Решение от 4 февраля 2018 г. по делу № А40-201535/2017

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-201535/17-20-3395
05 февраля 2018 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2018года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 февраля 2018года.

Арбитражный суд в составе

судьи Бедрацкая А.В.,

При ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 дов. от 30.11.2017г., № 59,

от ответчика – ФИО3 дов. от 25.12.2017г. № 210-И-8/14612,

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "РОССЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. А.Н. Косыгина (Технологии. Дизайн. Искусство)" (ОГРН <***>, ИНН <***>; 115035, <...>

к ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105082, <...>; 125009, <...>)

о признании частично недействительным решения от 03.10.2017 г. № 087V12170000964,

УСТАНОВИЛ:

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "РОССЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. А.Н. Косыгина (Технологии. Дизайн. Искусство)" (далее также – заявитель, страхователь) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решение ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (далее также – ответчик, Пенсионный фонд) от 03.10.2017 г. № 087V12170000964 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части следующих сумм: недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 432627,71 руб. за 2014 год (сумма за вычетом расходов на выплату страхового обеспечения в размере 14433,89 руб.); штрафа в виду недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год в размере 109155,51 руб. (сумма за вычетом штрафа в размере 782,32 руб.); пени в виду недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год в размере 146417,28 руб. (сумма за вычетом пени в размере 795,10 руб.).

Заявитель в судебное заседание явился, требования поддержал в полном объеме.

Ответчик в судебное заседания явился, требования заявителя не признал по доводам изложенным в письменном отзыве.

Исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом была осуществлена выездная документарная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов. После окончания проверки составлен акт от 01.09.2017 № 087V10170002128, рассмотрены возражения страхователя и вынесено решение от 03.10.2017 г. № 087V12170000964 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства ФЗ-212 в системе обязательного пенсионного страхования, которым определено: у истца имеется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 447061,60 руб. за 2014 год; в виду недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год в отношении истца применен штраф в размере 109937,83 руб.; в виду недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год в отношении истца применены пени в размере 147212,38 руб.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2) и другие.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации: конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 56 Кодекса трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 Кодекса следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 135 Кодекса предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты компенсационного характера, не являющиеся стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

К аналогичному мнению приходит Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Кроме того, несмотря на то, что установленный главой 27 Кодекса перечень гарантий и компенсаций, подлежащих выплате работникам при расторжении трудового договора не включает такие выплаты как выходное пособие в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, часть 4 статьи 178 Кодекса позволяет работодателю трудовым договором или коллективным договором определять другие случаи выплат выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемые периоды), не подлежали обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (далее - Закон № 188-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2015, в подпункт "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ были внесены изменения, согласно которым не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением: компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Следовательно, суммы выплат в виде выходного пособия не подлежат обложению страховыми взносами.

В пояснительной записке к проекту Закона № 188-ФЗ сказано, что законопроектом предусматривается уточнить нормы Закона № 212-ФЗ, установив ограничение на освобождение от обложения страховыми взносами сумм выходного пособия и среднего месячного заработка при увольнении на период трудоустройства, а также компенсации при увольнении руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.

При этом авторы законопроекта не преследовали цель предусмотреть новый вид выплат, подлежащих освобождению от обложения страховыми взносами, в виде выплат, связанных с увольнением работников, очевидно, исходя из того, что такие выплаты уже предусмотрены подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Другими словами, законодатель, принимая закон в таком виде, исходил из того, что выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами. При этом до 01.01.2015 это не зависело от сумм таких выплат.

Работники Университета - ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11. ФИО12, ФИО13 ГЛ., ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО20, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31., ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44,

ФИО45, ФИО46, Бессчастная Е.Д., ФИО47., ФИО48, ФИО49, ФИО50 на основании соответствующих приказов были уволены по соглашению сторон в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 77 Кодекса. При этом согласно пункту 3 заключенных между сотрудниками и Университетом соглашений о расторжении трудовых отношений (копии некоторых из них прилагаются), Университет выплатил этим лицам выходные пособия, предусмотренные дополнительными соглашениями к трудовым договорам, заключенными с указанными работниками.

Таким образом, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие, предусмотренное дополнительными соглашениями к трудовым договорам, которые являются неотъемлемой частью трудовых договоров, в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении. Следовательно, такие выплаты являются компенсационными выплатами при увольнении, установленными законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, спорные выплаты подпадают под действие подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемых периодах) и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Указанный вывод также подтверждается выводами Верховного Суда РФ, сделанными в Определении от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189 по делу № А46-7158/2015.

Кроме того, суд не принимает позицию Ответчика, изложенную в отзыве, так как она основана на неверном толковании положений части 4 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ТК РФ) и подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ).

Статья 178 ТК РФ определяет случаи выплаты выходного пособия, при этом частью 4 указанной статьи определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Следовательно, выплачиваемые работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходные пособия, предусмотренное дополнительными соглашениями к трудовым договорам, которые являются неотъемлемой частью трудовых договоров, в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении, являются компенсационными выплатами при увольнении, установленными законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемые периоды), не подлежали обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемых периодах) и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Кроме того, отзыв Ответчика основывается на позиции Департамента развития социального страхования Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, изложенной в письме от 23.14.2014 № 17-3/В-448, однако в абзаце 1 указанного письма сообщается, что Департамент излагает лишь свое мнение по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом указанный Департамент не наделен функциями по разъяснению порядка применения законодательства в сфере начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе Закона № 212-ФЗ, в связи с чем указанные разъяснения не могут рассматриваться как официальная позиция органа государственной власти по соответствующим вопросам.

Кроме того, отзыв не содержит позицию Ответчика относительно выводов Верховного Суда РФ, сделанных в Определении от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189 по делу № А46-7158/2015, в отношении подобного рода спорных выплат, подпадающих под действие подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемых периодах) в части того, что такие выплаты не должны подлежать включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Таким образом, суд полностью соглашается с доводами общества и считает, что в оспариваемой части решение фонда от 03.10.2017 г. № 087V12170000964 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, является незаконным, противоречащим положениям Закона.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на ответчика в связи с удовлетворением заявленных требований.

С учетом вышеизложенного и руководствуясь Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009г., решение ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105082, <...>; 125009, <...>) от 03.10.2017г. № 087V12170000964, вынесенное в отношении ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. А.Н. Косыгина (Технологии. Дизайн. Искусство)" (ОГРН <***>, ИНН <***>; 115035, <...>) в части:

- недоимки по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ в размере 432627,71 руб. за 2014 год (сумма за вычетом расходов на выплату страхового обеспечения в размере 14433,89 руб.);

- штрафа по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ за 2014 год в размере 109155,51 руб. (сумма за вычетом штрафа в размере 782,32 руб.);

- пени по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ за 2014 год в размере 146417,28 руб. (сумма аз вычетом пени в размере 795,10 руб.).

Взыскать с ГУ-ГУ ПФР № 10 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105082, <...>; 125009, <...>) в пользу ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "РОССЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. А.Н. Косыгина (Технологии. Дизайн. Искусство)" (ОГРН <***>, ИНН <***>; 115035, <...>) госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежными поручениями № 633302 от 23.10.2017г., № 29790 от 05.10.2017г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В. Бедрацкая