Решение от 18 апреля 2024 г. по делу № А75-19066/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 99-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-19066/2023
18 апреля 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения оглашена 04 апреля 2024 г.

Решение изготовлено в полном объёме 18 апреля 2024 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Штогрин В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СЕВЕРТРАНСРЕСУРС» (628681, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.10.2014, ИНН: <***>, КПП: 860501001) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании недействительным решения № 17/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2023,

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 03.05.2023, (посредством веб-конференции),

от Инспекции Федеральной налоговой службы– ФИО2 по доверенности от 03.11.2023, ФИО3 по доверенности от 09.10.2023, - ФИО4 по доверенности 11.10.2023 (ИФНС по Сургуту)

от УФНС по ХМАО-Югре - от Управления ФНС - ФИО5 по доверенности от 19.01.2024 (посредством веб-конференции)



установил:

общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕРТРАНСРЕСУРС» (далее - заявитель, Общество, ООО «СТР») обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - налоговый орган, Инспекция, МИФНС № 11) о признании недействительным решения № 17/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2023.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление ФНС).

В ходе судебных разбирательств заявитель полностью поддержал свои требования, изложенные в заявлении и дополнениях к нему.

Общество ссылается на то, что налоговым органом не опровергнут реальных характер взаимоотношений по поставке запасных частей к транспортным средствам и дизельного топлива, с контрагентами: общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания Дельта-Сервис» (далее - ООО «СК Дельта-Сервис»), общество с ограниченной ответственностью «Стройтранс» (далее - ООО «Стройтранс»), общество с ограниченной ответственности «Глоботэкс» (далее - ООО «Глоботэкс»), по оказанию транспортных услуг с обществом с ограниченной ответственностью «Альянс» (далее - ООО «Альянс»), в ходе налоговой проверки представлены все необходимые документы, в том числе подтверждающие потребность в поставках и оприходование товарно-материальных ценностей (ТМЦ), Общество действовало осмотрительно и осторожно при выборе контрагентов, руководствовалось только своим экономическим интересом, поскольку при покупке контрагентами предлагалась значительная отсрочка в оплате и разумные цены.

Заявитель обращает внимание на то, что в предыдущем налоговом периоде по результатам налоговой проверки не было установлено нарушений по привлечению контрагента ООО «Альянс», операции признавались реальными, между тем в проверяемом периоде ничего во взаимоотношениях не изменилось, однако налоговый орган пришел к иным выводам.

Доводы заявителя изложены в заявлении от 30.09.2023, дополнениях к нему от 06.03.2024, от 26.03.2024, 31.03.2024, представленных в электронной форме через систему Мой Арбитр.

Представители Инспекции и Управления ФНС просили отказать в удовлетворении заявления ссылаясь на то, что проверка проведена с соблюдением требований налогового законодательства, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Общество в нарушение положений п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации(далее - НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс) допустило занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерное применение вычетов по НДС по договорам поставки запасных частей с ООО «Стройтранс» ИНН <***>, нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов (ГСМ) с ООО «Глоботэкс» ИНН <***>, ООО «СК Дельта-Сервис» ИНН <***> при фактическом отсутствии поставок. Также в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Общество допустило неправомерное применение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по договору оказания транспортных услуг с ООО «Альянс» ИНН <***> при отсутствии фактического взаимодействия с данной организацией.

Отзывы налоговых органов и дополнительные письменные объяснения, материалы налоговой проверки представлены в дело в электронном виде с ходатайствами от 04.12.2023, 12.12.2023, 29.01.2024, 01.02.2024, 01.03.2024, 04.03.2024, 21.03.2024, таблица доказательств со ссылкой на дату и номер приобщения к делу - от 02.04.2024).

На основании представленных в материалы дела доказательств и объяснений сторон суд установил следующее.

В период с 03.03.2022 по 17.08.2022 Инспекцией на основании решения руководителя МИФНС № 11 от 03.03.2022 № 1 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «СТР» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неполной уплате Обществом налога на прибыль организаций за 2019-2020 гг., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, 1, 2, кварталы 2020 года, налога на доходы физических ли и страховых взносов.

Результаты проверки отражены в Акте выездной налоговой проверки (далее так же - Акт ВНП, акт налоговой проверки) от 17.10.2022 № 17/15 (приложение 1 к ходатайству Инспекции от 04.12.2023).

В связи с полученными возражениями налогоплательщика от 21.12.2022 № 123/2022, от 19.01.2023 № 09-б/2023, от 13.02.2023 № 13-б/2023, Инспекцией в период с 16.01.2023 по 16.02.2023 проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлено дополнение № 94 от 14.03.2023 к Акту ВНП (приложение 2 к ходатайству Инспекции от 04.12.2023).

Согласно дополнению к Акту ВНП приняты доводы налогоплательщика по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц.

Рассмотрев акт налоговой проверки от 17.10.2022 № 17/15 с приложениями, Возражения на Акт ВНП от 21.12.2022 № 123/2022 (вх. от 27.12.2022 № 41973), от 19.01.2023 № 09-б/2023 (вх. от 20.01.2023 № 01463), от 13.02.2023 № 13-б/2023 (вх. 15.02.2023 № 04240), Дополнение от 14.03.2023 № 94 к Акту ВНП от 17.10.2022 № 17/15 с приложениями (далее – Дополнение к Акту), Возражения от 18.04.2023 № 27-б/2023 (вх. от 19.04.2023 № 11761) на Дополнение к Акту ВНП, руководитель Инспекции вынес решение от 27.04.2023 № 17/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу дополнительно начислены суммы налога на добавленную стоимость (НДС) за 1-4 кварталы 2019, 1-2 кварталы 2020 года в общей сумме 10 957 294,00 руб., налог на прибыль организаций за 2019 и 2020 год в сумме - 8 129 331,00 руб., наложен штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 598 579,62 руб. (со снижением в 8 раз), и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 25,00 руб., всего штрафы на сумму 598 604,62 руб. (приложение 3 к ходатайству Инспекции от 04.12.2023).

Не согласившись с вынесенным решением, Общество направило в Управление ФНС апелляционную жалобу, приводя доводы о реальности хозяйственных взаимоотношений с контрагентами ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс», ООО «CК «Дельта-Сервис», ООО «Альянс».

Решением от 07.07.2023 № 07-14/10484 Управление ФНС оставило апелляционную жалобу без удовлетворения, согласившись с выводами Инспекции полностью (приложение к ходатайству Инспекции от 04.12.2023).

Не согласившись с выводами налоговых органов в их совокупности, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением, оспаривая решение Инспекции в части взаимоотношений со спорными контрагентами (по НДС и налогу на прибыль организаций).

Самостоятельные доводы и требования относительно решения Управления ФНСпо апелляционной жалобе заявителем не приводятся.

Суд рассматривает требования заявителя в пределах доводов заявления.

Исходя из положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также следует из пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

ООО «СТР» в силу статьи 143, 246 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту так же - НДС) и налога на прибыль организаций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшеннаяна сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (1), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (2) и при наличии соответствующих первичных документов (3).

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Как указано в статье 252 НК РФ обоснованными расходами для налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений о хозяйственной операции, которые в них содержатся.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, определяются статьёй 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции,а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшиеэти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведенийо выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующихи реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лици индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

С учетом приведенных норм, оформляемые в подтверждение совершения хозяйственных операций документы должны отвечать в совокупности требованиям достоверности и реальности.

Как утверждает заявитель, им в полном объеме предоставлены все необходимые первичные документы, подтверждающие совершенные хозяйственные операции, отвечающие требованиям достоверности, что даёт ему право уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. Заявитель полагает, что само по себе наличие приобретенных у контрагентов изделий (оборудование, расходные материалы и запасные части), их использование в работах на объектах заказчика с положительным результатом работ, подтверждает факт реальности хозяйственных операций.

Между тем, в соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налогоплательщик, претендуя на получение налоговых вычетов, обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих право на вычет, но и доказать факт реальности отраженных в документах хозяйственных операций с конкретными поставщиками товаров, работ, услуг.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Все представленные сторонами (налоговым органом и налогоплательщиком) доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Статьёй 54.1 Налогового кодекса установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, соблюдение вышеуказанных условий налогоплательщиком должно обеспечиваться в совокупности.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды, изложенные в Постановлении № 53, в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 № 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 постановления Пленума № 53.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Как указал Верховный Суд РФ в указанном определении № 309-ЭС20-23981, если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет встраивания «технических» компаний в цепочку поставки товаров ранее был поддержан Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432.

В рассматриваемом случае, как было указано судом, в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в отношении Общества, Инспекцией установлены обстоятельства нарушения проверяемым налогоплательщиком положений п. 1 и п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса, выразившегося в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете в целях неправомерного включения в состав налоговых вычетов сумм НДС и завышения расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании документов, оформленных от имени ООО «СК «Дельта-Сервис» (документы по контрагенту в приложении к ходатайству Инспекции от 11.12.2023, от 21.03.2024), ООО «Глоботэкс» (документы по контрагенту в приложении к ходатайству Инспекции от 11.12.2023, от 29.01.2024), ООО «Стройтранс» (документы по контрагенту в приложении к ходатайству Инспекции от 11.12.2023), ООО «Альянс» (документы по контрагенту в приложении к ходатайству Инспекции от 11.12.2023, 21.03.2024).

В проверяемом периоде ООО «СТР» оказывало транспортные услуги, основными заказчиками являлись ООО «Буровая строительная компания» ИНН <***> (далее – ООО «БСК») и ООО «Научно исследовательский центр «Нефтегазовые технологии» ИНН <***> (далее – ООО «НИЦ НТГ»).

В ходе проведенного анализа по сделкам, заключенным между ООО «Глоботэкс» и ООО «Стройтранс», ООО «СК «Дельта-Сервис» Инспекцией установлено, что Обществом в проверяемом периоде приобретались запасные части, дизельное топливо, масла у «формально-легитимных контрагентов» с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС.

Согласно выводов налогового органа, контрагенты ООО СК «Дельта-сервис», «Стройтранс», ООО «Глоботэкс» имеют признаки организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, ввиду отсутствия материально - технической базы и трудовых ресурсов; отсутствия по заявленному адресу регистрации; транзитного характера движения денежных средств по расчетным счетам; незначительных сумм уплаченных налогов и представления нулевой отчетности, несопоставимой с оборотами по расчетным счетам, факты обналичивания денежных средств.

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс», ООО «СК Дельта-Сервис» установлено, что указанные организации являются взаимосвязанными на основании следующего:

- бухгалтерское сопровождение, ведение сделок по выполненным работам, подготовка сметной и разрешительной документации ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс», ООО «СК Дельта-Сервис» осуществляло ООО «Бухгалтерский советникЪ» ИНН <***> (далее – ООО «БС»). Согласно протоколу осмотра от 25.08.2021 № 1778 ООО «БС» по адресу: <...>, не располагалось, должностные лица отсутствовали. Руководителем ООО «БС» является ФИО6;

- совпадение IP-адреса ООО «Глоботэкс», ООО «СК Дельта-Сервис», ООО «Стройтранс» (91.203.11.163); - юридический адрес ООО «Глоботэкс» совпадает с юридическим адресом ООО «СК Дельта-Сервис»: <...>; - руководитель ООО «Глоботэкс» ФИО7 доверенностью от 01.10.2018 № 86-АА-2340722 уполномочил ФИО8 (руководитель ООО «Стройтранс») представлять интересы ООО «Глоботэкс»;

- согласно справке по форме 2-НДФЛ руководителем ООО «Глоботэкс» ФИО7 в 2017 году получен доход от ООО «СК Дельта-Сервис»;

- руководитель ООО «Стройтранс» ФИО8 доверенностью от 27.09.2017 № 66АА4586500, руководитель ООО «СК Дельта-Сервис» ФИО9 доверенностью от 16.05.2017 № 86АА 1881955 уполномочили одно и то же лицо ФИО10 представлять интересы ООО «Стройтранс» и ООО «СК Дельта-Сервис»;

- заявление о признании ООО «СК Дельта-Сервис» банкротом в арбитражный суд Свердловской области подано ФИО6 (руководитель ООО «БС»);

- конкурсным управляющим ООО «СК Дельта-Сервис» назначен ФИО11 ИНН <***> (сведения по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 годы на ФИО11 представлены ООО «Рига Регион Строй» ИНН <***> - организация, взаимозависимая с ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс», ООО «СК Дельта-Сервис» (наличие единого IP-адреса);

- перечисление ООО «СК Дельта-Сервис» в 2019 году денежных средств в адрес ООО «Глоботэкс» в сумме 6 144 743 рубля (за строительные материалы), ООО «Стройтранс» в сумме 3 014 870 рублей (за строительные материалы);

- перечисление ООО «СК Дельта-Сервис», ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс» денежных средств в адрес ООО «БС» за бухгалтерское сопровождение, ведение сделок по выполненным работам, подготовку сметной и разрешительной документации;

- перечисление ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс» денежных средств в адрес одних и тех же физических лиц: ФИО12, ФИО13, ФИО14;

- перечисление ООО «Стройтранс» денежных средств в адрес ООО «Новая Рига» ИНН <***> в 2019 году в сумме 1 644 318 рублей (за ТМЦ), руководителем является ФИО15, которая согласно справкам по форме 2-НДФЛ в период с 2016 по 2020 годы являлась работником ООО «БС»;

- наличие у ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс», ООО «СК Дельта-Сервис» одних и тех же контрагентов.

Заявитель согласился с тем, что ООО «СК Дельта-Сервис» и ООО «Стройтранс» имеют признаки «технических компаний», однако полагает, что сделки должны быть учтены в расходах, поскольку товар от данных контрагентов был поставлен реально.

С отношении спорных контрагентов установлены следующие обстоятельства.

В отношении ООО «Глоботэкс» установлено, что в проверяемом периоде между сторонами отражены хозяйственные операции по поставке материалов.

Обществом сопроводительными письмами от 24.03.2022 № 23-б/2022 представлены следующие документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Глоботэкс» (приложения 4-9 к ходатайству от 12.12.2023): Договор поставки нефтепродуктов от 17.04.2019 № 14, Универсальные передаточные документы (далее - УПД) от 06.01.2020 № ГЛ01/05; от 07.01.2020 № ГЛ01/06; от 03.02.2020 № ГЛ02/05;от 10.02.2020 № ГЛ02/17; от 05.03.2020 № ГЛ03/07; от 10.03.2020 № ГЛ03/12;от 01.04.2020 № ГЛ04/06; от 03.04.2020 № ГЛ04/08; от 04.05.2020 № ГЛ05/01; от 08.05.2020 № ГЛ05/11; от 02.06.2020 № ГЛ06/04; от 03.06.2020 №ГЛ06/06.

Согласно договору ООО «Голоботэкс» (поставщик) обязуется поставить ООО «СТР» (покупатель) в согласованные сроки светлые нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, авиакеросин, масло моторное, масло гидравлическое). Количество, номенклатура, физико-химические показатели (ГОСТ и ТУ завода изготовителя), цена, сроки и базис поставки определяются сторонами в Заявках, которые оформляются на общий объем поставки в рамках календарного месяца (пункты 1.1-1.2 договора).

УПД со стороны ООО «СТР» подписаны руководителем ФИО16 со стороны ООО «Глоботэкс» руководителем ФИО7

Спецификации, заявки и иные документы, подтверждающие осуществление между ООО «СТР» и ООО «Глоботэкс» согласования количества, ассортимента, сроков поставки и цены товара, не представлены.

Счета-фактуры не содержат данные о транспортировке и грузе, основания передачи/получения груза, дату отгрузки, передачи (сдачи).

Согласно вышеуказанным УПД в графе «Товар получил» указан руководитель ООО «СТР» ФИО16

ООО «СТР» по взаимоотношениям с ООО «Глоботэкс» не представлены спецификации, товарно-транспортные накладные, заявки и др. документы, подтверждающие поставку, доставку спорного товара, документы, подтверждающие качество приобретенных нефтепродуктов и ГСМ; принятие на учет ТМЦ, их хранение; документы, содержащие информацию об объеме емкости, находящейся на производственной базе ООО «СТР»; документы, подтверждающие доставку нефтепродуктов, ГСМ, на объекты заказчиков, на которых находились транспортные средства Общества; путевые листы, содержащие сведения о количестве нефтепродуктов, фактически использованных собственными и привлеченными транспортными средствами Общества.

ООО «Глоботэк» по требованиям налогового органа представлены договор и УПД по взаимоотношениям с ООО «СТР», документы о закупе и доставке ТМЦ не представлены.

По результатам анализа договора поставки нефтепродуктов от 17.04.2019 № 14, представленного ООО «Глоботэкс» по взаимоотношениям с ООО «СТР», установлено, что расчетный счет контрагента, отраженный в реквизитах договора, открыт незадолго до заключения договорных отношений с Обществом (06.02.2019) и закрыт по окончании договорных отношений (15.07.2020). При этом Инспекцией установлено, что в период 2018, 2019, 2020 годы ООО «Глоботэкс» открыто и закрыто более 20 расчетных счетов, при этом срок действия 19 расчетных счетов составляет от 1 месяца до полутора лет. Данный факт свидетельствует об отсутствии реального ведения финансово – хозяйственной деятельности.

Анализ договора поставки нефтепродуктов от 17.04.2019 № 14 и представленных первичных документов свидетельствует об отсутствии обязательных документов (заявки покупателя, направленные в адрес продавца, товарные накладные, деловая переписка, доверенности на право получения товара, транспортные накладные, паспорта качества товара, заключения лабораторий о качестве товара, спецификации, что противоречит условиям данного договора, указанным в п. п. 1.2, 2.4, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1.5, 2.9, 3.2.1, 3.1.1, 3.1.8, 4.4, 4.10 соответственно.

Согласно представленным ООО «Глоботэкс» УПД установлено, что в 2019 году ООО «СТР» произвело закуп у ООО «Глоботэкс» ТМЦ (нефтепродуктов) на общую сумму 20 932 560 руб., в т.ч. НДС 3 488 760 руб.: дизельное топливо (ДТ-Л-К5, ДТ-3-Е5) в количестве 220 т., 75 шт. на сумму 20 103 600, в т.ч. НДС 3 350 600 руб., масло моторное в количестве 250кг на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС 10 000.; гидравлическое масло ВМГЗ в количестве 2 400 кг на сумму 538 560 руб., в т.ч. НДС 89 760 руб.; А-80 в количестве 4 т. на сумму 230 400 руб., в т.ч. НДС 38 400 руб.

В 2020 году ООО «СТР» произвело закуп у ООО «Глоботэкс» ТМЦ (нефтепродуктов) на общую сумму 14 301 720 руб., в т.ч. НДС 2 383 620 руб.: дизельное топливо (ДТ-3-Е5, ДТ-Л-К5) в количестве 160 т., 25 шт. на сумму 12 366 000руб., в т.ч. НДС 2 061 000 руб.; масло моторное в количестве 5 700 кг на сумму 656 640 руб., в т.ч. НДС 109 440 руб.; гидравлическое масло ВМГЗ в количестве 5 700 кг на сумму 1 279 080 руб., в т.ч. НДС 213 180 руб.

Между тем закуп ООО «Глоботэкс» нефтепродуктов того же наименования и объема для исполнения обязательств перед Обществом не установлен.

При таких обстоятельствах доводы заявителя об отсутствии надобности оформлять товарно-сопроводительные документы, о том, что Инспекцией не был проведен осмотр емкостей Общества для хранения ГСМ, не имеют правового значения.

Само по себе отсутствие происхождения и движения товара уже ставит под сомнение реальность отраженной в документах операции.

ООО «Глоботэкс» зарегистрировано 24.11.2017 в Межрайонной ИФНС №25 по Свердловской области.

Уставный капитал ООО «Глоботэкс» составляет 300 000 руб.

Юридический адрес: 620085, Россия, <...>.

Собственником помещения, расположенного по адресу: 620085, <...> является ООО «Инвестиционная корпорация «Капитал» ИНН <***>.

Согласно банковской выписки расчетных счетов ООО «Глоботэкс» отсутствуют перечисления денежных средств в адрес ООО «Инвестиционная корпорация «Капитал» ИНН <***>.

Согласно протоколам осмотра 17.06.2020 № 35768, от 10.08.2020 № б/н, от 02.11.2021 № б/н, от 24.01.2022 № 702, от 26.04.2022, от 05.08.2022 № б/н (Приложение к ходатайству от 29.01.2024 п. 17) установлен факт отсутствия постоянно действующего исполнительного органа ООО «Глоботэкс» по адресу: <...>.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Глоботэкс» является ФИО7 ИНН <***> (далее – ФИО7), адрес места жительства: г. Димитровград.

ФИО7 получен доход: - За 2017 год от ООО Строительная компания «Дельта-Сервис» (спорный контрагент Общества); - за 2018 год от ООО «Глоботэкс»; - за 2019 год от ООО «Глоботэкс».

Основной вид деятельности ООО «Глоботэкс» - Строительство жилых и нежилых зданий, дополнительно заявлено 43 вида деятельности.

Право собственности ООО «Глоботэкс» на земельные участки, объекты недвижимости, транспортные средства не зарегистрировано.

ООО «Глоботэкс» представлены сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ за 2019 - 2020 годы – в отношении работников: ФИО14, ФИО7, ФИО17, ФИО18. Указанные лица на допрос не явились.

ООО «Глоботэкс» представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года с суммой налога к уплате в размере 283 365 руб. Налогооблагаемая база – 98 402 389 руб., НДС, исчисленный – 19 680 478 руб., НДС к вычету – 19 397 113 руб. Доля вычетов в декларации составляет 98%, за 1 квартал 2020 года с суммой налога к уплате в размере 283 365 руб. Налогооблагаемая база – 98 402 389 руб., НДС, исчисленный – 19 680 478 руб., за 2 квартал 2020 года с суммой налога к уплате в размере 283 365 руб. Налогооблагаемая база – 98 402 389 руб., НДС, исчисленный – 19 680 478 руб.

Из представленных данных следует, что ООО «Глоботэкс» относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями налоговых платежей либо непредставляющих отчетность.

Заявленные налоговые вычеты по НДС имеют приближенное значение к сумме исчисленного с налоговой базы НДС, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, имеют приближенное значению к показателю доходов от реализации. По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020 годы удельный вес расходов в сумме доходов от реализации составил 99%, по данным налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2019 года и 2020 года удельный вес налоговых вычетов в сумме исчисленного с налоговой базы НДС составил 99%.

В связи с этим уровень налоговой нагрузки имеет приближенное значение к «нулевому» показателю, за 2019 год – 0,42%, за 2020 год – 0,49%.

В регистрационном деле ООО «Глоботэкс» имеется доверенность от 01.10.2018 № 86-АА-2340722, согласно которой ООО «Глоботэкс», в лице руководителя ФИО7, уполномочивает ФИО8 ИНН представлять интересы ООО «Глоботэкс» во всех общественных и государственных организациях, учреждениях и предприятиях, в том числе в многофункциональном центре предоставления государственных, Инспекциях ФНС России по вопросам государственной регистрации юридического лица.

Доверенность от 01.10.2018 № 86-АА-2340722 выдана сроком на 3 года, без права передоверия полномочий другим лицам. Доверенность от 01.10.2018 № 86-АА-2340722 выдана в Ханты-Мансийском автономном округе – Югра в г. Нижневартовске и удостоверена нотариусом ФИО19

Согласно книгам продаж ООО «Глоботэкс» получены доходы в 2019 году в размере 547 208 874,57 руб., в 2020 году в размере 165 170 678,98 руб.

Вместе с тем, согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Глоботэкс» (Приложение к ходатайству от 12.12.2023 № 36) получены доходы в 2019 году в размере 276 577 182 руб., в 2020 году в размере 136 685 460 руб.

Таким образом, установлено несоответствие сумм полученных денежных средств по расчетным счетам и сумм денежных средств, отраженным в книгах продаж ООО «Глоботэкс».

Согласно книгам покупок ООО «Глоботэкс» произведены расходы в 2019 году в размере 667 591 554,55 руб., в 2020 году в размере 381 628 999,8 руб. Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Глоботэкс» произведены расходы в 2019 году в размере 272 502 465 руб., в 2020 году в размере 138 304 649 руб.

Таким образом, установлено несоответствие сумм понесенных расходов по расчетным счетам и сумм денежных средств, отраженным в книгах покупок ООО «Глоботэкс», что свидетельствует о наличии бумажного документооборота.

По результатам сопоставительного анализа книг продаж, книг покупок и расчетных счетов ООО «Глоботэкс» установлены несоответствия контрагентов.

Отсутствуют расчеты по расчетным счетам с контрагентами, отраженными в книгах покупок ООО «Глоботэкс» за 2019-2020 годы.

Контрагенты ООО «Глоботэкс» - ООО «Аристократ» (снято с учета 15.10.2021), ООО «Снабженец» (снято с учета 23.11.2021, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса и руководителя), отраженные в книгах покупок ООО «Глоботэкс», имели признаки формально-легитимных организаций. Документы по взаимоотношениям с ООО «Аристократ» спорным контрагентом не представлены за исключением книг покупок.

Согласно банковской выписке расчетных счетов ООО «Глоботэкс» за 2019, 2020 годы установлен транзитный характер платежей, при этом не установлено приобретение масла моторного, гидравлического, бензина марки АИ-80 и достаточного количества дизельного топлива (приложение к ходатайству от 12.12.2023 № 36).

Полученные от ООО «СТР» денежные средства ООО «Глоботэкс» в короткие сроки перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц (не являющихся работниками ООО «Глоботэкс», кроме ФИО14) в размере 3 959 000 рублей, а также в адрес организаций в размере 25 305 000 рублей с назначением платежа «за ТМЦ», «за строительные материалы», «за транспортные средства», «за ремонт транспортных средств».

Расходные операции по расчетным счетам ООО «Глоботэкс» с назначением платежа «за поставку автомобилей» составили 46 981 000 рублей или 11,4% от общей суммы расходных операций.

При этом в собственности ООО «Глоботэкс», его руководителя ФИО7 транспортные средства отсутствовали, в составе приходных операций расчеты за реализацию автомобилей не установлены, что свидетельствует о выводе денежных средств через дистрибьюторские компании автомобильного рынка.

По состоянию на 31.12.2021 кредиторская задолженность ООО «СТР» перед ООО «Глоботэкс» составляла 16 457 000 рублей или 46,7% от суммы сделки, что дополнительно свидетельствует об отсутствии заинтересованности в результате сделки.

Руководитель ООО «Глоботэкс» ФИО7 явку на допрос не обеспечил без указания причин (поручения о допросе от 03.08.2022 № 1247, от 03.02.2023 № 72).

Согласно ответу ОМВД России по г. Мегиону (от 15.02.2023 № 41/10-13-4445) установлено отсутствие выдачи свидетельств о допуске транспортных средств ООО «Глоботэкс» на перевозку опасных грузов (пункт 2 приложения к ходатайству от 21.03.2024).

ООО «Глоботэкс» не располагало ни трудовыми ресурсами, ни производственными мощностями для исполнения обязательств по доставке товарно-материальных ценностей, в адрес Общества.

Кроме того, налоговым органом установлены нарушения в ведении бухгалтерского учета, свидетельствующие о формальности сделки и отсутствии реального поступления товара от конкретного поставщика.

Так, сведения по сделке с ООО «Глоботэкс», содержащиеся в карточки счета 60, не соответствовали сведениям, содержащимся в карточке счета 10; - закуп гидравлического масла у иных контрагентов в 2020 году не установлен; - закуп масла моторного Обществом произведен в килограммах, а списание в штуках; - закуп дизельного топлива Обществом произведен в тоннах и литрах, при этом списание производилось в литрах; - согласно карточке счета 10 Обществом в 2020 году произведено списание масла моторного на счет 20, при этом согласно карточке счета 20 списание масла моторного в 2020 году отсутствовало; - Обществом в 2020 году произведен закуп масла гидравлического, дизельного топлива, при этом отсутствовало списание данных ТМЦ, что свидетельствует об отсутствии у Общества необходимости в данных товарах в 2020 году.

Расшифровки номенклатуры остатков ТМЦ на 01.01.2020 год Обществом не представлены; - списание ТМЦ (нефтепродукты, ГСМ) Обществом производилось без указания поставщиков и без указания договоров, объектов списания, количества списания, единицы измерения ТМЦ, количества остатков на конец периода по номенклатуре ТМЦ.

Таким образом, установленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о правильности и обоснованности выводов налоговых органов о том, что реальные хозяйственные операции между ООО «СТР» и ООО «Глоботэкс» отсутствовали.

В бюджете не сформирован источник для предоставления ООО «СТР» налогового вычета по НДС в связи с тем, что ООО «Глоботэкс» и его контрагентами последующих звеньев, НДС в размере, заявляемом к вычету ООО «СТР» в бюджет не уплачен.

Анализ книг покупок ООО «Глоботэкс» показал, что данный контрагент по всей цепочке взаимодействует с «техническими» организациями, у которых в ЕГРЮЛ имеются записи о недостоверности сведений либо ликвидированы налоговым органом по аналогичной причине, не имеющими имущественных и трудовых ресурсов, представляющими декларации с «нулевыми» показателями, создавая фиктивный документооборот для неправомерного получения вычета по НДС.

В ходе проверки установлено, что спорный контрагент ООО «Глоботэкс» использован проверяемым Обществом исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации и применения необоснованных налоговых вычетов. Доводами и доказательствами заявителя данный вывод не опровергается.

Решение Инспекции в части оценки операций с указанным контрагентом суд признает законным и обоснованным, а доводы заявителя не опровергающими указанных выводов в их совокупности.

В отношении контрагента ООО «Стройтранс» установлено следующее.

Обществом сопроводительными письмами от 24.03.2022 № 25-б/2022 представлены следующие документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Стройтранс» (Приложение к ходатайству от 12.12.2023 № 38-42): УПД от 09.01.2019 № 1-01; от 14.01.2019 № 1-13; от 04.02.2019 № 2-08; от 04.03.2019 № 3-06; от 08.04.2019 № 4-11; от 06.05.2019 № 5-04; от 03.06.2019 № 6-07; от 13.01.2020 № 1-015; от 10.02.2020 № 2-017; от 10.03.2020 № 3-018; от 06.04.2020 № 4-07; от 11.05.2020 № 5-012; от 01.06.2020 № 6-003.

Обществом в письме от 24.03.2022 № 25-б/2022 представлены пояснения о том, что запасные части по вышеперечисленным УПД поставлены на склад покупателя силами поставщика. В письме Общество сообщает, что прилагает оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 Бухгалтерского учета за период с 01.01.2019 по 31.12.2020. Фактически оборотно – сальдовая ведомость по счету 60 Бухгалтерского учета за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 Обществом не представлена.

УПД со стороны ООО «СТР» подписаны руководителем ФИО16 со стороны ООО «Стройтранс» руководителем ФИО8

Таким образом, согласно представленным УПД установлено, что в 2019 году ООО «СТР» произвело закуп у ООО «Стройтранс» ТМЦ на общую сумму 8 661 675,75 руб, в т.ч. НДС 1 443 612,64 руб.

В 2020 году ООО СТР произвело закуп у ООО «Стройтранс» ТМЦ на общую сумму 8 751 845,56 руб., в т.ч. НДС 1 458 640,73 руб.

Предметом закупки являлись запасные части к автомобилям различных наименований.

Спецификации, заявки и иные документы, подтверждающие осуществление между ООО «СТР» и ООО «Стройтранс» согласования количества, ассортимента, сроков поставки и цены товара, не представлены.

Счета-фактуры не содержат данные о транспортировке и грузе, основания передачи/получения груза, дату отгрузки, передачи (сдачи).

ООО «Стройтранс» по требованиям Инспекции представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «СТР»: - универсальные передаточные документы от 06.05.2019 № 5-04, от 03.06.2019 № 6-07, 04.02.2019 № 2-08, от 04.03.2019 № 3-06, от 09.01.2019 № 1-01, от 14.01.2019 № 1-13, от 08.04.2019 № 4-11, от 13.01.2020 № 1-015, от 10.02.2020 № 2-017, от 10.03.2020 № 3-018; договор поставки от 09.01.2018 № 11/2018; книги продаж ООО «СтройТранс» за период с 01.01.2020 по 31.03.2020, с 01.04.2020 по 30.06.2020, с 01.01.2019 по 31.03.2019 (приложение 39 к ходатайству от 12.12.2023).

Согласно пункту 1.1. договора поставки от 09.01.2018 № 11/2018 ООО «СтройТранс» (поставщик) обязуется поставлять товар, а ООО «СТР» (покупатель) принимать в установленном порядке товар и оплачивать его по цене, согласованной выставленным счетам на оплату.

Согласно договору, покупатель оплачивает поставляемый товар по ценам, в российских рублях в течение 90 (девяносто) рабочих дней, считая с момента отгрузки ему данных товаров. Общая сумма настоящего Договора определяется суммами фактических поставок, выраженных в российских рублях. Поставщик несет все расходы, связанные с поставкой товара до момента, когда он поставлен в пункт назначения, и если это потребуется – оплачивает все расходы, связанные с выполнением таможенных формальностей для экспорта и импорта, как и другие пошлины, налоги и прочие сборы, подлежащие оплате при экспорте и импорте товара и его транзитной перевозке через третьи страны до поставки в названный пункт назначения, в согласованную дату или в пределах согласованного для поставки срока.

Со стороны ООО «СтройТранс» договор подписан ФИО8, со стороны ООО «СТР» - ФИО16.

В период 2019, 2020 годы у ООО «СтройТранс» действовало более 10 расчетных счетов.

Согласно анализу договора поставки от 09.01.2018 № 11/2018, представленному ООО «СтройТранс», установлено отсутствие таких обязательных документов как: сертификаты (паспорта) качества производителя (надлежаще заверенными копиями), аннотации и инструкции по применению товара, что противоречит пункту 4.1 договора поставки от 09.01.2018 № 11/2018; акты о фактическом качестве, количестве, ассортименте и комплектности полученного товары, направленные ООО «СТР» в адрес ООО «СтройТранс», что противоречит пункту 4.4 договора поставки от 09.01.2018 № 11/2018; заявки на товар, что противоречит пункту 6.1 договора поставки от 09.01.2018 № 11/2018.

В связи с непредставлением вышеуказанных документов (паспорта качества, товарных накладных, товаро – транспортных накладных, инструкции, акты о фактическом качестве, заявки на товар, деловая переписка) по верному указанию Инспекции, невозможно установить реального (фактического) производителя товара, способ и условия поставки товара, пункты погрузки и разгрузки, Ф.И.О. лиц производивших транспортировку товара, лиц, осуществляющих прием товара и т.д.

Согласно первичных документов, в 2019 году ООО «СТР» произвело закуп у ООО «СтройТранс» ТМЦ на общую сумму 8 661 675,75 руб., в т.ч. НДС 1 443 612,64 руб. В 2020 году ООО «СТР» произвело закуп у ООО «СтройТранс» ТМЦ на общую сумму 6 159 375,4 руб., в т.ч. НДС 1 026 562,57 руб.

ООО «СтройТранс» по встречной проверки не представлены счета-фактуры (универсальные передаточные документы): от 11.05.2020 № 5-012, от 06.04.2020 № 4-07, от 01.06.2020 № 6-003.

Таким образом, ООО «СТР» и его контрагентом не в полном объеме представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Стройтранс», представлены только УПД, не представлены спецификации, акты оприходования, документы подтверждающие качество приобретенных запасных частей, хранение, заявки на приобретение запасных частей, деловая переписка, документы по претензионной работе, документы подтверждающие доставку ТМЦ, которые свидетельствовали бы о реальности сделки.

ООО «СтройТранс» зарегистрировано 26.06.2013, состоит на учете Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области.

Уставный капитал организации составляет 22 000 руб.

Юридический адрес: 620087, <...>.

Согласно протоколам осмотров от 02.12.2019 № б/н, от 13.01.2021 № б/н, от 18.01.2021 № 34, от 18.03.2022 № б/н, от 12.01.2023 № 1 (Приложение к Акту № 5, Приложение к дополнению к Акту № 2) по адресу: <...> установленоотсутствие офиса № 18, должностные лица, представители ООО «СтройТранс» отсутствуют, установлен факт отсутствия постоянно действующего органа ООО «СтройТранс».

Основной вид деятельности: Работы бетонные и железобетонные (код 43.99.4), дополнительно заявлено более 50 видов деятельности.

Поставка запасных частей не относится к профильному вижу деятельности контрагента, а отсутствие закупа ТМЦ свидетельствует о формальном составлении первичных документов от данного контрагента.

Учредителями ООО «СтройТранс» являются: - ФИО20, адрес места жительства Свердловская область, доля вклада составляет 20 000 руб.; - ФИО8, адрес места жительства Свердловская область, доля вклада составляет 2 000 руб.

Кроме того ФИО20 является учредителем ООО «Уралбетонсервис» ИНН <***>.

Руководителем ООО «СтройТранс» в проверяемом периоде являлся ФИО8

Кроме того, ФИО8 является руководителем и учредителем ООО «Уралпринтхаус» ИНН <***> и учредителем ООО «Уральская печатная компания» ИНН <***>.

В собственности ФИО20 в проверяемом периоде находилось 4 объекта недвижимого имущества (2 здания, жилой дом, квартира), 5 земельных участков, 1 транспортное средство

В собственности ФИО8 в проверяемом периоде находилось 3 объекта недвижимого имущества (жилой дом, 2 квартиры), 1 земельный участок, 1 транспортное средство.

ФИО8 получен доход: - за 2019 год от ООО «СтройТранс»; - за 2020 год от ООО «СтройТранс».

ООО «СтройТранс» представлены сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ в т.ч.:- за 2019 год в отношении 2 физических лиц: ФИО8, ФИО21;- за 2020 год в отношении 3 физических лиц: ФИО8, ФИО21, ФИО22.

Согласно сведениям, поступающим в налоговые органы в порядке статье 85 Налогового кодекса, за ООО «СтройТранс» недвижимое имущество, земельные участки не зарегистрированы.

Согласно представленным ООО «СтройТранс» декларациям по налогу на прибыль установлено, что Доля расходов в составе полученных доходов составляет в 2019 году –83 % , 2020 году –72%.

ООО «СтройТранс» представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за период 2019, 2020 годы

Согласно представленным декларациям по НДС за 2019, 2020 годы установлено, что ООО «СтройТранс» доля вычетов по НДС в 2019 году составила от 97,8 % до 99 % , в 2020 году от 97,3 % до 98,8 %.

Из представленных данных следует, что ООО «СтройТранс» относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями налоговых платежей либо непредставляющих отчетность.

Заявленные налоговые вычеты по НДС имеют приближенное значение к сумме исчисленного с налоговой базы НДС, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, имеют приближенное значению к показателю доходов от реализации. По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020 годы удельный вес расходов в сумме доходов от реализации составил 72 %, 83 %, по данным налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2019 года и 2020 года удельный вес налоговых вычетов в сумме исчисленного с налоговой базы НДС составил от 97,8 % до 99 % в 2019 году, в 2020 году от 97,3 % до 98,8 %.

Согласно протоколу допроса от 19.02.2020 № 13-10/131 (Приложение к Акту № 5) ФИО8 пояснил, что ООО «СТР» (г. Мегион) ему не знакомо. Должностных лиц ООО «СТР» не знает. Кто является инициатором заключения договора с ООО «СТР» не знает. На вопросы о способе транспортировки, пунктах отгрузки, пунктах разгрузки, о материально-ответственных лицах, при отгрузки товара ФИО8 пояснить не смог. Между тем, в последующих допросах изменил свои показания, дав без какой либо проверяемой детализации информацию о хозяйственных отношениях по поставке запчастей с ООО «СТР».

По результатам анализа протоколов допросов от 19.02.2020 № 13-10/131, от 08.12.2020 № 698, от 08.12.2020 № 13-10/423 установлено, что ФИО8 даны противоречивые показания в части сведений о взаимодействии с ООО «СТР», что говорит об отсутствии владения ФИО8 точной информацией, а также о наличии фиктивного документооборота и отсутствия реальных отношений между ООО «СТР» и ООО «СтройТранс» (приложения 43-45 к ходатайству от 12.12.2023), о возможном влиянии на показания свидетеля со стороны Общества.

Бывшим руководителями ООО «Стройтранс» ФИО23 и ФИО22 выданы доверенности на представление интересов ООО «Стройтранс» - на ФИО10 ИНН <***>, зарегистрированного в г. Екатеринбурге. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО10 представлены за 2017, 2018, 2021 годы налоговым агентом ООО «ФИО10 и ФИО10» ИНН <***>.

ФИО8 (руководитель ООО «СтройТранс» в проверяемый период) выдана доверенность от 27.09.2017 № 66АА 4586500 на ФИО10 ИНН <***> (Приложение к Акту № 5), согласно которой ФИО8 уполномочивает ФИО10 представлять интересы во всех государственных, административных и иных учреждениях и организациях, ИФНС района и г. Екатеринбурга, Едином регистрационном центре, УПФР, ФСС по вопросам подачи различного рода уведомлений, заявлений, в том числе государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, заявлений о внесении изменений в сведения, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, а также заявлений и уведомлений в связи с созданием юридических лиц, реорганизацией, ликвидацией Общества.

Изложенные выше обстоятельства, установленные по результатам анализа сведений, содержащихся в доверенности от 27.09.2017 № 66АА 4586500 свидетельствуют о номинальности руководителя ООО «СтройТранс» - ФИО8

При этом ФИО8 одновременно являлся доверенным лицом ООО «Глоботэкс» (спорный контрагент Общества), то есть осознанно участвует в схемных операциях группы компаний, вовлеченных в формальный документооборот.

Налоговым органом установлено использование единого IP-адреса (91.203.11.163) спорными контрагентами Общества - ООО «Стройтранс», ООО «Глоботэкс», ООО «СК Дельта-Сервис», сопровождение бухгалтерского учета осуществляется одной организацией - ООО «БС».

Данное обстоятельство, по верному утверждению заявителя, само по себе не свидетельствует о взаимозависимости лиц, поскольку бухгалтерские услуги могут быть переданы одному бухгалтеру, однако учитывая номинальность руководителей, выдачу доверенностей по компаниям на ведение всей организации работы одному лицу, наличие других признаков «технических компаний», суд соглашается с выводами налогового орган, что указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о создании единой схемы ведения формального документооборота.

Согласно книгам продаж ООО «СтройТранс» получены доходы в 2019 году в размере 576 150 070руб., в 2020 году в размере 382 923 217 руб.

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СтройТранс» получены доходы в 2019 году в размере 191 724 987 руб., в 2020 году в размере 174 740 412 руб.

Таким образом, установлено несоответствие сумм полученных денежных средств по расчетным счетам и сумм денежных средств, отраженным в книгах продаж ООО «СтройТранс».

Согласно книгам покупок ООО «СтройТранс» произведены расходы в 2019 году в размере 591 883 338 руб., в 2020 году в размере 375 749 459 руб.

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СтройТранс» произведены расходы в 2019 году в размере 191 616 312 руб., в 2020 году в размере 173 693 112 руб.

Таким образом, установлено несоответствие сумм понесенных расходов по расчетным счетам и сумм денежных средств, отраженным в книгах покупок ООО «СтройТранс».

По результатам сопоставительного анализа книг продаж, книг покупок и расчетных счетов ООО «СтрйТранс» установлены несоответствия контрагентов.

ООО «СтройТранс» в проверяемый период имело 9 расчетных, 5 депозитных в 7 российских банках, что свидетельствует о целенаправленных действиях по распределению нелегального денежного потока, не связанного с реальной финансово-хозяйственной деятельностью

Согласно банковским выпискам расчетных счетов ООО «Стройтранс» за 2019, 2020 годы установлен транзитный характер платежей, при этом не установлено приобретение спорных запасных частей.

Сумма расходных операций за 2019 год составила 191 616 312 тыс. руб., сумма приходных операций за 2020 год составила 174 740412 руб. Значительные денежные средства перечисляются в оплату транспортных средств. При этом, у ООО «Стройтранс» отсутствуют зарегистрированные в собственности транспортные средства. То есть перечисления не связаны с исполнением обязательств перед Обществом.

Инспекцией установлено, что ООО «СтройТранс» произвело закуп 05.06.2019 запасных частей в 2019 году только у ИП ФИО24 ИНН <***> на сумму 50 583 руб., при этом сумма сделки между ООО «СТР» и ООО «СтройТранс», предметом которой является поставка запасных частей составила в 2019 году – 8 661 676 руб., в 2020 году – 8 751 846 руб. В 2020 году установлено отсутствие закупа ООО «СтройТранс» запасных частей.

Согласно поступившим документам от контрагентов ООО «Стройтранс» по расчетным счетам и книг покупок не установлен закуп запасных частей.

Установлено наличие непогашенной кредиторской задолженности ООО «СТР» перед ООО «Стройтранс» в размере 5 697 000 рублей (32,7% от суммы сделки). При этом согласно данным сайта www.kad.arbitr.ru отсутствовали исковые заявления со стороны ООО «Стройтранс» о взыскании с ООО «СТР» кредиторской задолженности.

На основании вышеизложенного Инспекцией сделан обоснованный вывод, подтвержденный материалами проверки и не опровергнутый заявителем, об отсутствии реальных взаимоотношений ООО «СтройТранс» с ООО «СТР».

Как верно указывает налоговый орган, наличие у Общества, его потребность в запчастях определенного наименования (с учетом дефектных ведомостей), использование таких запасных частей в производстве не свидетельствует об их поставке конкретным поставщиком, который не закупал ТМЦ у сторонних лиц, не является их производителем и диллером, не мог исполнять и не исполнял своих обязательств перед Обществом.

В указанной части основания для удовлетворения требований заявителя судом не усматриваются.

В отношении ООО «СК «Дельта-Сервис» в проверяемом периоде установлено следующее.

Обществом сопроводительным письмом от 24.03.2022 № 24-б/2022 представлены следующие документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «СК Дельта - Сервис» (Приложение № 79 к ходатайству от 12.12.2023): УПД от 14.01.2019 № 1-009; УПД от 08.02.2019 № 2-010; УПД от 11.03.2019 № 3-015.

УПД со стороны ООО «СТР» подписаны руководителем ФИО16 со стороны ООО «СК Дельта - Сервис» руководителем ФИО9

Таким образом, согласно представленным УПД установлено, что в 2019 году ООО «СТР» произвело закуп у ООО «СК Дельта - Сервис» ТМЦ на общую сумму 5 690 760 руб., в т.ч. НДС 948 460 руб.: - дизельное топливо (ДТ-3-Е5) в количестве 75 тонн на сумму 5 130 000, в т.ч. НДС 855 000 руб.; - масло моторное (М-8ДМ) в количестве 150 кг на сумму 17 280 руб. в т.ч. НДС 2 880 руб.; - гидравлическое масло в количестве 1 700 кг на сумму 381 480 руб., в т.ч. НДС 63 580 руб.;

- А-80 в количестве 3 тонн на сумму 162 000 руб., в т.ч. НДС 27 000 руб.

В книгах покупок ООО «СТР» за 1 квартал 2019 года заявлены вычеты в отношении ООО «СК дельта – Сервис» в сумме 948 460 руб.

Спецификации, заявки и иные документы, подтверждающие осуществление между ООО «СТР» и ООО «СК Дельта - Сервис» согласования количества, ассортимента, сроков поставки и цены товара, не представлены.

Счета-фактуры не содержат данные о транспортировке и грузе, основания передачи/получения груза, дату отгрузки, передачи (сдачи).

ООО «СТР» по взаимоотношениям с ООО «СК Дельта-Сервис» представлены только УПД, другие запрошенные налоговым органом документы в подтверждение поставки не представлены.

ООО «СК Дельта – Сервис» по требованию от 12.08.2020 № 18-21/16667 представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «СТР»: договор поставки от 01.01.2019 № 9/19; УПД от 14.01.2019 № 1-009,от 08.02.2019 № 2-010, от 11.03.2019 № 3-015 (приложение № 69 к ходатайству Инспекции от 12.12.2023).

Согласно договору поставки от 01.01.2019 № 9/19 (пункт 1.1 договора) поставщик обязуется поставлять (ООО «СК – Дельта»), а покупатель (ООО «СТР») принимать и оплачивать ЕСМ, моторные масла и автохимию в ассортименте.

Согласно пункту 1.2 договора количество и ассортимент каждой партии товара покупатель определяет самостоятельно, в соответствии с ассортиментом, предложенным Поставщиком на момент совершения сделки. Наименование, количество и цена поставляемого в каждом конкретном случае товара фиксируется в счете поставщика.

Согласно расходам, отраженным в книге покупок ООО «СТР» по взаимоотношениям с ООО «СК Дельта - Сервис» установлено, что договорные отношения происходили в 1 квартале 2019 года.

Расчетный счет ООО «СК Дельта - Сервис», отраженный в реквизитах сторон договора поставки от 01.01.2019 № 9/19, открыт 30.06.2016 и закрыт 29.08.2017.

Таким образом, Инспекцией установлено, что в договоре поставки от 01.01.2019 № 9/19 отражен недействующий номер счета ООО «СК Дельта – Сервис», что говорит о формальном составлении договора и отсутствии реальных финансово – хозяйственных отношений.

Кроме того, в период 2019, 2020 годы ООО «СК дельта - Сервис» открыто и закрыто 5 расчетных счетов, при этом, срок действия расчетных счетов составляет от 12 дней до полутора лет. Данный факт свидетельствует об отсутствии реального ведения финансово – хозяйственной деятельности.

Анализом спорного договора установлено отсутствие обязательных документов (счета поставщика, направленные в адрес ООО «СТР»; акты приема-передачи, товарные накладные, иные первичные документы; документы, подтверждающие страхование товара, транспортировку товара; гарантийные письма), указанные в п. п. 1.2, 2.1, 3.3, 3.1, 3.2 договора соответственно.

ООО «СК Дельта - Сервис» зарегистрировано 01.10.2013, снято с учета – 04.02.2022 в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства и признании ООО «СК «Дельта-Сервис» банкротом.

ООО «СК Дельта – Сервис» состояло на учете в Межрайонной ИФНС №25 по Свердловской области.

Юридический адрес ООО «СК Дельта – Сервис»: 620085, Россия, <...>.

В ЕГРЮЛ ООО «СК Дельта – Сервис» внесены сведения о недостоверности юридического адреса.

В регистрационном деле ООО «СК Дельта – Сервис» содержится протокол допроса от 04.09.2019 № 2/04/09 согласно которому ФИО25 (руководитель отдела аренды ООО «ИК Капитал» - арендодатель ООО «СК Дельта – Сервис») пояснил, что ООО «СК Дельта – Сервис» по адресу:620085, Россия, <...> не располагается, финансово – хозяйственной деятельности не осуществляет, исполнительный орган и контакты для связи отсутствуют.

Кроме того, юридический адрес ООО «СК Дельта – Сервис» совпадает с юридическим адресов ООО «Глоботэкс»: <...> (спорный контрагент Общества).

Согласно протоколу осмотра от 23.10.2019 № б/н (Приложение № 1, № 102 к ходатайству от 21.03.2024, № 76, 77 к ходатайству от 12.12.2023) установлено отсутствие ООО «СК Дельта-Сервис» по юридическому адресу.

Руководителем ООО «СК Дельта – Сервис» являлись: - ФИО9 ИНН <***> (далее – ФИО9) с 01.10.2013 по 01.09.2019.

В Арбитражный суд Свердловской области 27.12.2018 поступило заявление от ФИО6 (руководитель ООО «БС», которое осуществляло бухгалтерское сопровождение спорных контрагентов Общества ООО «Глоботэкс» и ООО «Стройтранс») о признании ООО «СК Дельта-Сервис» несостоятельным (банкротом). Конкурсным управляющим ООО «СК Дельта-Сервис» являлся ФИО11 ИНН <***> (с 01.09.2019 по 10.11.2020), доход которого получен от ООО «Рига Регион Строй» ИНН <***>. При этом установлено совпадение IP-адреса ООО «Рига Регион Строй», с которого представлялась отчетность с IP- адресами ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс», ООО «СК Дельта-Сервис».

На основании определения Арбитражного суда Свердловской области от 13.12.2021 по делу № А60-75115/2018 ООО «СК Дельта-Сервис» ликвидировано.

Права собственности ООО «СК Дельта-Сервис» на земельные участки, объекты недвижимости, транспортные средства в проверяемом периоде не зарегистрированы.

Основной вид деятельности ООО «СК Дельта-Сервис» (деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях) не соответствовал предмету сделки с ООО «СТР» (поставка нефтепродуктов и ГСМ).

В регистрационном деле ООО «СК Дельта – Сервис» содержатся сведенияо доверенностях от 17.09.2013 № 86АА1079001, от 07.02.2017 № 86АА 1881357, от 16.05.2017 № 86АА1881955, от 01.10.2018 № 86АА 13 2440713, о возложении полномочий на ФИО26, ФИО27, ФИО10, ФИО28 на регистрацию и представление интересов ООО «СК Дельта-Сервис», действовавшие во всем периоде существования организации с 2013 года, что свидетельствует о номинальности руководителя ООО «СК ДельтаСервис» - ФИО9 При этом доверенности, выданные на имя указанных лиц, оформлены нотариусами г. Нижневартовска (ФИО29 и ФИО19), что вносит неопределенность в адрес деятельности юридического лица.

Кроме того, ФИО10 является доверенным лицом ООО «СК Дельта – Сервис» и ООО «СтройТранс», что свидетельствует об управлении финансово – хозяйственной деятельностью ООО «СК Дельта – Сервис» и ООО «СтройТранс» одним лицом.

Учредителями ООО «СК Дельта – Сервис» являлись: - ФИО9 (стоимость доли – 300 000 руб., размер доли – 30/31); - Международная коммерческая компания «Сентар Групп Лимитед» ГРН 6186658725368 (страна происхождения - Республика Сейшельские Острова) (стоимость доли – 10 000 руб., размер доли – 1/31).

ФИО9 скончался 12.05.2020, был зарегистрирован в Ханты-Мансийском автономном округу – Югре, в Нижневартовском районе, пгт. Излучинск, налоговым органом не допрошен.

ООО «СК Дельта – Сервис» представлены справки по форме 2-НДФЛ:

- за 2018 год в количестве 3 справок на имя ФИО9, ФИО30 ИНН <***>, ФИО31 ИНН <***>.

- за 2019 год в количестве 1 справки на имя ФИО9

За 2020 год ООО «СК Дельта – Сервис» сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ не представлены.

Право собственности ООО «СК Дельта - Сервис» в проверяемый период на земельные участки, транспортные средства, объекты недвижимого имущества не зарегистрировано.

При этом, в собственности ООО «СК Дельта – Сервис» в период 2017-2018 годы зарегистрированы 12 объектов недвижимого имущества (иные строения, помещения, жилые дома, здания). Объекты недвижимого имущества в количестве 12 объектов зарегистрированы в один день – 05.07.2017 и сняты в один день – 25.05.2018.

Все объекты недвижимого имущества располагались на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в г. Мегионе, база отдыха «Таежное озеро».

После снятия все объекты недвижимого имущества зарегистрированы в собственность ООО «Урал Резорт Групп» ИНН <***> (основной вид деятельности – деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания, ОКВЭД – 55.10). Руководителем и учредителем ООО «Урал Резорт Групп» ИНН <***> является ФИО32 ИНН <***>.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердовской области от 13.02.2023 № 13-37/02505@ (Приложение к дополнению к Акту № 2) установлено, что ООО «СК Дельта-Сервис» снято с учета в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2020 года. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представлялись.

Анализ налоговых деклараций контрагента свидетельствует о высоком удельном весе заявленных ООО «СК Дельта-Сервис» налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций (в пределах от 94% до 99,3%).

Согласно книгам продаж ООО «СК Дельта - Сервис» получены доходы в 2019 году в размере 94 986 522 руб.

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК дельта - Сервис» получены доходы в 2019 году в размере 72 431 399 руб.

Таким образом, установлено несоответствие сумм полученных денежных средств по расчетным счетам и сумм денежных средств, отраженным в книгах продаж ООО «СК Дельта - Сервис».

Согласно книгам покупок ООО «СК Дельта - Сервис» произведены расходы в 2019 году в размере 100 534 979 руб.

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК Дельта - Сервис» произведены расходы в 2019 году в размере 76 324 416 руб.

Таким образом, установлено несоответствие сумм понесенных расходов по расчетным счетам и сумм денежных средств, отраженным в книгах покупок ООО «СК Дельта - Сервис».

Установлено, что доступ к системе «Интернет-Банк» ООО «СК Дельта - Сервис» осуществлялся с тех же IP-адресов, что и доступ других контрагентов являющихся формально-легитимными (ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс»), что свидетельствует об их управляемости одним лицом.

Согласно банковской выписке расчетных счетов ООО «СК Дельта-Сервис» за 2019, 2020 годы установлен транзитный характер платежей, при этом не установлено приобретение дизельного топлива, масла моторного, гидравлического, бензина марки АИ-80.

Полученные от ООО «СТР» денежные средства ООО «СК Дельта-Сервис» в короткие сроки перечислены в адрес ФИО11 в размере 312 633 рубля с назначением платежа «вознаграждение конкурсного управляющего», также в адрес организаций, в том числе ООО «Глоботэкс» в размере 4 262 086 рублей с назначением платежа «оплата по счетам-фактурам», «за строительные материалы, оборудование», «за транспортные средства».

Согласно документам, поступившим от контрагентов ООО «СК Дельта-Сервис», Инспекцией не установлен закуп дизельного топлива, масла моторного, гидравлического, бензина марки АИ-80.

Согласно ответу ОМВД России по г. Мегиону (от 15.02.2023 № 41/10-13-4445) установлено отсутствие выдачи свидетельств о допуске транспортных средств ООО «СК Дельта-Сервис» на перевозку опасных грузов (ходатайство от 21.03.2024).

Кроме того, Инспекцией установлены противоречия в бухгалтерском учете ТМЦ от данного контрагента.

Так, согласно УПД ООО «СТР» произвело закуп в 2019 году у ООО «СК Дельта-Сервис» дизельного топлива, бензина АИ-80 в тоннах, при этом в ведомостях выдачи ТМЦ за 2019 год нефтепродукты выданы в литрах, паспорта качества на нефтепродукты не представлены.

Согласно требованиям накладным за 2019 год Обществом в производство отпущено 6 тонн бензина АИ-80, при этом согласно УПД Обществом произведен закуп бензина АИ-80 у ООО «СК Дельта-Сервис» в количестве 3 тонн.

Согласно требованиям накладным за 2019 год Обществом в производство отпущено 3 400 кг гидравлического масла, при этом согласно УПД Обществом произведен закуп гидравлического масла у ООО «СК Дельта-Сервис» в количестве 1 700 кг.

Согласно требованиям накладным за 2019 год Обществом в производство отпущено 300 кг масла моторного М-8ДМ, при этом согласно ведомостям выдачи ТМЦ за 2019 год сотрудникам выдано масло моторное М-8ДМ в количестве 809 кг, а закуплено у ООО «СК Дельта-Сервис» в количестве 150 кг.

Обществом представлены противоречивые документы относительно отражения сделки с ООО «СК Дельта-Сервис» в карточках счетов 60, 10, 20; 18.

Таким образом, в бюджете не сформирован источник для предоставления ООО «СТР» налогового вычета по НДС в связи с тем, что ООО «СК «Дельта-Сервис» и его контрагентами последующих звеньев НДС в размере, заявляемом к вычету Обществом, уплачен в бюджет не был.

В результате анализа документов, представленных контрагентами ООО СК «Дельта-Сервис», не установлено приобретение ТМЦ, передаваемых в адрес ООО «СТР».

На основании мероприятий, проведенных в ходе выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном характере действий проверяемого налогоплательщика и целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорным контрагентом. При этом в ходе проверки установлено, что спорный контрагент - ООО «СК Дельта-Сервис» использован ООО «СТР» исключительно для минимизации своих налоговых обязательств путем применения необоснованных налоговых вычетов.

В результате анализа представленных Обществом документов, невозможно установить источник приобретения арендованных ТМЦ, стоимость и их фактическое наличие.

При таких обстоятельствах, доводы заявителя о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагента, в связи со значительной отсрочкой оплаты, являются несостоятельными и свидетельствуют лишь об умышленном вовлечении контрагента, не имеющего возможности исполнить договорные обязательства, в бумажный документооборот.

Таким образом, суд оценив в совокупности представленные доказательства, признаёт обоснованным вывод налогового органа о недостоверности информации, содержащейся в представленных Обществом первичных документах по операциям с указанным контрагентом, который не ведет реальную хозяйственную деятельность, а используется исключительно для транзита денежных средств и минимизации налоговых обязательств.

Решение Инспекции в данной части является законным, а доводы заявителя подлежат отклонению.

В отношении ООО «Альянс установлены следующие фактические обстоятельства.

ООО «Альянс» привлекался в 2019 году для оказания транспортных услуг во исполнение договорных отношений между ООО «СТР» и ООО «НИЦ НГТ».

ООО «НИЦ НГТ» на требования налогового органа представлены следующие документы: договор аренды оборудования от 01.10.2018 № АО-01-10/2018, договор от 19.11.2018 № ТН-2019 на оказание транспортных услуг; акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); счета фактуры; реестры заказов транспортных услуг к актам оказанных транспортных услуг; акт сверки за период 2019 года.

Согласно письму от 29.10.2021 № 1070 ООО «НИЦ НГТ» представлены пояснения, что в ходе заключения и в процессе исполнения договоров с ООО «СТР» взаимодействие осуществлялось с генеральным директором ООО «СТР» - ФИО16 Транспортные средства, используемые ООО «СТР» для оказания услуг в рамках договора оказывали услуги на месторождениях ОАО «СН-МНГ», в связи с чем, журнал регистрации въезда-выезда транспортных средств не велся.

Согласно информации заказчика, ООО «СТР оказывало услуги следующими транспортными средствами: КАМАЗ 4326-15 Автомобиль - лаборатория г/н <***>, КАМАЗ 4326-15 Автомобиль - лаборатория г/н <***>, КАМАЗ 4326-15 Автомобиль - лаборатория г/н <***>; КАМАЗ 4326-15 Автомобиль - лаборатория г/н <***>, КАМАЗ 43114-15 Автомобиль - лаборатория г/н <***>, КАМАЗ 43114-15 Автомобиль - лаборатория г/н <***>, КАМАЗ 43118-15 Установка насосная г/н <***>, КАМАЗ 43118-15 Установка насосная г/н <***>.

Договор от 19.11.2018№ ТН-219 на оказание транспортных услуг, заключенный между ООО «НИЦ НГТ» в лице генерального директора ФИО18 (Заказчик) и ООО «Севертрансресурс» в лице генерального директора ФИО16 (Исполнитель). Предмет договора: Исполнитель принимает на себя обязательства оказать Заказчику транспортные услуги, с использованием транспортных средств Исполнителя. По условиям заключенного договора Исполнитель обязан предоставлять заказчику транспорт, заправленный ГСМ, обеспечить наличие и работоспособность бортовых систем мониторинга транспортных средств (БСМТС), одновременно с представлением заказчику счета-фактуры и акта оказанных услуг, предоставляет архивную базу данных системы БСМТС за отчетный месяц. Стоимость по договору составила 54 330 980 руб., кроме того НДС 10 866 196 руб. Услуги по договору оказываются с 01.01.2019 по 31.12.2019 (приложения 100-102 к ходатайству от 12.12.2023).

Согласно акту сверки взаимных расчетов следует, что по состоянию на 31.12.2019 задолженность в пользу ООО «СТР» составила 5 313 233,20 руб.

При этом, Инспекцией, на основании реестров оказанных услуг, установлено, что в период с апреля по декабрь 2019 года транспортные услуги транспортными средствами Н779СХ, О402УО, А670ЕЕ, А720ЕЕ, О159ХР, Н273АК, Н159ОА, которые принадлежат на праве собственности ФИО33, для ООО «НИЦ НГТ» оказаны ООО «Юграспецттранс». Договор между ООО «СТР» и ООО «Юграспецтранс» за 2019 год не представлен, что ставит под сомнение сведения об одновременном оказании услуг одними и теми же транспортными средствами в одно время разными организациями.

ООО «СТР» в рамках требования от 04.07.2019 № 926 налоговому органу представлены следующие документы: - договор от 01.01.2019 № СП-01 на оказание транспортных услуг субподрядной организацией; - талоны заказчика; - акт выполненных услуг от 31.01.2019 № 1, от 28.02.2019 № 2; - счета-фактуры от 31.01.2019 № 1, от 28.02.2019 № 2; - акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2019 по 31.03.2019; - карточка счета 62 в отношении ООО «Альянс»; - карточка счета 60 в отношении ООО «Альянс»; - реестр оказания транспортных услуг за период с 01.01.2019 по 31.01.2019, с 01.02.2019 по 28.02.2019; - бухгалтерская справка от 05.03.2019 № 1, от 10.03.2019 № 2з; - письма ООО «Альянс», направленные в адрес ООО «СТР».

Согласно договору от 01.01.2019 № СП-01 на оказание транспортных услуг субподрядной организации ООО «СТР» - генеральный подрядчик, ООО «Альянс» – субподрядчик.

Согласно пункту 1.1 договора субподрядчик принимает на себя обязательства оказать генеральному подрядчику транспортные услуги, с использованием транспортных средств субподрядчика, указанный в приложении № 1 к договору, в объеме и на сумму, согласно расчета суммы договора. Генеральный подрядчик обязуется принять и оплатить оказанные транспортные услуги.

Согласно пункту 2.3 договора оформление талонов заказчика производится генеральным подрядчиком с указанием пробега и времени нахождения транспорта в пользовании генерального подрядчика. Пробег и время нахождения транспорта в пользовании у генерального подрядчика исчисляется с момента выезда транспорта из гаража до момента его заезда в гараж, за вычетом времени обеденного перерыва и междусменного отдыха водителя. Время на пробег от предприятия до пункта подачи и обратно определяется из расчета технической скорости передвижения 30 км/ч.

Часть договора, с отражением реквизитов сторон, ООО «СТР» не представлена (приложение 100 к ходатайству от 12.12.2023), отсутствует информация о лицах, подписавших договор.

Кроме того в договоре от 01.01.2019 № СП-01 отсутствует информация (пункт) об обязанности субподрядчика и генерального подрядчика (ООО «СТР») обеспечения наличия и работоспособности бортовых систем мониторинга транспортных средств (БСМТС) и предоставления архивной базы данных системы БСМТС за отчетный месяц в адрес генерального подрядчика (ООО «СТР»), что противоречит условиям договора, заключенного между ООО «СТР» и заказчиком - ООО «НИЦ НГТ». Данный факт свидетельствует о формальном документообороте созданным ООО «СТР» с ООО «Альянс».

Согласно актам оказанных услуг установлено, что ООО «Альянс» оказало транспортные услуги в рамках договорных отношений с ООО «СТР» в январе, феврале 2019 года на сумму 7 393 802,4 руб., в т.ч. НДС 1 232 300,4 руб.

Инспекцией произведен анализ писем ООО «Альянс, направленных в адрес ООО «СТР» (приложение 100 к ходатайству от 12.12.2023), по результатам которого установлено, что ООО «Альянс» согласно письму от 05.03.2019 № 02/2019, просит произвести частичную оплату задолженности перед ООО «Альянс» поставщику ИП ФИО33 (по договору аренды от 07.08.2017 № 03/103 за январь, февраль 2018 года) на сумму 500 000 руб., НДС не облагается. Согласно письму, перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО33 будет означать частичное погашение задолженности ООО «СТР» перед ООО «Альянс» по договору от 01.01.2018 № СП-01.

Согласно письму от 06.03.2019 № 06/2019 ООО «Альянс» просит произвести частичную оплату задолженности перед ООО «Альянс» поставщику ИП ФИО33 (по договору аренды от 07.08.2017 № 03/103 за январь, февраль 2018 года) на сумму 700 000 руб., НДС не облагается. Перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО33 будет означать частичное погашение задолженности ООО «СТР» перед ООО «Альянс» по договору от 01.01.2018 № СП-01.

Согласно письму от 11.03.2019 № 07/2019 ООО «Альянс» просит произвести частичную оплату задолженности перед ООО «Альянс» поставщику ИП ФИО33 (по договору аренды от 07.08.2017 № 03/103 за январь 2018 года) на сумму 500 000 руб., НДС не облагается. Перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО33 будет означать частичное погашение задолженности ООО «СТР» перед ООО «Альянс» по договору от 01.01.2018 № СП-01.

Согласно письму от 12.03.2019 № 08/2019 ООО «Альянс» просит произвести частичную оплату задолженности перед ООО «Альянс» поставщику ИП ФИО33 (по договору аренды от 07.08.2017 № 03/103 за январь 2018 года) на сумму 500 000 руб., НДС не облагается. Перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО33 будет означать частичное погашение задолженности ООО «СТР» перед ООО «Альянс» по договору от 01.01.2018 № СП-01.

Согласно письму от 18.03.2019 № 11/2019 ООО «Альянс» просит произвести частичную оплату задолженности перед ООО «Альянс» поставщику ИП ФИО33 (по договору аренды от 07.08.2017 № 03/103 за январь 2018 года) на сумму 655 730 руб., НДС не облагается. Перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО33 будет означать частичное погашение задолженности ООО «СТР» перед ООО «Альянс» по договору от 01.01.2018 № СП-01.

Таким образом установлено, что ООО «СТР» произвело перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО33 в счет погашения задолженности перед ООО «Альянс» по договору от 01.01.2018 № СП-01 в размере 2 855 730 руб.

Кроме того, согласно письму от 18.03.2019 № 09/2019 ООО «Альянс» просит произвести частичную оплату задолженности перед ООО «Альянс» поставщику ООО «Автопартнер» (по счету-фактуре от 31.10.2018 № АР000002859, от 20.11.2018 № АР000003025) на сумму 250 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Перечисление денежных средств в адрес ООО «Автопартнер» будет означать частичное погашение задолженности ООО «СТР» перед ООО «Альянс» по договору от 01.01.2018 № СП-01.

Согласно письму от 18.03.2019 № 10/2019 ООО «Альянс» просит произвести частичную оплату задолженности перед ООО «Альянс» поставщику ООО «Логика-Сервис» (по счету-фактуре от 18.09.2018 № 2976/1) на сумму 20 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Перечисление денежных средств в адрес ООО «Логика – Сервис» будет означать частичное погашение задолженности ООО «СТР» перед ООО «Альянс» по счету-фактуре от 18.09.2018 № 2976/1 за запчасти на сумму 20 000 руб., в т.ч. НДС – 18 %.

Таким образом, установлено, что ООО «СТР» в марте 2019 года произвело перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО33 в размере 2 855 730 руб., ООО Автопартнер» в размере 250 000 руб., ООО «Логика – Сервис» в размере 20 000 руб. в счет погашения задолженности перед ООО «Альянс», возникшей в рамках договорных отношений в 2018 году.

Согласно соглашению от 10.03.2019 № 1 о зачете взаимных требований установлено, что ООО «СТР» (сторона 1) и ООО «Альянс (сторона 2) заключили соглашение о зачете денежных требований.

Согласно пункту 1 соглашения о зачете взаимных требований стороны прекращают взаимные обязательства путем зачета встречных однородных требований на сумму 38 760 руб.

К зачету приняты: - денежные требования ООО «СТР» к ООО «Альянс» в размере 38 760 руб., на основании счета-фактуры от 10.03.2019 № 19 на сумму 38 760 руб. - денежные требования ООО «Альянс» к ООО «СТР» в размере 38 760 руб. на основании счета – фактуры от 31.01.2019 № 1 на общую сумму 3 800 647,2 руб., в т.ч. НДС 633 441,2 и частичной оплаты на сумму 38 760 руб., в т.ч. НДС 6 460 руб. (приложение 100 к ходатайству от 12.12.2023).

Инспекцией произведен анализ представленного ООО «СТР» акта сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 по результатам которого установлено, что на 31.03.2019 задолженность в пользу ООО «Альянс» составляет 7 371 042,72 руб. Акт взаимных расчетов за период 01.01.2019 по 31.03.2019 со стороны ООО «СТР» подписан – ФИО16, со стороны ООО «Альянс» - ФИО34

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что ООО «СТР» произвело перечисление денежных средств в адрес ООО «Альянс» в размере 2 370 792 руб. по счетам – фактурам за 2018 год.

Таким образом, установлено отсутствие перечисления ООО «СТР» денежных средств в адрес ООО «Альянс» по счетам-фактурам 2019 года, кредиторская задолженность ООО «СТР» перед ООО «Альянс», согласно акту сверки взаимных расчетов, составляет 7 371 042,72 руб. то есть 99,7 % от суммы сделки.

ООО «Альянс» не представлены книги продаж за 2, 3, 4 кварталы 2019 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года.

Инспекцией произведен анализ на предмет установления собственника транспортных средств, по результатам которого установлено, что собственником вышеуказанных транспортных средств в проверяемый период является ФИО33 ИНН <***> (Приложение к Акту № 7).

ФИО33 является индивидуальным предпринимателем с 13.02.2007, с 01.11.2021 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре. Адрес места жительства: 628690, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Мегион.

Кроме того ФИО33 является руководителем и учредителем в 5 организациях.

В отношении ФИО33 представлены сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ от налоговых агентов: - за 2016 год – ООО «ТП Альянс» ИНН <***>; за 2017 год - ООО «Мегруснефть» ИНН <***>; за 2018 год - ООО «Мегруснефть» ИНН <***>; за 2019 год –ООО «Мегруснефть» ИНН <***>; за 2020 год - ООО «Мегруснефть» ИНН <***>.

ИП ФИО33 представлены сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ: за 2019 год – в отношении 35 физических лиц (Приложение к Акту № 7); за 2020 год ИП ФИО33 справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

В адрес ИП ФИО33 Инспекцией выставлялись требования о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «Альянс», документы по требованиям ИП Тюниным не представлены.

ООО «СТР» документы (информация) по взаимоотношениям с ИП ФИО33 так же не представлены.

Согласно представленным Межрайонной ИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре декларациям установлено, что ИП ФИО33 в 2019 году применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, т.е. в силу прямых норм Кодекса ИП ФИО33 не мог выставлять счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость ввиду того, что плательщиком такового не являлся.

В адрес ФИО33 неоднократно направлялись поручения (повестки) о вызове на допрос, свидетель на допрос не являлся.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО33 за 2019 год установлено, что денежные средства поступают за аренду транспортных средств, за оплату транспортных услуг, выплаты заработной платы, взноса наличиных денежных средств через банкоматы, перечисления денежных средств через мобильный банк, перевод между собственными счетами. Сумма приходных операций за 2019 год составила 44 305 279 руб.

Один из основных контрагентов по доходной части выписок банков за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 в которых открыты расчетные счета ФИО33 является ООО «СТР». Сумма поступлений денежных средств составила 10 559 004 руб., что составляет 24 % от общей суммы поступивших денежных средств. Из назначения платежа следует, что денежные средства перечислены за ООО «Альянс».

На основании анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО33 установлено перечисление денежных средств в адрес руководителя ООО «Альянс» - ФИО34, а также ФИО35, которая ранее являлась работником ООО «Альянс». Данный факт по верному утверждению налогового органа свидетельствует о подконтрольности и взаимозависимости ИП ФИО33 и ООО «Альянс» согласно статье 105.1 Налогового кодекса.

Вывод налогового органа о неправомерном учете в расходах и отказе в налоговом вычете по НДС сумм по сделке с контрагентом ООО «Альянс» строятся на том, что ООО «Альянс» фактически не могло оказать ООО «СТР» транспортные услуги, поскольку у спорного контрагента отсутствовали в собственности транспортные средства для оказания транспортных услуг, оплата за транспортные услуги через третьих лиц или наемных перевозчиков по расчетному счету ООО «Альянс» не установлена, также у ООО «Альянс» не имелось в штате наемных работников для оказания транспортных услуг, оплата за наем рабочей силы по банку отсутствовала.

Фактически транспортные услуги могли быть оказаны не ООО «Альянс», а индивидуальным предпринимателем ФИО33 (далее – ИП ФИО33), не являющимся плательщиком НДС в связи с применением специального режима налогообложения, между тем, по верному утверждению налогового органа, в связи с непредставлением ни одним из участников спорных правоотношений документов, подтверждающих реальность сделки, основания для проведения налоговой реконструкции у налоговых органов отсутствовали.

Так, согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ИП ФИО33 в проверяемом периоде оказывал Обществу напрямую транспортные услуги, при этом ООО «СТР» являлось основным контрагентом доходной части индивидуального предпринимателя (сумма поступивших денежных средств от ООО «СТР» составила 10 559 000 рублей).

Также Инспекцией в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альянс» и ИП ФИО33 установлена взаимозависимость между ними на основании следующего: - транспортные средства, которыми ООО «Альянс» оказывало транспортные услуги принадлежали на праве собственности ФИО33; - согласно письмам, направленным ООО «Альянс» в адрес ООО «СТР» в 2019 году, спорный контрагент просил оплатить кредиторскую задолженность Общества, сформированную по договорам от 01.01.2018 № СП-01, от 07.08.2017 № 03/103 перед ООО «Альянс, ИП ФИО33 в размере 2 855 730 рублей; - установлено совпадение IP-адресов ООО «Альянс» и ИП ФИО33 (192.166.117.37); - перечисление в 2019 году денежных средств ИП ФИО33 по расчетным счетам в адрес ФИО35 (согласно справкам 2-НДФЛ в 2017, 2018 годах являлась работником ООО «Альянс», в частности бухгалтером), ФИО34 (руководитель ООО «Альянс»); - согласно представленным документам АО «Альфа-Банк» ФИО34 выдана доверенность от 24.08.2017 на имя ФИО35 для получения информации через АЗОН, а также подписания электронных документов. В отношении ООО «Альянс» внесены сведения о недостоверности руководителя, спорный контрагент исключен из ЕГРЮЛ 16.11.2020. Юридический адрес ООО «Альянс» совпадал с адресом квартиры, находящейся в собственности руководителя организации ФИО34

Таким образом, проверкой установлено, что обязательства по договору оказания транспортных услуг выполнены не ООО «Альянс», а ИП ФИО33, не являющимся плательщиком НДС.

Согласно протоколам осмотров от 04.07.2019 № 714, от 11.08.2020 № 98, от 25.08.2021 № 272 установлено отсутствие ООО «Альянс» по юридическому адресу (приложение 98 к ходатайству от 12.12.2023).

В регистрационном деле ООО «Альянс» установлено наличие заявления ФИО34 о недостоверных сведениях, содержащихся в ЕГРЮЛ данной организации, как о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица (приложение 3 к ходатайству от 21.03.2024).

Согласно протоколу допроса ФИО34 от 20.03.2018 № 139 (приложение 4 к ходатайству Инспекции от 21.03.2024) бухгалтером ООО «Альянс» являлась ФИО35, доверенности свидетель не выдавал, сертификаты ключей электронно-цифровых подписей для обеспечения представления деклараций по ТКС не получал, инициатором финансово-хозяйственных отношений являлось ООО «СТР», что противоречит пояснениям руководителя ООО «СТР» ФИО16, сведениями о видах транспортных средств, которыми оказывались спорные транспортные услуги Обществу, документах, оформленных в ходе оказания транспортных услуг, субподрядных организациях, привлеченных для оказания транспортных услуг ООО «СТР».

ООО «Альянс» сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 - 2020 годы не представлены.

В собственности ООО «Альянс» в проверяемый период отсутствовали транспортные средства и трудовые ресурсы.

ООО «Альянс» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года представлена с минимальной суммой налога к уплате, где удельный вес вычетов в исчисленной сумме налога составил 96%.

Согласно книгам продаж ООО «Альянс» получены доходы в 2019 году в размере 8 554 382,4 руб.

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Альянс» получены доходы в 2019 году в размере 2 370 792руб.

Таким образом, установлено несоответствие сумм полученных денежных средств по расчетным счетам и сумм денежных средств, отраженным в книгах продаж ООО «Альянс».

Согласно книге покупок ООО «Альянс» произведены расходы в 2019 году в размере 8 220 255,08 руб.

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Альянс» произведены расходы в 2019 году в размере 3 698 445 руб.

Таким образом, установлено несоответствие сумм понесенных расходов по расчетным счетам и сумм денежных средств, отраженным в книгах покупок ООО «Альянс».

Кредиторская задолженность ООО «СТР» перед ООО «Альянс» согласно банковским выпискам расчетных счетов составила 5 023 000 рублей или 67,9% от суммы сделки, при этом согласно данным сайта www.kad.arbitr.ru ООО «СТР» не являлось ответчиком по делам, где истцом выступало ООО «Альянс».

Налоговые вычеты, заявленные ООО «Альянс» по книге покупок, порядка 92,73 % приходятся на «проблемную» организацию ООО «КАРКАССТРОЙ», не обладающую необходимыми ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, имеющую налоговые разрывы как напрямую, так и по «цепочке» контрагентов.

Доводы заявителя о том, что аналогичная сделка в предыдущий налоговый период между ООО «СТР» и ООО «Альянс» на основании тех же документов решением Инспекции от 11.03.2022 № 888 (приложение к ходатайству заявителя от 28.03.2024) признавалась реальной, доначисление по хозяйственным операциям не производилось, судом отклоняется, поскольку, как следует из представленного решения (раздел 2.1.12, листы 229-258) в материалах проверки имелся протокол допроса ИП ФИО33, а так же предпринимателем были представлены все необходимые первичные документы в подтверждение заключения договора аренды транспортных средств с ООО «Альянс», были установлены водители, работавшие на транспортных средствах и получавшие заработную плату в ООО «Альянс», деятельность ООО «Альянс» была признана реальной, как и совершенная сделка по оказанию транспортных услуг для ООО «СТР».

Оценка доказательств производилась применительно к конкретному периоду.

Вместе с тем, документы, положенные в основание выводов решения от 11.03.2022 № 888 относящиеся к налоговому периоду 01.01.2017-31.12.2018, не могу быть применены к проверяемому периоду 2019-2020 г.г., поскольку объективные обстоятельства совершения хозяйственных операций должны быть подтверждены актуальными первичными документами, что не было сделано.

Учитывая, что реальность оказания услуг Обществу контрагентом ООО «Альянс» не подтверждена, как не подтверждено и само оказание услуг иным реальным исполнителем (например ИП ФИО33), Инспекцией правомерно отказано в уменьшении налоговых обязательств Обществу по сделкам с указанным контрагентом.

При таких обстоятельствах, суд считает обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль организаций по операциям со спорными контрагентами.

Умышленность действий Общества путем заключения с ними спорных договоров (с учетом изложенных выше обстоятельств) не могла произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носит явно преднамеренный характер, с целью получения Заявителем налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС и налога на прибыль организаций, следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий. Следовательно, вывод Инспекции об умышленности действий налогоплательщика обоснован и подтвержден фактическими обстоятельствами дела.

Налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям, установленным статьями 169, 171 Налогового кодекса и подтверждающие наличие реальных операций по поставке товара. Таким образом, документы, на которые ссылается Общество (заказ-наряд, дефектная ведомость и пр.), не подтверждают реальность договорных отношений с контрагентами.

Общество считает, что Инспекция должна была определить реальный размер налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций с учетом фактической невозможности исполнения обязательств перед заказчиками без ТМЦ и принятие оказанных транспортных услуг заказчиком.

Данная позиция Общества является несостоятельной, поскольку по результатам налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности - операциях, подлежащих учету согласно положениям статей 171, 172, 252 Налогового кодекса в составе налоговых вычетов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций, вследствие участия Общества в незаконной схеме уклонения от налогообложения оно незаконно уменьшило свои налоговые обязательства, чем совершило умышленное правонарушение, предусмотренное п. 3 ст. 122 Налогового кодекса.

Инспекция письмом от 26.07.2022 № 17-08/19331 (приложение к ходатайству от 01.03.2024) предлагала налогоплательщику раскрыть сведения о реальных поставщиках ТМЦ и исполнителях услуг, однако Общество на письмо не ответило, настаивая на том, что операции были совершены заявленными контрагентами.

Между тем, налоговым органом в полной мере доказано, что указанные Обществом контрагенты не могли осуществить поставку ТМЦ, а так же оказать услуги, ввиду отсутствия у них объективных возможностей для этого (отсутствие персонала и материально-технических ресурсов, закупа аналогичного товара).

Таким образом, нереальность сделок с проблемными контрагентами не позволяет принять расходы по сделкам при исчислении суммы налога на прибыль. При этом реальность сделки не может быть подтверждена документами о последующем списании приобретенных ТМЦ в производство.

Налоговым органом было установлено и доказано материалами проверки создание обществом формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды, путем уменьшения своих налоговых обязательств, налогоплательщик не раскрыл фактических поставщиков ТМЦ, несмотря на предложение налогового органа.

При таких обстоятельствах закон не обязывает налоговый орган определять ту сумму налога, которую общество должно было бы заплатить при взаимодействии с реальными поставщиками.

Налоговым органом установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 112 Налогового Кодекса и сумма штрафа снижена в 8 раз.

О применении иных смягчающих обстоятельств заявителем доводов не приведено и доказательств не представлено.

Доводы заявителя получали детальную оценку Управлением ФНС, с которой суд соглашается. Какие-либо новые обстоятельства, отличные от апелляционной жалобы, заявителем не приводятся.

Само по себе несогласие с выводами налоговых органов не свидетельствует о незаконности решения.

С учетом всех установленных судом обстоятельств, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья О.Г. Чешкова