Решение от 10 октября 2017 г. по делу № А45-15893/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-15893/2017
г. Новосибирск
11 октября  2017 года
резолютивная часть решения объявлена    04 октября  2017 года

полный текст решения изготовлен             11  октября  2017 года


Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Шашковой В.В.

при ведении протокола  секретарем судебного заседания ФИО1, после перерыва -  помощником судьи Рышкевич И.Е.

рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Изумруд», г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Новосибирску

о признании недействительным    решения    от 16.02.2017 № 4588

при участии в судебном заседании представителей

заявителя – ФИО2, доверенность от 06.07.2017,

заинтересованного  лица –  ФИО3,   доверенность от  26.10.2016, ФИО4, доверенность от 16.08.2017, ФИО5,   доверенность от 29.08.2017, после перерыва - ФИО3,   доверенность от  26.10.2016, ФИО6, доверенность от 11.01.2016.

В Арбитражный суд Новосибирской области  обратилось общество с ограниченной ответственностью «Изумруд»     (далее – ООО «Изумруд»,  общество,  заявитель) с заявлением  к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Новосибирску (далее – МИФНС № 15, налоговый орган, Инспекция)  о признании недействительным её решения от 16.02.2017 № 4588 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает неправомерным, в нарушение п. 2 ст. 387, п. п. 1, 2 ст. 394 НК РФ начисление ему земельного налога по ставке 1,5% вместо 0,3% от кадастровой стоимости, в отношении  земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования «для дачного строительства».

Полагает  неправильным толкование  Инспекции  действовавших в 2015 году норм НК РФ, Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) и Федерального закона РФ № 66-ФЗ от 15.04.1998 «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях» (далее - Закон № 66-ФЗ).

Считает,  что с вступлением в силу   с 1 марта 2015  Федерального  закона от 23.06.2014 № 171-ФЗ «О внесении изменений в земельный кодекс и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ст. 14) предоставление земельных участков для ведения дачного хозяйства осуществляется в соответствии с ЗК РФ, а не с Законом № 66-ФЗ.

По мнению заявителя Земельный и Градостроительные кодексы с 2015 года прямо связывают дачное хозяйство с юридическими лицами, различая и одновременно множество раз применяя разные по содержанию термины «некоммерческая организация» и юридические лица».  При этом статьи 33 и 81 ЗК РФ, на которые ссылался ВС РФ, когда делал вывод о том, что субъектами ведения дачного хозяйства в 2012 году является некоммерческие организации, отменены и не могут применяться к отношениям 2015 года.

Заявитель полагает, что Инспекция незаконно трактует пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ,  вводя ограничения по кругу налогоплательщиков земельного налога. Настаивает на том, что сфера применения указанной нормы определяется не видом собственников земли, а целями приобретения (предоставления) земельного участка.

Ссылается на судебную практику, из которой усматривается, что суды  признают законным применение ставки налога 0,3% коммерческими организациями в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства.

По мнению заявителя, Инспекция в оспариваемом решении подтверждает, что заявитель приобретал земельные участки для подготовки осуществления на них жилищного строительства. При таких обстоятельствах необходимо исходить из фактического использования спорных земельных участков, которое указывает на право заявителя применять пониженную ставку земельного налога по двум основаниям, предусмотренным в пп. 1 п.1 ст. 394 НК РФ:

1. земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства,

2. вид использования для дачного хозяйства определяется как «размещение жилого дома, пригодного для постоянного проживания высотой не выше трех надземных этажей».

Дополнительно аргументируя свои требования, заявитель   указал, что кратко его доводы выглядят следующим образом:

1)Проанализировав 171 ФЗ, заявитель доказал, что в соответствии с измененным в 2015 году законодательством коммерческим организациям предоставляются земельные участки для ведения дачного хозяйства. Таким образом, предоставление земельных участков для дачного хозяйства одновременно регулируют 66 ФЗ, Земельный кодекс и Градостроительный кодекс. Следовательно, коммерческие организации с 2015 года являются субъектами ведения дачного хозяйства.

2)Заявитель не использовал свой единственный земельный участок в коммерческих целях для получения прибыли. Инспекция не представила доказательств иного.

3)Заявитель доказал, что его земельный участок полностью расположен в пределах территории ДНТ «Изумруд», на нем находятся объекты инженерной инфраструктуры, предназначенные исключительно для безвозмездного обеспечения потребностей членов ДНТ «Изумруд» и являющиеся имуществом общего пользования членов ДНТ «Изумруд». Следовательно, фактическое использование земельного участка соответствует его целевому назначению и виду разрешенного использования. Иного инспекция не доказала.

4) Заявитель имеет право на применение пониженной ставки земельного налога одновременно по двум основаниям, указанным в подп.1 п.1 ст. 394НКРФ.

Налоговый орган требование заявителя не признает, просит в их удовлетворении отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей  сторон, явившихся в судебное заседание, суд установил следующее.

По результатам камеральной проверки 16.02.2017 Инспекция вынесла  Решение № 4588, в соответствии с которым обществу  исчислен земельный налог за 2015 год в размере 123 712,00 руб. (по срокам уплаты 31.10.2015 – 41 738 руб.; 01.02.2016 – 81 974 руб.), а также пени за несвоевременную уплату налога.

Общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 16 375,40 руб.

Решением Управления ФНС России по Новосибирской области от 13.06.2017 № 297 апелляционная жалоба общества была удовлетворена частично. Решение Инспекции отменено в части привлечения к ответственности, уменьшен размер штрафа с 16 375,40 руб. до 8 187,70 руб., то есть, в два раза.

Несогласие с решением Инспекции явилось основанием для обращения в суд.

Суд доводы заявителя не принимает по следующим основаниям.

Заявитель, ссылаясь на нормы Закона № 171-ФЗ, указывает, что  предоставление земельных участков для дачного хозяйства одновременно регулируют 66 ФЗ, Земельный кодекс и Градостроительный кодекс. Следовательно, коммерческие организации с 2015 года являются субъектами ведения дачного хозяйства.

Между тем, из положений Закона № 171-ФЗ следует, что он принят с целью совершенствования порядка предоставления земельных участков.

При этом предоставление земельных участков для ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства осуществляется в соответствии с Земельным кодексом  РФ (далее – ЗК РФ) с учетом особенностей, установленных ст. 14 Закона № 66-ФЗ.

Данный вывод основан на том, что  наряду с изменениями, вносимыми указанным Федеральным законом в ЗК РФ, вносятся изменения и в Закон № 66-ФЗ. При этом законодатель не меняет положений закона в той части, где содержится  понятие «дачного земельного участка» (который предоставляется гражданину или приобретается им в целях отдыха), так и предмета регулирования (настоящий Закон регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, и устанавливает правовое положение садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений).

Таким образом, изменения законодательства с 1 марта 2015 не повлияли на правоотношения, связанные с применением пониженной ставки налога, предусмотренной налоговым законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства):

- крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество;

- хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;

- некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями;

- казачьими обществами;

- опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научных организаций, образовательных организаций, осуществляющих подготовку кадров в области сельского хозяйства, и общеобразовательных организаций;

- общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Из чего следует вывод о том, что с 1 марта 2015 года формой  коммерческого землепользования дачное хозяйство  не является.

Заявитель указывает, что статьи 33 и 81 ЗК РФ, на которые ссылался ВС РФ, когда делал вывод о том, что субъектами ведения дачного хозяйства в 2012 году является некоммерческие организации, отменены и не могут применяться к отношениям 2015 года.

Суд полагает данный довод несостоятельным. Так,  утратившие силу с 1 марта 2015 года статьи ЗК РФ регулировали нормы предоставления земель, в том числе земель сельскохозяйственного назначения.

При этом при внесении  изменений в  Земельный кодекс РФ, Закон № 171-ФЗ не меняет положений закона в части отношений, возникающих в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, и не меняет правовое положение юридических лиц, ведущих дачное хозяйство. То есть,  изменения законодательства с 1 марта 2015 не повлияли на правоотношения, связанные с применением пониженной ставки налога, предусмотренной налоговым законодательством для отдельной категории налогоплательщиков.

Аналогичная позиция судов содержится  в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 05.09.2014 № А55-29033/2013, в Постановлении Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 11.07.2017 № А14-396/2017, где судебная коллегия находит обоснованными выводы судов о том, что установленная налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению. При этом, оценив имеющиеся в материалах проверки доказательства и установив, что относящийся к землям сельскохозяйственного назначения спорный земельный участок не использовался в проверяемый период для сельскохозяйственного производства, Инспекция пришла к выводу о неправомерном применение обществом пониженной ставки земельного налога 0,3 процента в отношении спорного участка.

Не принимая доводы заявителя, суд учитывает то обстоятельство, что одним из основных принципов земельного законодательства является принцип деления земель по целевому назначению на категории, в силу которого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подп. 8 п. 1 ст. 1 ЗК РФ).

В соответствии со ст. 7 ЗК РФ  земли в Российской Федерации подразделяются на 7 категорий и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Статьей 77 ЗК РФ  установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся  за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В соответствии с п. 1 ст. 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства).

Согласно ст. 40 ЗК РФ собственник земельного участка имеет право возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные здания, сооружения в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием с соблюдением требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов.

В соответствии с абз. 2 ст. 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК  налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Исходя из норм НК РФ для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Согласно абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

В соответствии с п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и  (или) разрешенного использования земельного участка.

То есть,  применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух условий:

1)отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях;

2)использование для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Решением Совета депутатов от 14.11.2014 № 200 «Об определении налоговых ставок, порядка и сроков уплаты земельного налога на 2015 г.» установлены ставка земельного налога 0,3%) в отношении

- земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон;

- земельных участков, занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

- земельных участков,  предоставленных для личного подсобного хозяйства,  садоводства, огородничества или животноводства.

Ставка земельного налога 1,5% установлена  в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, исходя из указанного Решения совета депутатов, ставка земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, не установлена.

В соответствии с п. 3 ст. 394 НК РФ в случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, согласно которому налоговая ставка в отношении прочих земельных участков не может превышать 1,5 процента.

Согласно информации Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области ООО «Изумруд» зарегистрировано право собственности на земельный участок, расположенный на территории Толмачевского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области. Спорный земельный участок имеет категорию объекта «земли сельскохозяйственного назначения» и вид разрешенного использования «для дачного строительства».

Заявитель не может отрицать, что ООО «Изумруд» является коммерческой организацией, которая приобретает земельные участки для подготовки осуществления на них жилищного строительства и реализует их физическим лицам. Основной вид деятельности общества «Управление недвижимым имуществом» ОКВЭД 70.32.

Согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД -70.32  -  Управление недвижимым имуществом - включает деятельность по  обслуживанию зданий и   сооружений (включая предоставление   услуг   и   организацию   процесса обслуживания), относящуюся к эксплуатации оборудования; очистке, содержанию и уходу за помещениями внутри зданий;  проверке и регулированию тепловых, вентиляционных систем и систем кондиционирования воздуха; проведению мелких ремонтных работ.

Таким образом, вид деятельности налогоплательщика не связан ни с сельскохозяйственным производством, ни с дачным или жилищным строительством.

Ввиду сказанного, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в отношении спорного земельного участка подлежала применению ставка земельного налога 1,5%, поскольку пониженная ставка земельного налога установлена для земель сельскохозяйственного назначения, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства, которым в силу Закона № 66-ФЗ признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами для содействия ее участникам (членам) в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства. Заявитель же  является коммерческой организацией, использующей спорные земельные участки в целях извлечения прибыли (подготовка земельных участков для продажи), а не в целях непосредственного использования, подобного использованию гражданами для дачного хозяйства.

При этом налоговый орган также исходил из следующего.

Понятие «дачное хозяйство» (а также тесно с ним связанных - «дачный земельный участок», «земельный участок для дачного строительства», «земельный участок под дачное строительство») не раскрывается в законодательстве о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с абз. 4 ст. 1 Федерального закона от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» дачный земельный участок - земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

На основании п. 1 ст. 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Согласно ст. 8 закона № 66-ФЗ граждане вправе вести дачное хозяйство в индивидуальном порядке и на территории дачного некоммерческого объединения. В абз. пятом ст. 1 данного Федерального закона содержится определение понятия садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, в котором упоминается термин «дачное хозяйство». Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач веления садоводства, огородничества и дачного хозяйства.


Таким образом, исходя из смысла положений указанного Федерального закона, дачное хозяйство - это способ использования земельных участков гражданами лично или через некоммерческое объединение.

Указанные положения Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями ст.ст. 77, 78, ЗК РФ, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли. Данный вывод согласуется с позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определениях от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502 по делу № А41-8191/2014, от 18 мая 2015 г. № 305-КГ14-9101 по делу № А41-63325/13.

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 66-ФЗ.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначающийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе № 66-ФЗ.

Наряду с изложенными выше  основаниями для отказа в удовлетворении заявленных требований необходимо учитывать следующее.

Заявляя о своем праве на применение пониженной ставки земельного налога 0,3%, общество указывает и представляет соответствующие документы, что на  спорном земельном участке расположены объекты инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, используемого гражданами, являющимися членами ДНТ «Изумруд» в целях дачного хозяйства (это дорога в ДНТ «Изумруд», объекты газо- и электроснабжения и т.п.).

Однако своего права на такое применение пониженной ставки для себя, как для организации коммерческой, заявитель ничем не обосновал. Иными словами, общество просит для себя пониженную ставку на  свой земельный участок,  потому что им пользуется иная организация – ДНТ. Однако такого порядка льготирования налоговое законодательство не предусматривает.

Заявитель ходатайствует о снижении размера начисленных санкций, однако суд оснований для дальнейшего снижения  размера  начисленного штрафа  не установил. Кроме  того,  решением Управления ФНС по Новосибирской области начисленный инспекцией штраф снижен в два раза.

При таких условиях оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

Расходы по уплате госпошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ и возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                          В.В.Шашкова