Решение от 17 ноября 2023 г. по делу № А26-8975/2023

210/2023-137517(1)

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А26-8975/2023
г. Петрозаводск
17 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 17 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Гарист С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Союз «Недвижимость»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании незаконным требования при участии представителей:

от заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Союз «Недвижимость»,- ФИО2, представитель по доверенности от 02.12.2022;

от ответчика, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия,- ФИО3, представитель по доверенности от 18.09.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Союз «Недвижимость» (далее - Общество, ООО «Союз «Недвижимость») обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее - Управление, налоговый орган) о признании незаконным требования об уплате налога на имущество в отношении объектов незавершенного строительства с кадастровыми номерами 10:05:0000000:2286, 10:05:0000000:2333, выразившееся в Сообщении об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 21.04.2023 № 3497612 (далее - Сообщение от 21.04.2023 № 3497612).

Заявитель считает, что не является плательщиком налога на имущество организаций в отношении объектов незавершенного строительства с кадастровыми номерами 10:05:0000000:2286 и 10:05:0000000:2333, и налоговый орган неверно трактует подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Представитель общества в судебном заседании поддержал предъявленные требования. Указал, что формулировка «жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках,

предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства» должна трактоваться в отношении всех вышеперечисленных видов имущества, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Объекты незавершенного строительства, принадлежащие на праве собственности заявителю, расположены на землях для производства, и, следовательно, не подлежат обложению налогом на имущество организаций. Подробно правовая позиция общества изложена в заявлении от 26.09.2023.

Представитель Управления не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 13.10.2023 № 34-22/1065. Считает, что объекты незавершенного строительства подлежат обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от их назначения, при условии, что они учтены в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) в качестве объектов незавершенного имущества, и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

В адрес налогоплательщика направлено Сообщение от 21.04.2023 № 3497612. В соответствии с указанным Сообщением обществу, в том числе исчислен налог на имущество организаций по двум объектам недвижимого имущества за 2022 год.

ООО «Союз «Недвижимость» не согласилось с принятым Сообщением и обратилось с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному округу, в которой просило отменить спорное Сообщение.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному округу рассмотрела апелляционную жалобу и своим решением от 26.07.2023 № 08-20/3029 жалобу общества оставила без удовлетворения.

Не согласившись с требованием, оформленным сообщением от 21.04.2023 № 3497612, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

На территории Республики Карелия действует закон от 30.12.1999 № 384- ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» (далее - Закон № 384-ЗРК)

Статьей 3.1 Закона № 384-ЗРК определены виды имущества недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

Пунктом 4 статьи 3.1 Закона № 384-ЗРК (в редакции от 26.05.2020) предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Законом Республики Карелия от 27.03.2020 № 2462-ЗРК «О внесении изменений в Закон Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» пункт 4 статьи 3.1 Закона № 384-ЗРК изложен в редакции, совпадающей с нормой, установленной подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Новая редакция пункта 4 статьи 3.1 Закона № 384-ЗРК (в редакции от 27.03.2020) действует с 01 января 2021 года.

Таким образом, начиная с налогового периода за 2021 год, для налогоплательщиков Республики Карелия такие виды недвижимого имущества, как объекты незавершенного строительства, признаются, объектом налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости.

Заявитель полагает, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ следует толковать таким образом, что налоговая база определяется, как кадастровая стоимость перечисленных в подпункте 4 объектов недвижимости только в том случае, если все перечисленные в подпункте 4 виды недвижимости, в том числе и гаражи, расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. То есть, по мнению Общества, слова "расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" относятся не только к жилым строениям, садовым

домам, хозяйственным строениям или сооружениям, но и к жилым помещениям, гаражам, машино-местам, объектам незавершенного строительства.

Суд не может согласиться с позицией заявителя ввиду следующего.

Анализ текста указанной правовой нормы показывает, что лексически она представляет из себя сложносочиненное, использующее уточнения предложение.

В отдельную семантическую группу в предложении выделены такие объекты как жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства.

В свою очередь, отдельно, после союза "а также" выделены такие объекты как жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, уточнение, содержащееся в правовой норме, о виде использования земельного участка, распространяется на расположенные после союза "а также" жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения и не относится к жилым помещениям, гаражам, машино-местам, объектам незавершенного строительства.

Следовательно, назначение земельного участка "для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости только в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений.

При этом суд учитывает позицию Верховного суда Российской Федерации при толковании схожей по конструкции правовой нормы, содержащей союз "а также" (определение от 13.01.2003 № 14-Г02-35).

Следовательно, оспариваемое Сообщение Управления является законным и обоснованным. Принятый в соответствии с законом ненормативный акт не может нарушать права и законные интересы заявителя, следовательно, отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на общество в силу статей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Союз «Недвижимость» отказать.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65а) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья Гарист С.Н.