Решение от 8 декабря 2024 г. по делу № А38-1842/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции


«

Дело № А38-1842/2024
г. Йошкар-Ола
09» декабря 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 09 декабря 2024 года.


Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Металлургическое производственное объединение «Волга» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл

о признании недействительным решения налогового органа

с участием представителей:

от заявителя – директор ФИО1, ФИО2 по доверенности от 24.06.2024,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 23.05.2024, ФИО4 по доверенности от 26.06.2024

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Металлургическое производственное объединение «Волга» (далее – общество, ООО «МПО «Волга») обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к ответчику, Управлению ФНС России по Республике Марий Эл (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 19.01.2024 № 281 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2, л.д. 133,134).

В обоснование заявленных требований, общество ссылалось на то, что им правомерно применены налоговые вычеты по операциям приобретения металлолома, изделий из меди у ООО «Димант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «СМНП Ромол», ООО «Технология комфорта», ООО «Барс Строй Групп», ООО «Метрополия», ООО «Эковата Премиум». Данные организации в рамках реальной хозяйственной деятельности поставили заявителю указанные материалы. Последние приходованы в учете общества, оплачены и использованы в его производственной деятельности. Налогоплательщиком проявлена надлежащая осмотрительность при выборе спорных контрагентов; налоговым органом не доказано нарушение обществом положений статьи 54.1 НК РФ и получение им необоснованной налоговой выгоды (т.1, л.д. 11-18, т.2, л.д. 126-129, 133,134, т.3, л.д. 32-78,  т.4, л.д. 109,110).

В судебном заседании заявитель полностью поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.


Ответчик, Управление ФНС России по Республике Марий Эл в отзыве, дополнениях к отзыву на заявление и в судебном заседании требования налогоплательщика не признал, указал, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным. Управление пояснило, что исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств, обществом создан формальный документооборот в отношениях с ООО «Димант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «СМНП Ромол», ООО «Технология комфорта», ООО «Барс Строй Групп», ООО «Метрополия», ООО «Эковата Премиум»; реальные операции с данными контрагентами не подтверждены; составленные от их имени счета-фактуры и первичные документы содержат недостоверные сведения о продавцах товаров. Обществом не доказано проявление должной осмотрительности в отношениях с указанными контрагентами. При определении размера штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ налоговым органом учтены подтвержденные документами смягчающие обстоятельства (т.3, л.д. 6-13, т.4, л.д. 117-131).


Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд признал заявление налогоплательщика не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.


Из материалов дела следует, что ООО «МПО «Волга» зарегистрировано и включено в Единый государственный реестр юридических лиц 05.11.2015, основной государственный регистрационный номер <***>, с 31.05.2021 состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 19, т.2, л.д. 135-141).

Обществом 23.04.2022 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021, в которой отражены налоговые вычеты на общую сумму 12 636 480 руб., в том числе, по операциям с ООО «Димант-Строй» в сумме 1 465 092 руб. 33 коп., ООО «Крафт-Инж» в сумме 1 890 595 руб. 84 коп., ООО «СМНП Ромол» в сумме 1 199 205 руб. 67 коп., ООО «Технология комфорта» в сумме 3 288 051 руб. 82 коп., ООО «Барс Строй Групп» в сумме 2 449 477 руб. 03 коп., ООО «Метрополия» в сумме 1 487 077 руб., ООО «Эковата Премиум» в сумме 856 980 руб. 33 коп.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, в ходе которой установлено создание ООО «МПО «Волга» формального документооборота по операциям с ООО «Димант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «СМНП Ромол», ООО «Технология комфорта», ООО «Барс Строй Групп», ООО «Метрополия», ООО «Эковата Премиум».

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 08.08.2022 № 8925 (т.1, л.д. 104-154, т.2, л.д. 1-14), на который обществом представлены возражения от 15.03.2022г.

Решением Управления от 03.04.2023 № 29 определено провести дополнительные мероприятия налогового контроля, по итогам которых составлено дополнение от 25.05.2023 № 57  к акту налоговой проверки (т.2, л.д. 15-76).

Извещением № 8005 от 07.09.2023, полученным обществом по ТКС 14.09.2023, налоговый орган сообщил о дате, времени, месте рассмотрения материалов выездной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, заместителем руководителя УФНС России по Республике Марий Эл ФИО5 вынесено решение № 281 от 19.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 20-99).

ООО «МПО «Волга» обжаловало решение налогового органа в МРИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу. По результатам рассмотрения жалобы последней вынесено решение № 07-07/1245@ от 25.03.2024 об оставлении без удовлетворения жалобы налогоплательщика (т.1, л.д. 100-103).

Не согласившись с ненормативным актом Управления, ООО «МПО «Волга» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 19.01.2024 № 281.

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой  инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу о правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «Димант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «СМНП Ромол», ООО «Технология комфорта», ООО «Барс Строй Групп», ООО «Метрополия», ООО «Эковата Премиум».

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70, части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к следующим выводам.


В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 54.1 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Недобросовестность налогоплательщика определяется как совокупность фактов, опровергающих наличие цели деятельности, с осуществлением которой связано возникновение прав либо надлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения. Налоговым органам надлежит выявить недобросовестность налогоплательщика, выразившуюся в отсутствии деловой цели деятельности, направленной на систематическое получение дохода в процессе взаимоотношений между участниками гражданского оборота и установить цель необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований о получении налоговой выгоды.

Исходя из определений Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией для целей исчисления НДС лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговые вычеты (уменьшающим налоговую базу) при исчислении итоговой суммы налогов. При этом требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений, реальности подтвержденных ими хозяйственных операций.

1. Материалами дела подтверждается, что в подтверждение приобретения металлолома у ООО «Димант-Строй» заявителем представлены договор поставки продукции № 48/2021 от 24.11.2021, УПД на поставку полосы, трубы, трубки, уголков медных, товарно-транспортные накладные, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 4 квартал 2021, акт сверки взаимных расчетов за 4 квартал 2021, договор аренды транспортного средства от 01.03.2021, заключенный между ФИО1 и ООО «МПО «Волга», договор переработки давальческого сырья от 18.11.2021 № А-519/2021, заключенный между ООО «МПО «Волга» и ООО «НПО Аурус».

ООО «Димант-Строй» (ИНН <***>) зарегистрировано 17.10.2017, юридический адрес: <...>; в ЕГРЮЛ указанной организацией не заявлены виды экономической деятельности, связанные с заготовкой, хранением, переработкой и продажей металлолома.

Согласно протоколу осмотра от 20.06.2022 № 1232 ООО «Димант-Строй» по юридическому адресу не располагается; признаков ведения им финансово-хозяйственной деятельности не установлено. 27.02.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) юридического лица. С 27.07.2023 организацией в ЕГРЮЛ внесены сведения о новом адресе: <...> Сельское поселение Кощаковское, <...>. 24.11.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности указанного юридического адреса организации.

С 02.06.2021 учредителем, директором ООО «Димант-Строй» является ФИО6, которая для допроса в налоговый орган не явилась. Согласно расчету по форме № 6-НДФЛ в проверяемый период ФИО6 имела постоянное место работы в АО «ПОЗиС» (г. Зеленодольск Республика Татарстан).

По информации МИФНС России № 6 по Республике Татарстан на запрос Управления от 13.07.2022 № 21/17657@, ООО «Димант-Строй» с момента смены руководителя 02.06.2021 является «технической» организацией; им за подписью руководителя ФИО6 представлены налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2021, 1 квартал 2022 с применением «схемных» вычетов в сумме более 64 млн. руб. Анализом финансово-хозяйственной деятельности ООО «Димант-Строй» налоговым органом установлено, что организация является звеном схемной цепи, организовавшим формальный документооборот за счет выставления незаконно сформированных счетов-фактур без осуществления финансово-хозяйственных операций с целью создания «бумажного» НДС для конечного выгодоприобретателя. На адрес регистрации руководителя ООО «Димант-Строй» ФИО6 были направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля; по телекоммуникационным каналам связи в адрес организации неоднократно были направлены уведомления о вызове данного физического лица. Однако, ФИО6 или другой представитель организации в налоговый орган не явились. По имеющейся информации ФИО6 в последние 3 года работает в АО «ПО «Завод имени Серго». Сотрудниками налоговой службы совместно с участковым 21.06.2022 в вечернее время был осуществлен выезд по адресу фактического жительства ФИО6 Дверь открыл мужчина, который сообщил, что супруга на работе, предложил вручить повестку официально. По повестке, врученной участковым, ФИО6 в отдел полиции не явилась.

20.12.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе ООО «Димант-Строй».

По базам данных налогового органа у ООО «Димант-Строй» отсутствовало облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки. По данным расчета по форме № 6-НДФЛ за 2021, 2022 количество физических лиц, получивших доход от организации, составляет 1 чел. С 2023 года сведения по форме № 2-НДФЛ юридическим лицом не представляются; выплата заработной платы с 2023 года не осуществляется.

Согласно выпискам по банковским счетам ООО «Димант-Строй», поступления средств от заявителя на счета отсутствуют; доходов и расходов, связанных с получением и осуществлением оплаты металлолома, изделий из меди, не имеется. По данным счетам в 2021 году осуществлено перечисление в адрес ФИО6 в виде хозяйственных расходов суммы 1 023 310 руб., в виде заработной платы суммы 526 310 руб. При этом, последняя сумма значительно больше размера дохода ФИО6, отраженного в расчете по форме № 6-НДФЛ, с которого исчислен и удержан НДФЛ за 2021 год.

В книге покупок ООО «Димант-Строй» за 4 квартал 2021 отражены вычеты, размер которых составляет 97 % от общей суммы вычетов, по операциям с ООО «Роторкомп» (20 % вычетов), ООО «Рубикон» (77 % вычетов). Названные организации имеют признаки «технических», в том числе, в отношении ООО «Роторкомп» 04.08.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе; облагаемого имущества не имеется; доход от организации за проверяемый период получен 1 чел.; по банковским выпискам расчетные операции по получению дохода и расходам, связанным с реализацией металлолома, изделий из меди, отсутствуют; средств от ООО «Димант-Строй» в адрес ООО «Роторкомп» по счетам-фактурам, по которым первым применялись налоговые вычеты, не перечислялось. В отношении ООО «Рубикон» 24.09.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе; облагаемое имущество отсутствует; доход от организации за проверяемый период получен 1 чел. (руководителем); по банковским выпискам выплата ему заработной платы произведена в 2021 году единственный раз (28.12.2021) в сумме 11 310 руб.; в налоговых декларациях ООО «Рубикон» по НДС за налоговые периоды 2021 года удельный вес вычетов составляет 100 %; по банковским выпискам доходы и расходы, связанные с операциями по купле-продаже металлолома, изделий из меди, отсутствуют.

В отношении остальных организаций-контрагентов, по которым ООО «Димант-Строй» за 4 квартал 2021, применялись налоговые вычеты, Управлением установлено отсутствие поставок металлолома, изделий из меди, реализованного заявителю. Так, в адрес ООО «Делюкс 116» (1 % вычетов) производилась оплата за кирпич по счету № 1 от 01.11.2021; в адрес ООО «СМНП Ромол» оплата по банковским счетам отсутствует; в адрес ООО «Технология отопления» (0,2 % вычетов), ИП ФИО7 (0,1 % вычетов) произведена оплата за отопительное оборудование (тумба, колено, воздухоотводчик, теплообменник и т.д.). Даты и суммы оплаты ООО «Димант-Строй» в адрес указанных субъектов предпринимательства не соответствуют датам и суммам поставок первым металлолома в адрес заявителя.

2. В подтверждение приобретения металлолома у ООО «Крафт-Инж» заявителем представлены договор поставки продукции от 03.03.2021, УПД на поставку полосы, трубы, швеллера медных, товарно-транспортные накладные, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 4 квартал 2021, платежное поручение от 16.04.2021 на сумму 580 000 руб., акт сверки взаимных расчетов за 4 квартал 2021, договор переработки давальческого сырья от 18.11.2021 № А-519/2021, заключенный между ООО «МПО «Волга» и ООО «НПО Аурус».

ООО «Крафт-Инж» (ИНН <***>) зарегистрировано 13.12.2019, юридический адрес: <...>; в ЕГРЮЛ виды деятельности, связанные с продажей металлолома организацией не заявлены.

В период с 19.04.2021 по 31.03.2022 учредителем, в период с 19.03.2021 по 31.03.2022 руководителем ООО «Крафт-Инж» являлась ФИО8 (место жительства Камско-Устьинский район, с. Варварино), чья среднемесячная заработная плата в данной организации за период с марта по декабрь 2021 составляла 8 138 руб. 64 коп. Также ФИО8 получала доходы в виде заработной платы за период с января по октябрь 2021 от ООО ПКФ «Ковчегъ», среднемесячная заработная плата 13 412 руб. 37 коп.; за период с ноября по декабрь 2021 от ООО «Фидэм», среднемесячная заработная плата 8 799 руб. 19 коп. С 31.03.2022 учредителем, директором ООО «Крафт-Инж» является ФИО9

Для допроса в налоговый орган указанные лица не явились.

По банковским счетам ООО «Крафт-Инж» поступления средств от заявителя отсутствуют; доходов и расходов, связанных с получением и осуществлением оплаты металлолома, не имеется. В 4 квартале 2021 года осуществлено перечисление в адрес ФИО8 в виде хозяйственных расходов суммы 1 450 000 руб., в виде заработной платы суммы 1 000 000 руб. При этом, последняя сумма значительно больше размера дохода ФИО8, отраженного в расчете по форме № 6-НДФЛ, с которого исчислен и удержан НДФЛ за 2021 год. Денежная оплата за товар произведена заявителем на сумму 1 067 693 руб., тогда как по счетам-фактурам ООО «Крафт-Инж» в 4 квартале 2021 в адрес общества произведено поставок на сумму 11 343 575 руб. Полученные от ООО «МПО «Волга» средства ООО «Крафт-Инж» направило в адрес организаций, которые осуществили их обналичивание посредством перечисления (выдачи) своим руководителям. Последняя операция по банковским счетам ООО «Крафт-Инж» проведена 06.06.2022г.

По базам данных налогового органа у ООО «Крафт-Инж» отсутствовало облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки. По данным расчета по форме № 6-НДФЛ количество физических лиц, получивших доход от организации, составляет 4 чел. (ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО8), их среднемесячная заработная плата в организации была ниже прожиточного минимума. При этом, данные лица получали доход в виде заработной платы от других работодателей. Удельный вес налоговых вычетов, отраженных в налоговых декларациях ООО «Крафт-Инж» по НДС за налоговые периоды 2021, составляет 100 %. Налоговая декларация организации по НДС за 4 квартал 2022 аннулирована в связи с ее подписанием неуполномоченным лицом; с 1 квартала 2023 декларации по НДС ООО «Крафт-Инж» не представлялись.

В книге покупок ООО «Крафт-Инж» за 4 квартал 2021 отражены вычеты, размер которых составляет 78 % от общей суммы вычетов, по операциям с ООО «Клондайк» (34 % вычетов), ООО «Ристания» (21 % вычетов), ООО «Элит-Прайм» (23 % вычетов). Названные организации имеют признаки «технических», в том числе, в отношении ООО «Клондайк» 06.04.2022 в ЕГРЮЛ на основании протокола осмотра от 22.03.2022 внесена запись о недостоверности юридического адреса; у организации отсутствовало облагаемое имущество; среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2022 – 1 чел.; по ее банковским счетам не производились расходы, связанные с оплатой за металлолом, медный металл, а также оплатой коммунальных услуг, аренды помещений, услуг связи; удельный вес налоговых вычетов в декларациях по НДС за налоговые периоды 2021 составляет 99 %. В отношении ООО «Ристания» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений 21.01.2022 об адресе, 06.12.2021 о руководителе организации, 01.12.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью указанных сведений; согласно расчетам по форме № 6-НДФЛ число работников, которым выплачен доход, за 2020 – 3 чел.; за 1 квартал 2021 – 1 чел.; облагаемое имущество отсутствует; удельный вес налоговых вычетов в декларациях по НДС за налоговые периоды 2021 – от 99 до 100 %, последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2021; по банковским счетам организации не производились расходы, связанные с оплатой за металлолом, медный металл. В отношении ООО «Элит-Прайм» в ЕГРЮЛ 13.05.2021 внесена запись о недостоверности юридического адреса; облагаемого имущества у организации не имеется; согласно расчетам по форме № 6-НДФЛ число работников, которым выплачен доход, за 2020 – 2 чел. (среднемесячная заработная плата 12 882 руб.); за 1 квартал 2021 – 4 чел. (среднемесячная заработная плата 11 233 руб.); удельный вес налоговых вычетов в декларациях по НДС за налоговые периоды 2021 – 100 %; по банковским счетам организации не производились расходы, связанные с оплатой за металлолом, медный металл. За 4 квартал 2021 налоговую декларацию по НДС ООО «Ристания» не представило; ООО «Элит-Прайм» представило с «нулевыми» показателями.

В отношении остальных организаций-контрагентов, по которым ООО «Крафт-Инж» за 4 квартал 2021, применялись налоговые вычеты, Управлением установлено отсутствие поставок изделий из меди, реализованных заявителю. Так, в адрес ООО «ТД «Джанта» (1,8 % вычетов) производилась оплата за оборудование; в адрес ООО «Мегаполис» (1,6 % вычетов) – оплата за насос, материалы и оборудование; в адрес ООО «Экструзион» (1,4 % вычетов) – оплата за инвентарь; в адрес ООО «Строй керамика сервис» (1,1 % вычетов) – оплата за сантехнику. ООО «Оазис-Трейд» (1,6 % вычетов) являлось «технической» организацией, у которой отсутствовали облагаемое имущество и работники, удельный вес налоговых вычетов в декларациях по НДС за 2021 составляет 100 %.

3. В подтверждение приобретения металлолома у ООО «СМНП Ромол» заявителем представлены договор поставки продукции от 23.07.2021 № 30/2021, УПД на поставку полосы, трубы, трубки, швеллера, полосы медных, товарно-транспортные накладные, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 4 квартал 2021, платежные поручения от 12.11.2021, от 17.05.2022 на общую сумму 1 599 298 руб. 51 коп., акт сверки взаимных расчетов за 4 квартал 2021, договор аренды транспортного средства от 01.03.2021, заключенный между ФИО1 и ООО «МПО «Волга», договор подряда от 02.07.2021 № 74/07-2021-ПРБ, заключенный между ООО «МПО «Волга» и ООО «СВ-Металл-Групп».

ООО «СМНП Ромол» (ИНН <***>) зарегистрировано 23.03.2020, юридический адрес: <...>. Согласно протоколу осмотра № 76/22К от 11.07.2022 по указанному адресу организация отсутствует. В ЕГРЮЛ виды деятельности, связанные с заготовкой, хранением, переработкой и продажей металлолома организацией не заявлены. 21.10.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса ООО «СМНП Ромол».

Среднесписочная численность работников организации по состоянию на 01.01.2022 составляет 1 чел.; согласно расчету по форме № 6-НДФЛ за 2021 количество работников, которым организацией выплачен доход, - 1 чел. Сведения по форме № 2-НДФЛ за 2022 представлены только в отношении руководителя организации о получении им дохода за февраль 2022г. По базам данных налогового органа у ООО «СМНП Ромол» отсутствовало облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки. Удельный вес налоговых вычетов, отраженных в налоговых декларациях ООО «СМНП Ромол» по НДС за налоговые периоды 2021, составляет 100 %. Налоговые декларации организации по НДС за 2, 3 кварталы 2022 аннулированы в связи с установлением факта их подписания неуполномоченным лицом; с 4 квартала 2022 декларации по НДС не представлялись.

Учредителем, директором ООО «СМНП Ромол» с 23.03.2020 является ФИО13, который для допроса в налоговый орган не явился.

По банковским счетам ООО «СМНП Ромол» поступления средств от заявителя отсутствуют; доходов и расходов, связанных с получением и осуществлением оплаты металлолома, изделий из меди, а также расходов, необходимых для осуществления реальной деятельности (по оплате коммунальных услуг, аренды складских помещений, транспорта, выплате заработной платы, командировочных расходов, услуг Интернета, связи), не имеется. В период с 01.07.2021 по 30.09.2021 организацией осуществлено обналичивание денежных средств в размере 310 000 руб. с назначением платежа «снятие по карте через техническое устройство». С 2023 года движение средств по банковским счетам отсутствует.

По данным книги продаж ООО «СМНП Ромол» за 3 квартал 2021 ООО «МПО «Волга» являлось основным покупателем данной организации (доля продаж 33,39 %).

В книге покупок ООО «СМНП Ромол» за 3 квартал 2021 отражены вычеты, размер которых составляет 42,4 % от общей суммы вычетов, по операциям с ООО «Брайтон», обладающей признаками «технической» организации. В отношении ООО «Брайтон» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений от 18.05.2021 об адресе, от 11.03.2022 о руководителе юридического лица; облагаемого имущества не имеется; удельный вес налоговых вычетов, отраженных в налоговых декларациях ООО «Брайтон» по НДС за налоговые периоды 2021, составляет от 99 % до 100 %; согласно банковским выпискам движения средств по счетам ООО «Брайтон», в том числе, в части оплаты в адрес отраженных в книгах покупок последнего за 3 квартал 2021 недействующих организаций: ООО «Мандрагора» (исключено из ЕГРЮЛ 26.10.2022), ООО «Вьюга» (исключено из ЕГРЮЛ 16.03.2022), ООО «Форте групп» (исключено из ЕГРЮЛ 28.09.2022)  не установлено.

В отношении остальных организаций-контрагентов, по которым ООО «СМНП Ромол» за 3 квартал 2021, применялись налоговые вычеты, Управлением установлено отсутствие поставок металлолома, изделий из меди, реализованных заявителю. Так, в адрес ООО «Водогазсервис» (9 % вычетов), ООО «НРЗ» (4,9 % вычетов), ООО «ОК «Лазурит» (3,1 %)  производилась оплата за оборудование, отопительное оборудование; в адрес ООО «Риттер-Трэйд» (8,7 % вычетов), исключенного из ЕГРЮЛ 26.10.2022 в связи с наличием записи о недостоверности сведений, представившего последнюю декларацию по НДС за 4 квартал 2021, ООО «Авента-Ресурс» (7,7 % вычетов), оплата не производилась; в адрес ООО «Палан» (3,1 % вычетов) производилась оплата за хоз. товары.

В книге покупок ООО «СМНП Ромол» за 4 квартал 2021 основная доля вычетов приходится на операции с ООО «Риттер-Трэйд» (35,5 % вычетов), в адрес которого оплата не производилась; ООО «Оазис-Трейд» (19,69 % вычетов), 18.01.2023 исключенного из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений, представившего последнюю декларацию по НДС за 4 квартал 2022, в адрес которого оплата не производилась; ООО «Транзит-Сервис» (14,55 % вычетов), в адрес которого оплата произведена за сжиженный газ; ООО «Авента-Ресурс» (13,43 % вычетов), 27.09.2022 исключенного из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений, не представившего декларацию по НДС за 4 квартал 2021г.

В отношении остальных организаций-контрагентов, по которым ООО «СМНП Ромол» за 4 квартал 2021 применялись налоговые вычеты, Управлением установлено отсутствие поставок металлолома, изделий из меди, реализованных заявителю. В адрес ООО АИР «Открытие» (2,7 % вычетов) производилась оплата за химическую продукцию; в адрес ООО «Фартико» (2,74 % вычетов) – за туалетную бумагу. По ООО «Елабуга Укупрпласт» (1,84 % вычетов) приобретены крышки. При этом, в книге покупок ООО «СМНП Ромол» отражены счета-фактуры на значительно меньшие суммы и за иной промежуток времени, чем ООО «СМНП Ромол» осуществлено поставок металлолома в адрес заявителя.

4. В подтверждение приобретения металлолома у ООО «Технология комфорта» заявителем представлены договор поставки от 19.07.2021 № 27/2021, УПД на поставку швеллера, уголков медных, товарно-транспортные накладные, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 3 квартал 2021, акт сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2021, договор аренды транспортного средства от 01.03.2021, заключенный между ФИО1 и ООО «МПО «Волга», договор подряда от 02.07.2021 № 74/07-2021-ПРБ, заключенный между ООО «МПО «Волга» и ООО «СВ-Металл-Групп».

ООО «Технология комфорта» (ИНН <***>) зарегистрировано 14.11.2019, юридический адрес: <...>, каб. 3. В ЕГРЮЛ виды деятельности, связанные с заготовкой, хранением, переработкой и продажей металлолома, организацией не заявлены. 14.08.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса организации.

13.06.2024 ООО «Технология комфорта» исключено из ЕГРЮЛ с связи с наличием записи о недостоверности сведений.

В период с 15.02.2021 по 14.04.2022 учредителем, руководителем организации являлась ФИО14, которая в период с января 2021 по август 2021 получала по постоянному месту работы доход в виде заработной платы от МДОУ «Детский сад № 240 комбинированного вида» Московского района г. Казани.

Согласно заявлению по форме № Р34002 от 01.10.2021 регистрационного дела ООО «Технология комфорта», имеющемуся в Электронном архиве Централизованной системы регистрации, в ЕГРЮЛ включены недостоверные сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени организации, ФИО14 06.10.2021, 21.03.2022 в адрес ООО «Технология комфорта» направлены уведомления о необходимости предоставления достоверных сведений о руководителе ФИО14, которые данной организацией не исполнены. По повестке от 12.07.2022 № 1485 о вызове на допрос ФИО14 в налоговый орган не явилась, в связи с чем, сформировано уведомление о невозможности допроса свидетеля от 05.08.2022 № 1154. 09.08.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об учредителе, руководителе юридического лица.

По базам данных налогового органа у ООО «Технология комфорта» отсутствовало облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки. Среднесписочная численность работников организации по состоянию на 01.01.2022 составляет 1 чел.

Удельный вес налоговых вычетов, отраженных в налоговых декларациях ООО «Технология комфорта» по НДС за налоговые периоды 2021, составляет 100 %. Налоговые декларации организации по НДС за 4 квартал 2021, 1, 2 кварталы 2022 аннулированы в связи с установлением факта их подписания неуполномоченным лицом. С 3 квартала 2022 ООО «Технология комфорта» налоговых деклараций по НДС не представляет.

По банковским счетам ООО «Технология комфорта» доходов и расходов, связанных с получением и осуществлением оплаты металлолома, медного металла, а также расходов, необходимых для осуществления реальной деятельности (по оплате коммунальных услуг, аренды складских помещений, выплате заработной платы, командировочных расходов, услуг Интернета, связи), не имеется. С 01.07.2023 движение средств по банковским счетам ООО «Технология Комфорт» отсутствует.

В книге покупок ООО «Технология комфорта» за 3 квартал 2021 основная доля вычетов отражена по операциям с ООО «Ристания» (63,2 % вычетов). В отношении ООО «Ристания» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений 21.01.2022 об адресе, 06.12.2021 о руководителе организации, 01.12.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью указанных сведений; согласно расчетам по форме № 6-НДФЛ число ее работников, которым выплачен доход, за 2020 – 3 чел.; за 1 квартал 2021 – 1 чел.; облагаемое имущество отсутствует; удельный вес налоговых вычетов в декларациях по НДС за налоговые периоды 2021 – от 99 до 100 %, последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2021; по банковским счетам организации не производились расходы, связанные с оплатой за металлолом, медный металл.

В книге покупок ООО «Технология комфорта» за 4 квартал 2021 отражены вычеты по операциям с «техническими» организациями ООО «Вэлиант+» (17,2 % вычетов), ООО «Делюкс116» (1,9 % вычетов), которые 27.10.2023, 30.06.2023 исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений; представили налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 с «нулевыми» показателями; и в адрес которых оплата не производилась; ООО «Оазис-Трейд» (38,39 % вычетов), являвшимся «технической» организацией, не имевшим имущества, штата работников, не несшим расходов по оплате товаров, реализованных заявителю.

В отношении остальных организаций-контрагентов, по которым ООО «Технология комфорта» за 4 квартал 2021, применялись налоговые вычеты, Управлением установлено отсутствие поставок металлолома, изделий из меди, реализованных заявителю. В адрес ФИО15 (11,11 % вычетов) производилась оплата за разноплановый ассортимент хозяйственных товаров; в адрес ООО «Боярд» (6,25 % вычетов) – за ручки мебельные, направляющие, сушки, газовые лифты мебельные; в адрес ООО «Волга Строй Сервис» (2,17 % вычетов) – за диффузор, втулку, проволоку, полипропилен и пр.; в адрес ООО «Визат» (1,91 % вычетов) – за винилискожу галантерейную, клеенку ПВХ, скатерти; в адрес ООО «Скрап» (1,1 % вычетов) – за электротовары по счету № 69020 от 19.08.2021; в адрес ИП ФИО16 (2,3 % вычетов) оплата отсутствует; в адрес ООО «Завод металлических изделий» (1,35 % вычетов) – за вешалки, табуретки; в адрес ООО «Хозмаркет» (0,94 % вычетов) – за коврики влаговпитывающие придверные.

5. В подтверждение приобретения металлолома у ООО «Барс Строй Групп» заявителем представлены договор поставки от 09.03.2021, УПД на поставку полосы, трубы, трубки, уголка, швеллера медных, товарно-транспортные накладные, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 4 квартал 2021, платежное поручение от 28.04.2021 на сумму 300 000 руб., акт сверки взаимных расчетов за 4 квартал 2021, договор аренды транспортного средства от 01.03.2021, заключенный между ФИО1 и ООО «МПО «Волга», договор подряда от 02.07.2021 № 74/07-2021-ПРБ, заключенный между ООО «МПО «Волга» и ООО «СВ-Металл-Групп».

ООО «Барс Строй Групп» зарегистрировано 17.10.2017, юридический адрес: <...>, этаж 6, пом. 31, офис 51. В ЕГРЮЛ виды деятельности, связанные с заготовкой, хранением, переработкой и продажей металлолома, организацией не заявлены.

В период с 03.04.2019 по 22.12.2021 учредителем, руководителем ООО «Барс Строй Групп» являлся ФИО17 (место жительства г. Казань); с 23.12.2021 учредителем, руководителем организации является ФИО18 По расчету по форме № 6-НДФЛ его среднемесячная заработная плата за декабрь 2021 составила 8 590 руб. 91 коп. Кроме того, за период с января 2021 по октябрь 2021 ФИО18 получен доход от ООО «Фортпарк», его среднемесячная заработная плата в этой организации составила 14 329 руб. 27 коп.

Для допроса в налоговый орган ФИО17, ФИО18 не явились.

По базам данных налогового органа у ООО «Барс Строй Групп» отсутствовало облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки. Сведения о среднесписочной численности работников организации по состоянию на 01.01.2022 не представлены; согласно сведениям по форме № 2-НДФЛ, расчету по форме № 6-НДФЛ за 2021 количество физических лиц, получивших доход, составляет 9 чел. При этом, в отношении 7 чел. перечисления заработной платы по банковским счетам ООО «Барс Строй Групп» не осуществлялось; 6 чел. официально трудоустроены по постоянному месту работы в других организациях.

В 4 квартале 2021 года ООО «Барс Строй Групп» осуществлено перечисление в адрес ФИО17 в виде хозяйственных расходов, подотчетных средств суммы 994 711 руб. 60 коп., в виде заработной платы суммы 92 727 руб. При этом, последняя сумма не отражена в расчете по форме № 6-НДФЛ. По банковским счетам ООО «Барс Строй Групп» расчетных операций по оплате за металлолом, изделия из меди не установлено.

Удельный вес налоговых вычетов, отраженных в налоговых декларациях ООО «Барс Строй Групп» по НДС за налоговые периоды 2021, составляет 100 %.

Налоговые декларации ООО «Барс Строй Групп» за 2 квартал 2022, 1-3 кварталы 2023 аннулированы в связи с установлением факта их подписания неуполномоченным лицом. Последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2023; с 24.02.2024 движение средств по счетам организации не осуществлялось.

В книге покупок ООО «Барс Строй Групп» за 3 квартал 2021 основная доля вычетов отражена по операциям с ООО «Метрополия» (28,1 % вычетов), ООО «Технология комфорта» (26,4 % вычетов), ООО «Крафт-Инж» (1,1 % вычетов), являвшимися контрагентами заявителя, по операциям с которыми установлено получение необоснованной налоговой выгоды.

В отношении остальных организаций-контрагентов, по которым ООО «Барс  Строй Групп» за 3 квартал 2021, применялись налоговые вычеты, Управлением установлено отсутствие поставок металлолома, изделий из меди, реализованных заявителю. В адрес ООО «Терем» (6,3 % вычетов) производилась оплата за оборудование, отопительное оборудование (водонагреватель, котел, бойлер, стройматериалы, комплектующие); в адрес ООО «Делюкс116» (4 % вычетов), которое 30.06.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений,  представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 с «нулевыми» показателями, производилась оплата за пиломатериалы; в адрес ООО «АСС» (2,3 % вычетов) – за строительно-монтажные, электромонтажные работы; в адрес ООО «Центр Кирпича» (1,9 % вычетов) – за кирпич, камень керамический; в адрес ООО «НПП «Композит» (1,7 % вычетов) – за пластикат, строительные материалы. В адрес ООО «Макс-Трейд» (1,6 % вычетов), исключенного 05.04.2024 из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений, последнюю налоговую декларацию по НДС представившего за 1 квартал 2023, оплата не производилась.

В книге покупок ООО «Барс Строй Групп» за 4 квартал 2021 основная доля вычетов отражена по операциям с ООО «Крафт-Инж» (36,1 % вычетов), являющимся контрагентом заявителя, по операциям с которым установлено получение необоснованной налоговой выгоды.

В отношении остальных организаций-контрагентов, по которым ООО «Барс  Строй Групп» за 4 квартал 2021, применялись налоговые вычеты, Управлением установлено отсутствие поставок металлолома, изделий из меди, реализованных заявителю. В адрес ООО «Теплосеть» (7,8 % вычетов) производилась оплата за отопительное оборудование; в адрес ООО «Технолайт» (5,9 % вычетов) – за кабель силовой огнестойкий, оборудование; в адрес ООО «Союз Бетон» (3,4 % вычетов) – за бетон с доставкой; в адрес ООО «Терем» (3,4 % вычетов) – за отопительное оборудование (водонагреватель, котел); в адрес ООО «АСС» (3,2 % вычетов) – за строительно-монтажные работы; в адрес ООО «Оборудование и оснастка» (2,9 % вычетов) – за техническое сопровождение; в адрес ООО «Фондиталь» (2,2 % вычетов) – за отопительное оборудование.

6. В подтверждение приобретения металлолома у ООО «Метрополия» заявителем представлены договор поставки продукции от 25.02.2021, УПД на поставку швеллера, уголков, трубки, трубы медных, товарно-транспортные накладные, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 4 квартал 2021, платежное поручение от 14.04.2021 № 41 на сумму 560 000 руб., акт сверки взаимных расчетов за 2021, договор аренды транспортного средства от 01.03.2021, заключенный между ФИО1 и ООО «МПО «Волга».

ООО «Метрополия» (ИНН <***>) зарегистрировано 01.11.2019, юридический адрес: <...>. 27.01.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений.

Учредителем, руководителем организации в период с 01.11.2019 до 03.02.2022 являлась ФИО19, с 03.02.2022 – ФИО20, в отношении которой 26.04.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «Метрополия».

Для допроса в налоговый орган указанные физические лица не явились.

ФИО19 с июля 2012 по основному месту работы трудилась в АО «Татавтодор» в режиме полного рабочего времени; в период 2019 – 2021 ее отсутствие на рабочем месте в данной организации не фиксировалось.

По базам данных налогового органа у ООО «Метрополия» отсутствовало облагаемое имущество, транспортные средства, объекты недвижимости, земельные участки. Согласно расчету по форме № 6-НДФЛ за 2021 количество физических лиц, получивших доходы от организации, составляет 5 чел. (ФИО19, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24). Из них, в отношении ФИО21 с декабря 2021 сведения о доходах источниками выплаты не представлялись; ФИО23 с января по декабрь 2021 имела постоянное место работы в Детском саду № 240 Московского района г. Казани; ФИО24 с 24.04.2021 являлся учредителем, руководителем «технической» организации ООО «Маяк», которая не обладает облагаемым имуществом, не представляет сведения о доходах по форме № 2-НДФЛ, расчеты по форме № 6-НДФЛ, налоговые декларации по НДС со 2 квартала 2023 не представляет, декларацию по НДС за 1 квартал 2023 представила с «нулевыми» показателями.

В налоговых декларациях ООО «Метрополия» по НДС за 1-4 кварталы 2021 доля вычетов от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет 100 %; в его налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 доля расходов от суммы доходов - 99,9 %. Последняя налоговая декларация по НДС представлена ООО «Метрополия» за 1 квартал 2022г.

По банковским счетам ООО «Метрополия» расчетных операций по оплате за металлолом, изделия из меди не установлено. В 4 квартале 2021 года ООО «Метрополия» осуществлено перечисление в адрес ФИО19 в виде хозяйственных расходов суммы 1 000 000 руб., в виде заработной платы суммы 861 850 руб. 44 коп. С 27.01.2022 движение средств по счетам организации отсутствует.

В книге покупок ООО «Метрополия» за 2 квартал 2021 основная доля вычетов отражена по операциям с ООО «Интехком116» (59,7 % вычетов), ООО «ЗТЕКС-Волжск» (21,2 % вычетов), ООО «Ривенделл» (1,7 % вычетов), ООО «Элит-Прайм» (1,4 % вычетов), в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности адреса (по ООО «Ривенделл» - запись от 24.01.2023 об исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений); последняя налоговая декларация по НДС представлена ООО «Интехком116» - за 3 квартал 2021, ООО «ЗТЕКС-Волжск», ООО «Ривенделл» - за 4 квартал 2020, ООО «Элит-Прайм» - за 4 квартал 2021г. При этом, в адрес ООО «ЗТЕКС-Волжск», ООО «Ривенделл», ООО «Элит-Прайм», а также ООО «Крафт-Инж», по которому заявлено 1 % вычетов, оплата ООО «Метрополия» не производилась.

В отношении остальных организаций-контрагентов, по которым ООО «Метрополия» за 2 квартал 2021, применялись налоговые вычеты, Управлением установлено отсутствие поставок металлолома, изделий из меди, реализованных заявителю. Так, в адрес ООО «Техмаркет» (2,5 % вычетов) производилась оплата за электротовары; в адрес ООО «Хозторг» (1 % вычетов) – за хозтовары.

В книге покупок ООО «Метрополия» за 4 квартал 2021 основная доля вычетов отражена по операциям с ООО «Ристания» (29,48 % вычетов), ООО «Авента-Ресурс» (10,87 % вычетов), ООО «Элит-Прайм» (9,1 % вычетов), ООО «Эребор» (7,82 % вычетов), ООО «Оборудование и оснастка» (0,92 % вычетов), ООО «Клондайк» (0,75 % вычетов). В отношении ООО «Ристания» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений 21.01.2022 об адресе, 06.12.2021 о руководителе организации; 01.12.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью указанных сведений; согласно расчетам по форме № 6-НДФЛ число работников, которым выплачен доход, за 2020 – 3 чел.; за 1 квартал 2021 – 1 чел.; облагаемое имущество отсутствует; удельный вес налоговых вычетов в декларациях по НДС за налоговые периоды 2021 – от 99 до 100 %, последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2021г. ООО «Авента-Ресурс» исключено из ЕГРЮЛ 27.09.2022 в связи с наличием записи о недостоверности адреса; у него облагаемого имущества, штата работников не имелось; по банковским счетам расходы, связанные с оплатой металлолома, изделий из меди отсутствуют. В отношении ООО «Элит-Прайм», ООО «Эребор», ООО «Оборудование и оснастка» в ЕГРЮЛ внесены записи: по ООО «Элит-Прайм», ООО «Оборудование и оснастка» - о недостоверности сведений о юридическом лице; по ООО «Эребор», ООО «Клондайк» - от 14.07.2023, от 28.06.2023 об исключении из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений; последняя налоговая декларация по НДС представлена ООО «Элит-Прайм», ООО «Эребор», ООО «Оборудование и оснастка», ООО «Клондайк» за 4 квартал 2021г.

В адрес ООО «Ристания», ООО «Авента-Ресурс», ООО «Элит-Прайм», ООО «Эребор», ООО «Клондайк» оплата ООО «Метрополия» не производилась. В адрес ООО «Шины и диски Казань» (9,65 % вычетов) производилась оплата за автошины, колесные диски, покрышки, камеры; в адрес ООО «Увадрев-Холдинг» (2,66 % вычетов) – оплата за ДСП ламинированную; в адрес ООО «Эгида-Трейд» (2,21 % вычетов) – оплата за ткань, кожу, замшу; в адрес ООО «Эгида+» (1,81 % вычетов) – оплата за клей, поролон, ткань; в адрес ООО «Нур» (1,21 % вычетов) – оплата за сковороды, противни, кастрюли; в адрес ООО «Пнеутекс» (0,73 % вычетов) - оплата за автокамеры.

7. В подтверждение приобретения металлолома у ООО «Эковата Премиум» заявителем представлены договор поставки продукции от 22.03.2021 № 4/2021, УПД на поставку уголков, трубки, трубы медных, товарно-транспортные накладные, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2021, платежное поручение от 16.04.2021 № 45 на сумму 370 000 руб., акт сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2021, договор аренды транспортного средства от 01.03.2021, заключенный между ФИО1 и ООО «МПО «Волга», акт взаимозачета от 30.12.2021 между ООО «МПО «Волга» и ООО «Эковата Премиум» на сумму 13 179 374 руб.

ООО «Эковата Премиум» (ИНН <***>) зарегистрировано 22.04.2013, юридический адрес: <...> зд. 271, литер Г24, пом. 1-5.

Учредителями организации являются ФИО25 (доля участия в уставном капитале 51 %), ФИО26 (доля участия в уставном капитале 49 %). Руководителем организации в период совершения операций с заявителем являлся ФИО26 Для допроса в налоговый орган указанные лица не явились.

В собственности ООО «Эковата Премиум» имеется грузовой автомобиль ГАЗ А21R32 гос. рег. знак <***> (дата регистрации владения 01.04.2019); другое облагаемое имущество, объекты недвижимости, земельные участки отсутствуют. 25.05.2023 указанный автомобиль снят с учета в связи с его реализацией ФИО27, являющейся руководителем вновь образованного ООО «Эковата Премиум» (ИНН <***>).

Согласно расчету по форме № 6-НДФЛ за 2021 организация выплачивала доход 7 физическим лицам (ФИО28, ФИО26, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33). Из них ФИО31, ФИО33 ФИО32 имели оплачиваемое постоянное место работы, два первых – на значительном расстоянии от места нахождения ООО «Эковата Премиум»: ФИО31 в период с января по декабрь 2021 работал в ООО «Оборудование и оснастка» (Республика Марий Эл); ФИО33 в период с января по декабрь 2021 работал в ГУ ТО «Представительство Правительства Тульской области» (г. Тула). При этом, ФИО33 являлся учредителем в 3 организациях, руководителем в 1 организации, имевших место нахождения в г. Москве и исключенных из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица. ФИО32 в период с января по декабрь 2021 работала в Детском саду № 240 Московского района г. Казани. ФИО28 (место жительство – Московская область) является учредителем, руководителем в 4 организациях с местом нахождения в г. Москве, из которых 2 организации исключены из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица. В адрес ФИО29, ФИО30 ООО «Эковата Премиум» перечисление заработной платы не осуществляло.

По банковским счетам организации не производились расходы, связанные с оплатой за металлолом, изделия из меди, реализованные заявителю.

Согласно налоговых деклараций ООО «Эковата Премиум» по НДС за 1-4 кварталы 2021 доля вычетов от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения, составляет: за 1 квартал 2021 – 93 %, за 2 квартал 2021 – 99 %, за 3 квартал 2021 – 98 %, за 4 квартал 2021 – 97 %. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 доля расходов от общей суммы доходов составляет 99,3 %.

Основная доля налоговых вычетов по НДС за проверяемый период отражена ООО «Эковата Премиум» по операциям с «техническими» организациями ООО «Оборудование и оснастка», ООО «РСО «Град», ООО «Парнас Групп», не имевшими облагаемого имущества, работников, не несшими расходы на оплату металлолома, изделий из меди, реализованных заявителю, отражавшими в налоговых декларациях по НДС вычеты в доле от 98 до 100 % от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения.

Согласно представленным заявителем товарно-транспортным накладным груз от ООО «Димант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «Метрополия», ООО «Эковата Премиум» до заявителя перевозил ФИО34 на автомобиле КАМАЗ гос. рег. знак <***>, принадлежащем ФИО1 Перевозки от остальных спорных контрагентов в качестве водителя указанного транспортного средства осуществлял руководитель общества ФИО1 При этом, не смотря на наличие заключенного между ФИО1 и обществом договора аренды транспортного средства от 01.03.2021, в 2021 году в пользу данного физического лица суммы арендной платы не перечислялись; производились только выплаты заработной платы и возмещение хозяйственных расходов. ООО «МПО «Волга» сведения по форме № 2-НДФЛ за 2021, 2022 с отражением доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, в отношении ФИО1 не представило.

В транспортных накладных не указаны должность, расшифровка подписи лица, принявшего груз, сведения о массе груза, количестве мест. Их содержание полностью определялось руководителем общества ФИО1, одновременно выступавшим заказчиком и перевозчиком.

По показаниям ФИО34 (протокол допроса от 05.10.2022), в ООО «МПО «Волга» он выполнял работу, связанную с приемкой, переработкой и отправкой цветного лома; перевозка материалов и лома в его обязанности не входила. Организации ООО «Диамант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «Метрополия», ООО «Эковата Премиум», ООО «Технология комфорта», ООО «СМНП Ромол», ООО «Барс Строй Групп» свидетелю не известны.

Ссылка заявителя на нотариально удостоверенное объяснение ФИО34 от 07.08.2024, в котором он указывает на недостоверность своих показаний, данных налоговому органу, оценено арбитражным судом критически и не принято в качестве достоверного и убедительного доказательства (т.3, л.д. 87-89). Данное объяснение, в отличие от протокола допроса от 05.10.2022, получено без разъяснения прав и обязанностей свидетеля, при отсутствии его предупреждения об ответственности за отказ от дачи показаний, дачу заведомо ложных показаний. Являясь работником заявителя, свидетель находится под его контролем, в связи с чем, данное им после принятия оспариваемого решения Управления объяснение направлено на оправдание противоправного поведения общества, подтвержденного, в том числе, протоколом допроса ФИО34 от 05.10.2022г.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд, оценив доказательства в совокупности и взаимной связи, установил, что спорные контрагенты заявителя не находились по юридическому адресу; в отношении них в ЕГРЮЛ имеются сведения о недостоверности сведений: по ООО «Димант-Строй», ООО «СМНП Ромол» о недостоверности адреса; по ООО «Технология комфорта», ООО «Метрополия» о недостоверности сведений об учредителе, руководителе. По ООО «Крафт-Инж», ООО «СМНП Ромол», ООО «Технология комфорта», ООО «Барс Строй Групп» произведено аннулирование налоговых деклараций по НДС в связи с их подписанием неуполномоченным лицом. Спорные контрагенты не имели облагаемого имущества, штата работников, необходимых для осуществления спорных операций: в ООО «Димант-Строй», ООО «СМНП Ромол», ООО «Технология комфорта» в штате 1 чел. (руководитель); по остальным контрагентам в штат включены физические лица, которым выплачивался доход ниже прожиточного минимума, имевшие иные места работы на значительном отдалении от адреса спорных контрагентов, выступавшие учредителями, руководителями «технических» организаций. Спорные контрагенты не несли расходов, связанных с приобретением и оплатой металлолома и изделий из меди, реализованных заявителю; в их книгах покупок отражены вычеты по операциям с «техническими» организациями, не имевшими имущества, работников и иных ресурсов, не несшими расходов по оплате спорных товаров; с организациями, с которыми по банковским счетам производились расчеты за другие товары (работы, услуги), чем были поставлены заявителю, либо расчеты, не сопоставимые по суммам и датам расчета с поставками в адрес заявителя. В налоговых декларациях спорных контрагентов по НДС отражены налоговые вычеты в доле от 97 до 100 % от суммы налога, исчисленной с объекта налогообложения. По счетам ООО «Димант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «Барс Строй Групп», ООО «Метрополия» производилось обналичивание в виде перечисления с последующим снятием средств руководителями организаций на хозяйственные расходы и выплату заработной платы, не отраженной или превышающей указанную в расчете по форме № 6-НДФЛ. ООО «СМНП Ромол» производило обналичивание средств посредством снятия по карте через техническое устройство. Перевозки грузов от спорных контрагентов на автомобиле, принадлежащем руководителю заявителя ФИО1 и сданном в аренду обществу, согласно транспортным накладным осуществляли сам ФИО1 и ФИО34 При этом, исходя из банковской выписки, расчетов с ФИО1 за аренду автомобиля общество не производило; сведений о выплате ему доходов в виде арендной платы не представляло. ФИО34 отрицал осуществление перевозок; указал, что спорных контрагентов не знает; транспортные накладные заполнены с нарушением установленного порядка, что подтверждает их формальность. У спорных контрагентов отсутствует необходимая лицензия на осуществление деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома цветных и черных металлов (пункт 34 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

По правилам пункта 8 статьи 161 НК РФ при реализации на территории РФ налогоплательщиками лома и отходов черных и цветных металлов налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели указанных товаров. Налоговым органом установлено, что в книге продаж ООО «МПО «Волга» за 4 квартал 2021 отражена реализация в адрес спорных контрагентов лома цветных металлов. При этом, обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС как покупатели они не выполняли, отражали приобретение лома только в книге покупок для применения вычетов. Общество с данной реализации товаров налоговую базу по НДС не формировало, указывая, что сумма налога исчисляется налоговыми агентами.

Между спорными контрагентами и ООО «МПО «Волга» в отношении погашения требований заявителя к ним из данных поставок в счет прекращения требований спорных контрагентов к обществу по поставкам металлолома и изделий из меди оформлялись взаимозачеты с отражением в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом, Управлением установлено отсутствие начисления НДС с операций по реализации заявителем в адрес спорных контрагентов лома цветных металлов, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данные обстоятельства, подтвержденные материалами дела, заявителем доказательно не опровергнуты.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о формальном вовлечении «технических» организаций ООО «Димант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «СМНП Ромол», ООО «Технология комфорта», ООО «Барс Строй Групп», ООО «Метрополия», ООО «Эковата Премиум» в операции по реализации изделий из меди, произведенных заводами – переработчиками, для уменьшения налоговых обязательств по НДС, создания посредством взаимозачетов видимости оплаты в пользу спорных контрагентов, которые, являясь покупателями лома цветных металлов, не исполняли обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате НДС, являясь продавцами металлолома и изделий из меди, не обладали имуществом и иными ресурсами, не несли расходов, необходимых для осуществления спорных операций. Представленные заявителем в подтверждение полной оплаты его кредиторской задолженности перед спорными контрагентами акты сверки взаиморасчетов, содержащие сведения об оплате основной суммы задолженности общества посредством указанных взаимозачетов, не подтвержденные первичными документами, не признаны судом надлежащим доказательством реальности операций с приведенными «техническими» организациями.

Арбитражным судом не признаны подтверждением реальности операций по поставке заявителю металлолома и изделий из меди ссылки заявителя на протоколы опроса и объяснения руководителей спорных контрагентов: директора ООО «Димант-Строй» ФИО6 (протокол опроса от 28.08.2024), директора ООО «Крафт-Инж» ФИО8 (объяснение от 28.08.2024), генерального директора ООО «СМНП Ромол» ФИО13 (протокол опроса от 28.08.2024), руководителя ООО «Технология комфорта» ФИО14 (протокол опроса от 28.08.2024), директора ООО «Барс Строй Групп» ФИО18 (объяснение от 28.08.2024), директора, учредителя ООО «Барс Строй Групп» ФИО17 (объяснение от 28.08.2024), директора ООО «Метрополия» ФИО19 (протокол опроса от 28.08.2024).

Показания указанных физических лиц о совершении перечисленными организациями торговых операций с заявителем опровергаются совокупностью собранных налоговым органом доказательств, указывающих на отсутствие у них ресурсов и расходов для поставок металлолома, изделий из меди в количестве и на суммы, отраженные в первичных документах. Для допроса в налоговый орган указанные физические лица не явились. Относительно возможности осуществлять операции по поставкам металлолома при отсутствии подтвержденных банковскими выписками расходов на его приобретение; обналичивания денежных средств посредством их получения на хозяйственные расходы и заработную плату в размере, превышающем либо не отраженном в расчетах по форме № 6-НДФЛ; не исполнения обязанностей налогового агента при приобретении у заявителя лома цветных металлов с последующим оформлением взаимозачетов при отсутствии исчисления и уплаты НДС, ничего не пояснили. В отношении ООО «Крафт-Инж», ООО «Технология комфорта», ООО «Метрополия» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о руководителях указанных организаций. При этом, утверждавшие об осуществлении реального руководства этими организациями лица никаких мер по приведению в соответствие данных записей в ЕГРЮЛ не приняли. По ООО «Крафт-Инж», ООО «Технология комфорта», ООО «СМНП Ромол», ООО «Барс Строй Групп» аннулированы налоговые декларации по НДС в связи с их подписанием неуполномоченными лицами, что указывает на формальность руководства свидетелей данными организациями. По данным МИФНС России № 6 по Республике Татарстан, ООО «Димант-Строй» за подписью руководителя ФИО6 представлены налоговые декларации по НДС с применением «схемных» вычетов на значительную сумму, что указывает на участие названного свидетеля в противоправных действиях, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. В объяснениях ФИО18 от 28.08.2024, ФИО17 от 28.08.2024, ФИО8 от 28.08.2024 отсутствуют сведения о предупреждении их об ответственности за отказ от дачи показаний, дачу заведомо ложных показаний.

Фототаблицы с изображением физических лиц, обозначенных заявителем как руководители ООО «Технология комфорта» ФИО14, ООО «СМНП Ромол» ФИО13, ФИО35, ООО «Барс Строй Групп» ФИО18, как указало общество, сделаны руководителем заявителя ФИО1 09.02.2023, 01.03.2023, 21.02.2023, то есть, после окончания проверяемого периода (т.4, л.д. 90-93, объяснение заявителя от 12.11.2024). Доказательной информации для разрешения настоящего спора они не содержат.

Факт приходования в учете общества металлолома, приобретенного у спорных контрагентов, на что ссылается заявитель, не опровергает подтвержденные налоговым органом факты, указывающие на невозможность поступления этого товара от данных «технических» организаций.

Исходя из совокупности приведенных обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о создании налогоплательщиком формального документооборота по операциям приобретения металлолома, изделий из меди у ООО ООО «Димант-Строй», ООО «Крафт-Инж», ООО «СМНП Ромол», ООО «Технология комфорта», ООО «Барс Строй Групп», ООО «Метрополия», ООО «Эковата Премиум»; правомерно исключил вычеты, начислил недоимку по НДС за 4 квартал 2021 на общую сумму 12 636 480 руб. Налогоплательщиком не представлено доказательств, опровергающих подтвержденные документами выводы Управления о недостоверности счетов-фактур (УПД) и первичных документов, оформленных от имени спорных контрагентов; не раскрыты сведения о реальных поставщиках металлолома и изделий из меди. Доказательства проявления надлежащей осмотрительности при выборе спорных контрагентов, не имевших необходимых ресурсов для исполнения обязательств, заявителем не представлены.

Правонарушение по оспариваемому решению от 19.01.2024 № 281 правомерно квалифицировано налоговым органом по пункту 3 статьи 122 НК РФ как совершенное умышленно; размер штрафа уменьшен Управлением в четыре раза с учетом характера, обстоятельств, продолжительности периода совершения противоправных действий; наличия смягчающих обстоятельств (совершение правонарушения впервые, введение недружественными иностранными государствами экономических санкций).

Доказательств существенного нарушения налоговым органом требований статьи 101 НК РФ, являющегося безусловным основанием для отмены оспариваемого решения налогового органа, обществом не представлено.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с изложенным, арбитражный суд по правилам статьи 201 АПК РФ принимает решение об отказе в удовлетворении требования ООО «МПО «Волга» о признании недействительным решения Управления от 19.01.2024 № 281 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с отказом в заявленном требовании расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. относятся на заявителя и компенсации в его пользу не подлежат (т.1, л.д. 10).


Резолютивная часть решения объявлена 25.11.2024. Полный текст решения изготовлен 09.12.2024, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.


Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Металлургическое производственное объединение «Волга» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 19.01.2024 № 281 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.


Судья                                                                                  /Ю.А. Вопиловский/