Решение от 5 июля 2019 г. по делу № А20-1450/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-1450/2018
г. Нальчик
05 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена «04» июля 2019г. Полный текст решения изготовлен «05» июля 2019 г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе судьи А.Л. Сохроковой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт», г. Нальчик

к Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Нальчику КБР

о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя ФИО2 по доверенности от 09.04.2018г., от ИФНС №1 по г. Нальчику – ФИО3 по доверенности от 24.12.2018 , ФИО4 по доверенности от 24.12.2018 ,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании решения от 18.01.2018 №20923 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Инспекцией ФНС России №1 по г. Нальчику КБР, недействительным, об обязании Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР устранить нарушения прав и законных интересов общества, о взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

Решением Арбитражного суда КБР от 31.07.2018 в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт», отказано.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2018 в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы на решение Арбитражного суда КБР от 31.07.2018 по делу А20-1450/2018 отказано, производство по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» решение Арбитражного суда КБР от 31.07.2019 по делу А20-1450/2018 прекращено.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.04.2019 решение Арбитражного суда КБР от 31.07.2018 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2018 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд КБР.

Определением Арбитражного суда КБР от 15.04.2019 судебное заседание назначено на 07.05.2019, затем отложено на 04.07.2019

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено ПАО «НК» «Роснефть»-Кабардино-Балкарская Топливная Компания».

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявленных требований ввиду необоснованности.

От третьего лица не явились, надлежаще извещены.

Рассмотрев материалы дела, судом установлено следующее.

Из материалов дела видно, что инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017г., представленную налогоплательщиком 5.09.2017, о чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 04.12.2017г. №16448.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 18.01.2018 N 20923, которым обществу доначислен НДС в сумме 58 488 рублей, а также начислены 3981 рублей пени и 11697 рублей 60 копеек штрафа. Основанием для доначисления НДС (пени, санкций) стал вывод налогового органа об отсутствии у общества права на вычеты по НДС в связи с приобретением им товара (Бензин АИ-92-К5 и Дизельное топливо ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5) по счет-фактурам №287 от 29.03.2017г. и №284 от 31.03.2017г. у ПАО «НК Роснефть - КБТК», признанного банкротом с 14.03.2017г.

Не согласившись с принятым налоговой инспекцией решением от 18.01.2018г. №20923, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Кабардино-Балкарской Республике. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, принято решение от 12.03.2018. №03/1-03/02437 об оставлении жалобы без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 НК РФ общество обжаловало решение налоговой инспекции от 18.01.2018г. №20923 в арбитражный суд.

Согласно статье 143 НК РФ ООО «Эльбруспойнт» является плательщиком налога на добавленную стоимость. .

Исходя из статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар приобретается для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товар принят на учет; представлены счета-фактуры, выставленные продавцом товара.

Операции, признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения, указаны в пунктах 1 и 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 38 НК РФ определено, что товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией в силу положений статьи 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2015 пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 15, согласно которому не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Таким образом, нормами налогового законодательства прямо предусмотрено отсутствие у организации-продавца обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры. Соответственно, ни у одной из сторон сделки купли-продажи не должно и не может возникнуть обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет.

Так, с 2015 года устранено противоречие между НК РФ и Законом о банкротстве, снята с покупателей обязанность налоговых агентов и в то же время банкроты избавлены от уплаты НДС. Из объекта налогообложения теперь исключены операции по реализации имущества и имущественных прав.

Это означает что, если имущество или имущественные права реализованы начиная с 1 января 2015 года, то облагаться НДС они не должны.

В соответствии с письмом ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@ объектом налогообложения не является исключительно реализация имущества, в том числе изготовленного или приобретенного у третьих лиц е ходе текущей хозяйственной деятельности организаций-должников, признанных несостоятельными (банкротами) в соответствии с законодательством РФ.

Если налогоплательщик, признанный несостоятельные (банкротом), производит и реализует продукцию или перепродает товары НДС он не начисляет и, соответственно, не принимает суммы «прямого входного» налога к вычету, а при необходимости ведет раздельный учет и распределяет «общий входной» НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью.

Согласно пункту 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) соответствии со статьей 149 НК РФ).

Таким образом, обязанность по составлению счетов-фактур при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложение налогом на добавленную стоимость, в том числе операций по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), НК РФ не установлена. В связи с этим при реализации такого имущества счета-фактуры продавцами не составляются.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, указанный счетах-фактурах, выставленных при реализации имущества должников признанных банкротами, к вычету у покупателя этого имущества не принимается.

Соответственно, выставление счет - фактуры с выделением налога на добавленную стоимость организацией, признанной решением арбитражного суда несостоятельной (банкротом), не является основанием для ее контрагента на применение налогового вычета.

Поскольку продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 ст. 146 НК РФ должна осуществляться без налога на добавленную и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выделения счета-фактуры, соответственно, спорный счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка установленного НК РФ, не может являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда КБР ль 14.03.2017 ПАО «НК Роснефть - КБТК» ИНН <***> в рамках -дела №А20-90/2015 признано банкротом и в отношении должника открыто конкурсное производство.

Из представленных в суд третьим лицом ПАО «НК Роснефть КБТК» с отзывом документов следует, что поставка нефтепротуктов осуществлялась на основании договора поставки нефтепродуктов от 10.01.2017г. №1 и дополнительным соглашениям к нему. Согласно паспортам №40, №1109, №41, №730 нефтепродукты произведены ПАО «Саратовский НПЗ», ОАО «Сызранский НПЗ» 09.03.2017г.,21.03.2017г.,29.03.2017г. Указанная продукция приобретена ПАО «НК Роснефть КБТК» для последующей реализации в ходе осуществления предпринимательской деятельности и не является конкурсной массой должника.

Однако , в соответствии с позицией ВС РФ, изложенной в решении от 15.03.2018г. по делу №АКПИ17-1162, продажа имущества (товаров) организации-банкрота с 01.01.2015 должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры.

Соответственно, ни у одной из сторон сделки купли-продажи не должно и не может возникнуть обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет, а соответственно получение налогового вычета по данной продукуии.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» к Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР о признании решения от 18.01.2018 №20923 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным и об обязании Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР устранить нарушения прав и законных интересов общества отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.


Судья А.Л. Сохрокова