлять торговлю швейными изделиями, произведенными ею самостоятельно, с помощью принадлежащего ей оборудования, поскольку платежи за реализованный товар поступали через ООО «ПРОДАМУС» и ООО «Ритейл-Финанс» в период с 01.02.2022 по 30.11.2022, тогда как швейная машина приобретена 03.09.2022.

Таким образом, доводы налогоплательщика о правомерности применения налоговой ставки в размере 0 % основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

При указанных обстоятельствах, основания для удовлетворения заявленных требований у суда отсутствуют.

Расходы заявителя по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья А.В. Гонгало