Решение от 25 октября 2018 г. по делу № А82-4977/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-4977/2016
г. Ярославль
25 октября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 сентября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н., секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Техсервис" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений инспекции от 12.01.2016 № 08-13/1858 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 12.01.2016 № 08-13/42 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению,

при участии

от заявителя – не явились,

от ответчика – ФИО2 - начальника правового отдела по доверенности от 29.12.2017, ФИО3 - главного специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 29.12.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Техсервис" (далее – ООО «Техсервис», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля от 12.01.2016 № 08-13/1858 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 12.01.2016 № 08-13/42 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Заявитель не согласен с выводом Инспекции о занижении подлежащей восстановлению во 2 квартале 2015г. суммы НДС на 8 546 717руб. и, соответственно, о неуплате НДС за 2 квартал 2015г. в сумме 5 052 326руб. и завышении на 3 494 391руб. суммы НДС, заявленного к возмещению из бюджета.

По мнению заявителя, не соответствует положениям ст.170 НК РФ позиция инспекции о том, что восстановление НДС, ранее заявленного к вычету, следует производить в том периоде, в котором вступили в законную силу решения суда Приморского края, которыми признана незаконной корректировка таможенной стоимости, произведенная таможенным органом. Восстановление НДС в связи с признанием судом неправомерной корректировки таможенной стоимости должно производиться в налоговом периоде, в котором производится фактический возврат денежных средств таможенными органами в порядке статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. Заявитель полагает, что такой подход полностью соответствует положениям статей 171 и 172 НК РФ, поскольку налогоплательщик вправе принять к вычету НДС только после его уплаты в бюджет, соответственно, и восстанавливать следует налог, фактически принятый к вычету (возвращенный налогоплательщику). Этот же смысл, по мнению заявителя, заложен в п.28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.02.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства». В спорной ситуации налоговым органом не приняты решения о возмещении НДС по ДТ (КДТ «+»), не исследован период, в котором спорный НДС был фактически возвращен Обществу.

Инспекция заявленное требование не признала по основаниям, изложенным в отзыве, полагает, что ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в периоде вступления в силу решений Арбитражного суда Приморского края о признании незаконными решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости по декларациям на импортированные товары.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителейсторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Техсервис» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015, по результатам которой составлен акт № 08-13/2140 от 11.11.2015 и приняты решения от 12.01.2016 № 08-13/1858 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 12.01.2016 № 08-13/42 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением № 08-13/1858 Общество привлечено к ответственности за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 1 010 465,20руб., Обществу предложено уплатить заниженный НДС в сумме 5 052 326руб., пени по НДС в сумме 187 567,59руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2015г. на сумму 3 494 391руб.

Решением № 08-13/42 отказано в возмещении НДС в сумме 3 494 391руб.

Указанные решения инспекции были обжалованы заявителем в Управления ФНС России по Ярославской области, решением которого от 25.03.2016 № 64 в удовлетворении апелляционной жалобы Общества было отказано.

Оспариваемые решения вынесены инспекцией в связи со следующими обстоятельствами.

В налоговой декларации за 2 квартал 2015г. Обществом был заявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 3 494 391руб., при этом сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, заявлена в размере 3 711 107руб.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод о неправомерном неотражении в налоговой декларации за 2 квартал 2015г. НДС в размере 8 546 717руб., подлежащего восстановлению по следующим корректировочным таможенным декларациям «на увеличение» к ДТ: №10714040/201014/0044259; №10714040/291014/0045468; №10714040/311014/0045976; №10714040/011214/0050281; №10714040/011214/0050320; №10714040/191114/0048671; №10714040/211114/0049059; №10714040/211114/0049064; 10714040/211114/0049069; №10714040/231114/0049181; 10714040/231114/0049197; №10714040/2311114/0049198; №10714040/241114/0049261; №10714040/251114/0049535; №10714040/251114/0049569; №10714040/261114/0049628; №10714040/261114/0049712; №10702030/100115/0000453.

С учетом заявленной к возмещению суммы НДС в размере 3 494 391 руб. (сумма налога, исчисленного налогоплательщиком самостоятельно составила 1 341 961 руб., общая сумма налога, заявленная к вычету, по данным налогоплательщика составила 4 836 352 руб.), правомерность которой была подтверждена налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, сумма налога к уплате по оспариваемому решению от 12.01.2016 № 08-13/1858 составила 5 052 326 руб. (8 546 717 руб. – 3 494 391 руб.).

Общество, составив КДТ к ДТ с суммами откорректированной (увеличенной) таможенной стоимости и подав налоговые декларации по НДС с суммами налоговых вычетов, исчисленных с этой откорректированной таможенной стоимости, оспорило в Арбитражном суде Приморского края решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости. Решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости были признаны недействительными решениями Арбитражного суда Приморского края, вступившими в силу в течение 2 квартала 2015г.

В связи с этим инспекция сочла, что сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решению суда, признавшего ее взыскание неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступили в силу соответствующие решения арбитражного суда. Данная позиция инспекции соответствует письму Минфина России от 08.04.2014 № 03-07-15/15870.

Инспекция основывается на положениях п.2 ст.171, п.1 ст.172, абз.2 п.1 ст.174, ст.177 НК РФ, п.4 ч.1 ст.117 Федерального закона № 311-ФЗ, ст.ст.68, 69, 86, ч.5 ст.88, подп.3 п.1 ст.195 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), приказом ФТС России от 23.12.2010 № 2554 «Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей».

Инспекция также указывает, что по ряду ДТ (№10714040/311014/0045976, №10714040/011214/0050281, №10714040/191114/0048671, №10714040/211114/0049064, 10714040/231114/0049196, 10714040/231114/0049197, №10714040/241114/0049261, №10714040/261114/0049628, №10714040/261114/0049712) зачет в счет уплаты НДС был произведен в 1 квартале 2015 года, при этом внесенное обеспечение превышало произведенную в последующем корректировку таможенной стоимости. По указанным декларациям общая сумма налогового вычета составила 962 734,88руб.. в то время как Обществом заявлено 3 671 176,95руб. Разница (неиспользованный денежный залог) в размере 2 708 442,07руб. возвращена Обществу после вынесения решений о корректировке таможенной стоимости, в связи с этим никогда не являлась уплаченным налогом и, по мнению инспекции, вычету не подлежит.

В ходе проведения камеральных проверок налоговых деклараций за 1-4 кварталы 2015г. данная разница налоговым органом не восстанавливалась ввиду отсутствия правовых оснований, восстанавливался только налог, зачтенный во исполнение решений о корректировке таможенной стоимости, которые впоследствии были оспорены налогоплательщиком в суде и отменены на основании вступивших в силу решений суда.

Налоговый орган считает, что даже если следовать позиции Общества (с чем инспекция не согласна), то применительно к спорной ситуации Общество в проверяемом периоде должно было скорректировать свои налоговые обязательства на 632 983,52руб., что сделано не было.

По ряду ДТ корректировка и уплата произведена в 1 квартале 2015г. в размере, совпадающем с размером внесенного обеспечения 2 255 546,91руб.: №10714040/011214/0050320, №10714040/191114/0048660, №10714040/191114/0048667, №10714040/211114/0049053, №10714040/211114/0049069, №10714040/231114/0049181, №10714040/2311114/0049198, №10714040/251114/0049535, №10714040/251114/0049569.

Таким образом, в 4 квартале 2014 года НДС в сумме 2 255 546,91руб. уплачен не был, поскольку корректировка и зачет таможенной стоимости товара произведен таможенным органом в 1 квартале 2015г.

Также по ряду ГТД корректировка и уплата произведена в 4 квартале 2014г. в размере, совпадающем с размером внесенного обеспечения 7 851 903,61руб.: №10714040/091014/0042692, №10714040/230914/0040356, №10714040/081014/0042563, №10714040/201014/0044259, №10714040/291014/0045468, №10702030/011014/0103757, №10702030/260914/0101590.

Инспекция пояснила, что налогоплательщику отказано вычете в связи с непредставлением документов, подтверждающих уплату сумм НДС. Период зачета уплаченного денежного залога в счет уплаты налога, а также его размер совпадает с размером НДС, заявленным налогоплательщиком к вычету.

Заявитель не согласен с данной позицией инспекции, так как статьей 170 НК РФ не предусмотрено данное основание восстановления НДС, считает, что восстановление НДС в связи с признанием судом неправомерной корректировки таможенной стоимости должно производиться в налоговом периоде, в котором производится фактический возврат денежных средств таможенными органами в порядке статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. Обратное влечет возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате НДС, уже находящегося в бюджете и фактически не возвращенного в той или иной форме налогоплательщику, то есть двойное налогообложение.

В ходе рассмотрения дела инспекция дополнительно пояснила, что по ГТД (ДТ) №10714040/201014/0044259 в размере 1 138 980,75 руб. и №10714040/291014/0045468 в размере 840 143,07 руб. вычет был предоставлен по результатам рассмотрения дела № А82-16846/2015 (решение АС ЯО от 22.04.2018) в связи с предоставлением налогоплательщиком в ходе судебного заседания документов, подтверждающих правомерность вычета.

По ГТД №10702030/100115/0000453 в размере 1 681 665,27 руб. вычет был заявлен НП в 1 квартале 2015 года, в ходе КНП налоговой декларации по НДС за 1 кв.2015 года налоговым органом подтверждена правомерность заявленного вычета. Таким образом, ООО «Техсервис» ранее вычет по НДС был предоставлен по трем ГТД в размере 3 660 789,09 руб.

По ГТД №10714040/311014/0045976, № 10714040/011214/0050281, № 10714040/191114/0048671, № 10714040/211114/0049064, 10714040/231114/0049197, № 10714040/241114/0049261, № 10714040/261114/0049628, №10714040/261114/0049712 в общем размере 2 582 877,50 руб. ООО «Техсервис» в вычете по НДС было отказано, поскольку сумма была возвращена налогоплательщику как неиспользованный денежный залог (решения инспекции №08-13/1186 и № 08-13/36 от 21.09.2015, решение Арбитражного суда Ярославской области по делу № А82-16846/2015).

По ГТД №10714040/311014/0045976, №10714040/011214/0050281, 10714040/011214/0050320, №10714040/191114/0048671, №10714040/211114/0049059, №10714040/211114/0049064, №10714040/211114/0049069, №10714040/231114/0049181, №10714040/231114/0049197, №10714040/2311114/0049198, №10714040/241114/0049261, №10714040/251114/0049535, №10714040/251114/0049569, №10714040/261114/0049628, №10714040/261114/0049712 в общем размере 2 303 050 руб. ООО «Техсервис» в вычете по НДС было отказано, поскольку уплата состоялась в следующем налоговом периоде (решения инспекции №08-13/1186 и № 08-13/36 от 21.09.2015, решение Арбитражного суда Ярославской области по делу № А82-16846/2015).

Таким образом, с учетом изложенного, а также заявленной налогоплательщиком суммы к возмещению во 2 квартале 2015 года в размере 3 494 391 руб., сумма налога к доначислению по оспариваемому решению составит 166 398 руб. (1 341 961 сумма налога к уплате - 4 836 352 сумма налога к вычету + 3 660 789 руб. сумма налога, подлежащая восстановлению). Штраф и пени в таком случае начислению не подлежат в связи с наличием переплаты в предшествующих периодах, перекрывающей указанную сумму. Данная сумма исчислена инспекцией справочно, инспекция полагает, что налогоплательщик не лишен права заявить к вычету сумму НДС в размере 2 303 050 рублей в 1 квартале 2015 года.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает правовую позицию заявителя не соответствующей нормам действующего законодательства.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган сделал вывод о неправомерном невосстановлении заявителем НДС, исчисленного с откорректированной таможенной стоимости и ранее принятого к вычету, в периоде вступления в силу решений Арбитражного суда Приморского края о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно статье 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 11-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Таким образом, инспекцией в сложившейся ситуации был сделан правильный вывод о том, что отмену решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости следует рассматривать как обстоятельство, свидетельствующее о необходимости восстановления НДС в периоде вступления в законную силу решения суда о признании недействительными решений таможенного органа.

Поскольку НДС, ранее заявленный в составе налоговых вычетов, подлежит восстановлению при уменьшении стоимости товара, то применительно к рассматриваемому случаю такое восстановление НДС должно производиться в связи с отменой решений таможни о корректировке таможенной стоимости товара и вне зависимости от фактического его возмещения из бюджета.

В связи с этим суд отклоняет доводы Общества, поскольку в данном случае обязанность по восстановлению НДС возникла у налогоплательщика не по причине нарушения им требований законодательства, а в связи с изменившимися обстоятельствами в отношении корректировки таможенных платежей, что было признано в судебном порядке.

Поэтому предоставленный ранее Обществу налоговый вычет по НДС по указанным ДТ в связи с отменой решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости подлежит восстановлению во 2 квартале 2015 - в периоде вступления решений суда в законную силу.

Довод Общества о необходимости восстанавливать НДС, фактически возвращенный налогоплательщику, суд отклоняет, так как включение в состав вычетов по НДС, в том числе НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации, не влечет автоматического и реального возмещения налогоплательщику из бюджета данного налога.

При рассмотрении настоящего спора исходит из того, что в данном конкретном случае подлежат применению положения налогового, а не таможенного законодательства, как считает налогоплательщик.

Ссылка Общества на судебную практику его позицию по жалобе также не подтверждает. Так, например, Общество ссылается на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.07.2015 N 306-КГ15-3685. Однако в указанном случае налогоплательщик настаивал, что спорная сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению именно в периоде признания ее излишне уплаченной и возвращенной таможенным органом на основании соответствующего решения, что и было оценено Верховным Судом Российской Федерации.

Вместе с тем, суд считает необходимым учесть следующие обстоятельства.

В ходе рассмотрения дела инспекция дополнительно предоставила налоговые вычеты: по ГТД №10714040/201014/0044259 в размере 1 138 980,75 руб. и №10714040/291014/0045468 в размере 840 143,07 руб. вычет был предоставлен по результатам рассмотрения дела № А82-16846/2015 (решение АС ЯО от 22.04.2018) в связи с предоставлением налогоплательщиком в ходе судебного заседания документов, подтверждающих правомерность вычета.

По ГТД №10702030/100115/0000453 в размере 1 681 665,27 руб. вычет был заявлен НП в 1 квартале 2015 года, в ходе КНП налоговой декларации по НДС за 1 кв.2015 года налоговым органом подтверждена правомерность заявленного вычета. Таким образом, ООО «Техсервис» ранее вычет по НДС был предоставлен по трем ГТД в размере 3 660 789,09 руб.

По ГТД №10714040/311014/0045976, № 10714040/011214/0050281, № 10714040/191114/0048671, № 10714040/211114/0049064, 10714040/231114/0049197, № 10714040/241114/0049261, № 10714040/261114/0049628, №10714040/261114/0049712 в общем размере 2 582 877,50 руб. ООО «Техсервис» в вычете по НДС было отказано, поскольку сумма была возвращена налогоплательщику как неиспользованный денежный залог (решения инспекции №08-13/1186 и № 08-13/36 от 21.09.2015, решение Арбитражного суда Ярославской области по делу № А82-16846/2015).

По ГТД №10714040/311014/0045976, №10714040/011214/0050281, 10714040/011214/0050320, №10714040/191114/0048671, №10714040/211114/0049059, №10714040/211114/0049064, №10714040/211114/0049069, №10714040/231114/0049181, №10714040/231114/0049197, №10714040/2311114/0049198, №10714040/241114/0049261, №10714040/251114/0049535, №10714040/251114/0049569, №10714040/261114/0049628, №10714040/261114/0049712 в общем размере 2 303 050 руб. ООО «Техсервис» в вычете по НДС было отказано, поскольку уплата состоялась в следующем налоговом периоде (решения инспекции №08-13/1186 и № 08-13/36 от 21.09.2015, решение Арбитражного суда Ярославской области по делу № А82-16846/2015).

С учетом изложенного, а также заявленной налогоплательщиком суммы к возмещению во 2 квартале 2015 года в размере 3 494 391 руб., сумма налога к доначислению по оспариваемому решению составит 166 398 руб. (1 341 961 сумма налога к уплате - 4 836 352 сумма налога к вычету + 3 660 789 руб. сумма налога, подлежащая восстановлению). Штраф и пени в таком случае начислению не подлежат в связи с наличием переплаты в предшествующих периодах, перекрывающей указанную сумму.

Таким образом, оспариваемое решение № 08-13/1858 от 12.01.2016 подлежит отмене в указанной части.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 12.01.2016 № 08-13/1858 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "ТЕХСЕРВИС" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2015г. в сумме, превышающей 166 398руб., а также в части начисления пеней по НДС в сумме 187 567,59руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 1 010 465,20руб.

В остальной части заявления отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Ярославской области от 14.04.2016 по делу № А82-4977/2016, сохраняют свое действие до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.