Решение от 15 мая 2024 г. по делу № А41-81485/2023

Арбитражный суд Московской области

   107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-81485/23
16 мая 2024 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 13 мая 2024 года

Полный текст решения изготовлен 16 мая 2024 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Левкиной О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д.А. Слепченковой, рассмотрев дело по заявлению федерального государственного бюджетного учреждения «Оздоровительный комплекс «Бор» Управления делами Президента Российской Федерации  к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Домодедово Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ

ФГБУ «ОК «Бор»  (далее - учреждение «Бор»,  налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к               ИФНС России по г. Домодедово Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании невозможными к взысканию 12 431 312,15 руб. недоимки по НДС за период 2019 год,                        7 625 703,23 руб. недоимки по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации  на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отменному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) за период 2020 год в связи с истечением срока на их взыскание.

Присутствующая в судебном заседании представитель  учреждения «Бор» заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно представленных письменных пояснениях.

Присутствующая в судебном заседании представитель инспекции просила в удовлетворении заявления отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнительно представленным пояснениям.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в силу следующего.

Согласно статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, среди прочего, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1 указанной статьи).

В данном случае учреждение «Бор» полагает, что налоговым органом пропущены установленные законом сроки на взыскание 12 431 312,15 руб. недоимки по НДС за период 2019 год,  7 625 703,23 руб. недоимки по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации  на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отменному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) за период 2020 год, указанные суммы, по мнению заявителя, неправомерно включены налоговым органом в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023, размер спорных сумм недоимки по НДС за 2019 год определен заявителем путем уменьшения задекларированных к уплате  сумм  НДС за 2019 год, составляющих 31 109 721 руб., на суммы, фактически уплаченные учреждением «Бор» платежными поручениями, составляющие 18 678 408,85 руб., аналогичным образом заявителем определен размер недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  за период 2020 год, 44 492 701,66 руб. (задекларированные к уплате) минус 36 866 998,43 руб. (фактически уплаченные учреждением «Бор» платежными поручениями).

Инспекция в отзыве на заявление, дополнительно представленных письменных пояснениях  утверждает, что обязанность по уплате НДС за период 2019 год, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2020 год  полностью исполнена налогоплательщиком самостоятельно и  принудительно путем взыскания инспекцией сумм недоимок по спорным обязательным платежам во внесудебном или судебном порядке, либо в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2023) путем произведения зачетов сумм уплаченных налогов в счет существующих на момент произведения зачетов недоимок, в том числе по спорным видам обязательных платежей, указанные действия инспекции в судебном порядке не оспорены, доказательств обратного в материалы дела заявителем не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),  на 01.01.2023 спорные суммы недоимок по НДС (2019 год) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (2020 год) не были учтены налоговым органом при формировании отрицательного сальдо единого налогового счета, составляющего 185 816 478,01 руб., из них, среди прочего:

- недоимка по НДС (периоды 4 квартал 2021 года, 1, 2, 3, квартал 2022 года);

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  (период 9 месяцев 2022 года).

В материалы дела представлено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 03.11.2022 № 2022-2051 (том дела 6, листы тома 23-43), из которого следует, что учреждение «Бор» имеет, среди прочего, недоимку по НДС в размере 25 900 272,35 руб. (период - 4 квартал 2021 года), недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 17 427 859,63 руб.  (период - 3, 6, 9  месяцев 2022 года). Также в сообщении содержится отдельная информация о суммах обязательных платежей, по которым истек срок взыскания, согласно указанным данным, среди прочего, истек срок взыскания  4 206 847 руб. НДС.

         В материалы дела представлена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных  предпринимателей по состоянию на 31.12.2022 № 1380 (том дела 4, листы тома 4-11), из которой следует, что задолженность учреждения «Бор», среди прочего, составляет

-  29 926 733,35 руб. по НДС;

- 6 422 735,3 руб. по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование,

при этом из содержания справки невозможно определить период, за который образовалась задолженность по НДС и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В материалы дела представлена справка о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 10.01.2023 № 2023-2822 (том дела 4, листы тома 12-15), из которой следует, что отрицательное сальдо учреждения «Бор» составляет 38 193 196,43 руб., при этом, среди прочего, задолженность учреждения «Бор» составляет:

- 29 926 733,35 руб. недоимки  по НДС;

- 3 743,6 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период, истекший до 01.01.2017,

данных о недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 01.01.2017, детализация сведений отрицательного сальдо не содержит.

         Изучив представленные в материалы дела учреждением «Бор» мотивировочные и резолютивные части судебных актов Арбитражного суда Московской области по делам № А41-54517/18, № А41-12115/19,                             № А41-56384/19, № А41-23634/20, № А41-4555/21, № А41-36610/21,                         № А41-40138/22, № А41-40526/22, № А41-56235/22 (том дела 5, страницы тома 3-42), предметом судебного разбирательства по которым являлись требования инспекции о взыскании с учреждения «Бор» недоимок по обязательным платежам в бюджет за различные периоды, требования учреждения «Бор» о признании задолженностей по обязательным платежам в бюджет за различные периоды безнадежными к взысканию, суд установил следующее.

         Из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Московской области от 11.09.2019 по делу № А41-56384/19 следует, что, среди прочего,  удовлетворено требование инспекции о взыскании с учреждения «Бор» 3 185 899 руб. недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года.

Из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Московской области от 15.12.2020 по делу № А41-23634/20 следует, что, среди прочего,  удовлетворено требование инспекции о взыскании с учреждения «Бор» 4 914 305 руб. недоимки по НДС за 3 квартал 2019 года.

Из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Московской области от 12.04.2021 по делу № А41-4555/21 следует, что, среди прочего,  удовлетворено требование инспекции о взыскании с учреждения «Бор»     недоимки по НДС  за 3 квартал 2019 года в размере 7 595 руб., за 4 квартал 2019 года в размере 2 030 405 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 за полугодие 2020 года в размере  9  234 912,56 руб., то есть вопросы взыскания НДС за период 2019 год, страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации  на выплату страховой пенсии, за период 2020 год  разрешены, по делу выдан исполнительный лист, вынесено определение от 19.07.2021 о рассрочке исполнения судебного акта.  

         При этом, как усматривается из просительной части первоначально заявленных в деле  № А41-4555/21 требований (том дела 4, листы тома 56-91), инспекцией заявлены требования о взыскании с учреждения «Бор», среди прочего, 17 483 620 руб. недоимки по НДС за периоды 2, 3, 4 кварталы                  2019 года, требований в отношении недоимки по страховым взносам,  зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации  на выплату страховой пенсии, за период 2020 год инспекцией не  заявлялось.

После проведенного 05.04.2021 акта сверки расчетов с бюджетом  (том дела 6, листы тома 9, 10) инспекцией изменена просительная часть заявления, среди прочего изменены  требования в отношении НДС за период 2019 год, заявлен к взысканию НДС в размере 7 595 руб. (3 квартал 2019 года),           2 030 405 руб. (4 квартал 2019 года), инспекцией заявлено требование в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 234 912,56 руб. за полугодие 2020 года.

Из мотивировочной части вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Московской области от 14.12.2021 по делу                              № А41-35610/21 следует, что в связи с неуплатой налоговых и иных обязательных платежей, относящихся к 3 кварталу 2020 года и наличию задолженностей за более ранние периоды, инспекцией  в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации  выставила учреждению «Бор»  требования:

- № 98360 по состоянию на 06.11.2020, общая сумму налогов   составляет                       12 793 085 руб., пеней  составляет 112 453,95руб., сроком добровольного исполнения до 04.12.2020;

- № 98930 по состоянию на 13.11.2020, общая сумма налогов составляет                             8 973 667,48 руб., пеней составляет 73 795,19 руб., срок добровольного исполнения до 11.12.2020.

В связи с    неполным исполнением названных  требований   инспекция         18.05.2021 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности в общей сумме 9 640 169,07 руб.

При рассмотрении дела стороны проводили сверки, уточняли платежи, налоговый орган неоднократно уточнял требования.

В момент рассмотрения  дела в отношении заявленных периодов имеется только задолженность по уплате пеней, а именно: 

- пени по НДС за 3 квартал 2020 в сумме 380 427,96 руб. (за период с 27.10.2020 по 07.04.20221);

- пени по налогу на прибыль в ФБ за 9 месяцев 2020 в сумме 16 054,44 руб. (за период с 29.10.2020 по 28.03.2021);

- пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта за 9 месяцев 2020 в сумме                     40 469,74 руб. (за период с 29.10.2020 по 28.03.2021 с учетом принятого 02.08.2021 зачета на сумму 2 996,58 руб.);

- пени по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 9 месяцев 2020 в сумме 829 826,47 руб. (за период с 16.09.2020 по 21.09.2021);

- пени по страховым взносам на ОМС по отчетности за 9 месяцев 2020 и за боле ранние периоды, но не ранее 01.01.2017, в суммах 467 403,47 руб.  и                     202 486,98 руб. (за период с 16.09.2020 по 12.11.2021),

иными словами судом в деле № А41-35610/21 установлено, что на момент принятия решения, 14.12.2021, недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2020 год учреждение «Бор» не имело.

         Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание отсутствие в сальдо единого налогового счета учреждения «Бор» сумм недоимок по НДС за период 2019 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2020 год, учитывая, что в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания заявленных требований, в том числе в части размера задолженности, право на взыскание которой контролирующими органами заявитель считает утраченным, лежит на заявителе,  суд признает, что учреждением «Бор» правильность определения  размера обязательных платежей по НДС (2019 год) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (2020 год), которые налогоплательщик просит признать безнадежными к взысканию, не доказана,  налоговым органом  меры по взысканию недоимок по указанным обязательным платежам за указанные периоды  во внесудебном порядке либо в судебном порядке  приняты, в связи с чем правовые основания для признания  спорной суммы недоимок  безнадежной к взысканию отсутствуют.

         Помимо изложенного, при принятии решения об отказе в удовлетворении требований суд считает необходимым указать на недобросовестное поведение налогоплательщика, выраженное в систематическом неисполнении обязанностей по уплате НДС и страховых взносов, что подтверждается не только перечисленными выше судебными актами по делам  Арбитражного суда Московской области №  А41-54517/18, № А41-12115/19, № А41-56384/19,  № А41-23634/20, № А41-4555/21,                         № А41-36610/21, № А41-40138/22, № А41-40526/22, № А41-56235/22, но и содержанием представленного в материалы дела письма Счетной  палаты Российской Федерации от 15.07.2020 № 07-209/07-03 (том дела 4, листы тома 124, 125).

Из письма Счетной  палаты Российской Федерации от 15.07.2020                № 07-209/07-03 следует, что при использовании федерального имущества, переданного в оперативное управление учреждению «Бор», по состоянию на 01.01.2020 допущено образование кредиторской задолженности в общей сумме 490 435,0 тыс.руб., что на  161 143,8 тыс.руб. (48,9%) выше уровня задолженности 2018 года. При этом задолженность по налогам, сборам, страховым взносам составила 268 111,9 тыс.руб., среди которых недоимка по НДС за 2019 год составила 33 728,1 тыс.руб. Высший  орган государственного аудита указывает, что в 2019 году учреждение «Бор» имело возможность погасить указанную задолженность. В период 2019 года учреждению «Бор» предоставлена субсидия на выполнение государственного задания в сумме 278 871,1 тыс.руб., доходы от приносящей доход деятельности учреждения «Бор» составили 506 843,1 тыс.руб., однако, учреждением «Бор» не определены приоритеты расходов от приносящей доход деятельности, в течение 2019 года при имеющейся кредиторской задолженности по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы и внебюджетные фонды,  47,3% расходов произведено на стимулирующие выплаты работникам (267 226,0 тыс.руб.), на закупку прочих товаров, работ, услуг                          (209 087,1 тыс.руб.), в общей сумме 251 533,6 тыс.руб.,  ФНС России предложено произвести проверку по вопросам соблюдения учреждением «Бор» законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах обращение учреждения «Бор» с требованием о признании в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации 12 431 312,15 руб. недоимки по НДС за период 2019 год, 7 625 703,23 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  за период 2020 год, безнадежными к взысканию признается судом злоупотреблением правом, такое поведение является неправомерным, а, следовательно, не подлежащим судебной защите.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации                              от 20.02.2001 № 3-П, согласно которой налогоплательщик, злоупотребляющий правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту, как добросовестный налогоплательщик.

         Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.



Судья                                                                    О.В. Левкина