Решение от 15 марта 2021 г. по делу № А65-29709/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-29709/2020

Дата принятия решения – 15 марта 2021 года.

Дата объявления резолютивной части – 10 марта 2021 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филатовой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Славица", г. Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) об обязании произвести возврат суммы переплаченного земельного налога за 2016 год в размере 272 134 руб. (с учетом уточнений),

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 06.03.2018, диплом;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 27.05.2020, диплом;

от третьего лица – ФИО3 по доверенности от 15.06.2020, диплом;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Славица", г.Набережные Челны (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения №39225 от 30.09.2020 об отказе в зачете (возврате) налога, об обязании произвести возврат суммы переплаченного земельного налога за 2016 год в размере 297 334 руб.

В судебное заседание явились представители сторон и третьего лица.

Заявитель письменно уточнил заявленное требование, просил обязать инспекцию возвратить обществу переплату по земельному налогу за 2016 год в размере 272 134 руб.

Уточнение предмета заявленного требования принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала требование в уточненном объеме, по изложенным в заявлении основаниям.

Представители ответчика и третьего лица требования заявителя не признали по доводам, изложенным в отзывах. Ответчик представил для приобщения к материалам дела дополнение к отзыву.

Суд приобщил к материалам дела уточненное заявление и дополнение к отзыву.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:52:090103:87 площадью 21 444 кв.м., расположенный по адресу: <...>

Общество обратилось в Верховный суд Республики Татарстан с административным исковым заявлением к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, Федеральному государственной бюджетному учреждению «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:52:090103:87 .

Решением Верховного Суда Республики Татарстан от 11.02.2020 по делу №3а-55/2020 заявление общества удовлетворено. Верховный Суд Республики Татарстан решил определить кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:090103:87 площадью 21 444 кв.м., расположенного по адресу: <...> указав ее равной рыночной стоимости в размере 15 833 392 руб. по состоянию на 01.01.2015.

В решении указано, что сведения о кадастровой стоимости, установленной настоящим решением суда, следует применять для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января 2016 года до даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения очередной государственной кадастровой оценки.

Апелляционным определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 19.05.2020 Решение Верховного Суда Республики Татарстан от 11.02.2020 по делу №3а-55/2020 оставлено без изменения.

Налогоплательщиком на основании решения Верховного Суда Республики Татарстан от 11.02.2020 по делу №3а-55/2020, вступившего в законную силу 19.05.2020, в налоговый орган 02.07.2020 представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год к уменьшению налога в размере 272 135 руб.

В связи с допущенной ошибкой в кадастровом номере земельного участка, 28.07.2020 налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год к уменьшению налога в размере 272 135 руб.

17 сентября 2020г. налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2016 год в сумме 297 334 руб., с учетом суммы 25 200 руб. налога, не являющегося предметом спора по данному делу.

Решением от 30.09.2020 №39225 налоговый орган отказал обществу в возврате переплаты в связи с пропуском срока подачи заявления о возврате налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Решением Управления ФНС по РТ от 20.11.20200 №2.8-18/031680@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с отказом налогового органа в возврате излишне уплаченного налога, общество обратилось в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить переплату по земельному налогу за 2016 год в размере 272 135 руб.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон и третьего лица, суд считает требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

В пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Судом по материалам дела установлено, что общество обратилось в Верховный суд Республики Татарстан с административным исковым заявлением к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, Федеральному государственной бюджетному учреждению «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:52:090103:87 .

Решением Верховного Суда Республики Татарстан от 11.02.2020 по делу №3а-55/2020 заявление общества удовлетворено. Верховный Суд Республики Татарстан решил определить кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:090103:87 площадью 21 444 кв.м., расположенного по адресу: <...> указав ее равной рыночной стоимости в размере 15 833 392 руб. по состоянию на 01.01.2015.

В решении указано, что сведения о кадастровой стоимости, установленной настоящим решением суда, следует применять для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января 2016 года до даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения очередной государственной кадастровой оценки.

Апелляционным определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 19.05.2020 Решение Верховного Суда Республики Татарстан от 11.02.2020 по делу №3а-55/2020 оставлено без изменения.

Земельный налог за 2016 год уплачен обществом в размере 462 001,60 руб., что подтверждается платежными поручениями от 04.05.2016, 28.07.2016, 20.10.2016, 31.01.2017 (л.д. 34-37).

Налогоплательщиком на основании решения Верховного Суда Республики Татарстан от 11.02.2020 по делу №3а-55/2020, вступившего в законную силу 19.05.2020, в налоговый орган 02.07.2020 представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год к уменьшению налога в размере 272 135 руб.

В связи с допущенной ошибкой в кадастровом номере земельного участка, 28.07.2020 налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год к уменьшению налога в размере 272 135 руб.

Вместе с тем, судом установлено, что камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, представленной обществом 28.07.2020, налоговым органом не проводилась, нарушений налогового законодательства налоговым органом не установлено, акт не составлялся, никаких решений по результатам камеральной проверки не выносилось, в том числе о привлечении к ответственности за непредставление каких-либо документов на проверку.

Ссылка налогового органа на закрытие реестра деклараций с истекшим сроком давности, как на препятствие для возврата излишне уплаченного налога, отклоняется судом, как противоречащая нормам статьи 78 НК РФ, судебно-арбитражной практике, в т.ч. разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации.

Аналогичный вывод изложен в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.11.2012 №Ф06-7700/12 по делу №А65-31639/2011, постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2020 по делу №А65-4594/2020.

Налоговое законодательство не запрещает подавать уточненную декларацию за любой налоговый период, срок на подачу уточненной налоговой декларации не ограничен.

Данное положение касается и уточненных деклараций, согласно которым налог исчислен к возврату из бюджета за период, по которому прошло три года.

Такой вывод соответствует правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 07.02.2006 г. N 11775/05, от 16.05.2006 г. N 16192/05.

Исходя из материалов дела, а именно, уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год (корректировка 3), суд пришел к выводу о том, что у общества в результате представления уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год (корректировка 3) образовалась переплата в сумме 272 135 руб.

Порядок возврата излишне уплаченного налога установлен статьей 78 НК РФ.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, разрешается судом с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности устанавливается причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющихся значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным, бремя доказывания в силу статьи 65 АПК РФ лежит на налогоплательщике.

В силу пункта 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 Кодекса.

Из пункта 1 статьи 200 ГК РФ следует, что если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать об уплате денежных средств или о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Судом по материалам дела установлено, что заявитель узнал об излишней уплате земельного налога за 2016 год в день вступления в законную силу Решения Верховного Суда Республики Татарстан от 11.02.2020 по делу №3а-55/2020, которым была уменьшена кадастровая стоимость земельного участка, а именно, 19.05.2020.

В момент представления первоначальной декларации и уплаты соответствующих сумм налога заявитель не знал и не мог знать об излишней уплате налога.

С рассматриваемым заявлением заявитель обратился в суд 11.12.2020, то есть в пределах трехлетнего срока с того момента, когда заявитель узнал об излишней уплате земельного налога.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Сведения о наличии у общества задолженности по налогу налоговым органом не представлены, материалы дела не содержат.

В связи с наличием у заявителя переплаты по земельному налогу за 2016 год в размере 272 135 руб. и отсутствием пропуска трехлетнего срока, заявление о возврате указанной переплаты подлежит удовлетворению.

При обращении в суд заявитель оплатил госпошлину в сумме 11 947 руб.

Поскольку заявление общества удовлетворено, расходы по госпошлине в размере 8 443 руб. подлежат взысканию с налогового органа в пользу общества.

Госпошлина в размере 3 504 руб. подлежит возврату обществу в связи с уточнением предмета требований.

Руководствуясь статьями 49, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Принять уточнение заявленных требований.

Заявление удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Славица", г. Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) переплату по земельному налогу за 2016 год в размере 272 134 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Славица", г. Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) государственную пошлину в размере 8 443 руб.

После вступления решения в законную силу выдать Обществу с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Славица", г. Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) справку на возврат из бюджета 3 504 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Л.И. Галимзянова