Решение от 12 октября 2017 г. по делу № А34-8924/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurga№.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: i№fo@kurga№.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-8924/2017
г. Курган
13 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 октября 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 13 октября 2017 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Луневой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304450114900081, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>),

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы и пени,

при участии в заседании суда:

от заявителя: ФИО3, по доверенности от 17.07.2017, после перерыва представитель тот же;

от заинтересованного лица: ФИО4, по доверенности от 09.01.2017 № 51, после перерыва представитель тот же;

от третьего лица: явки нет, извещен,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании бездействия государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (далее – заинтересованное лицо, Управление), выразившегося в не возврате ИП ФИО2 начисленных и удержанных страховых взносов за 2014 год, не соответствующим закону; обязании Управления возвратить ИП ФИО2 излишне взысканный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в размере 67 246 руб. 37 коп. и пени, начисленные на данный страховой взнос, в размере 4 448 руб. 57 коп.

В обоснование заявленных требований предприниматель сослался на неправомерность начисления недоимки на сумму доходов без учета расходов, также приводит позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в постановлении №27-П от 30.11.2016.

Представитель заявителя в судебном заседании ходатайствовал о принятии уточненного заявления, в соответствии с которым просил взыскать с Управления излишне взысканный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в размере 67 246 руб. 37 коп., и пени, начисленные на данный страховой взнос, в размере 4 448 руб. 57 коп. (пункт 28 обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2016) (утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016), пункт 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых вопросах, возникающий при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0%». Так же от представитель заявителя поступило ходатайство об объявлении перерыва в судебном заседании для предоставления дополнительных доказательств.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения требований заявления по доводам отзыва (л.д. 32–34). В отзыве на заявление заинтересованное лицо поясняет, что Управление самостоятельно не устанавливает доходы страхователя (в данном случае индивидуального предпринимателя), а руководствуется сведениями, полученными от налогового органа.

Расчет размера страховых взносов произведен Управлением в соответствии с требованиями части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, исходя из дохода предпринимателя от предпринимательской деятельности за 2014 год, размер которого представлен в Управление налоговым органом.

Требование об уплате задолженности за расчетный период 2014 год было направлено в адрес заявителя до принятия постановления Конституционного суда РФ № 27-е от 30.11.2016 информации об иных размерах дохода из налогового органа не поступало, соответственно оснований для признания оспариваемых требований недействительными не имеется. Сумма страховых взносов и пеней за 2014 год, подлежащая возврату в случае удовлетворения требований заявителя составляет 71 695 руб. 30 коп., из них: 67 246 руб. 73 коп. - страховые взносы за 2014 г.; 4 448 руб. 57 коп. - начисленные пени за 2014 год. Просил в удовлетворений заявленных требований отказать.

Третье лицо в судебное заседание явку своих представителей не обеспечило, о времени и месте проведения судебного заседания извещено надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Курганской области в сети «Интернет» информации о времени и месте проведения судебного заседания.

Уточненное заявление судом принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 12.10.2017 до 09 час. 00 мин. После перерыва судебное заседание продолжено, состав лиц, участвующих в деле не изменился.

Представитель заявителя после перерыва ходатайствовал о принятии устного уточнения заявленных требований просил: обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304450114900081, ИНН <***>) за счет средств соответствующего бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 67 246 руб. 37 коп., пени в размере 4 448 руб. 57 коп..

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании поддержал правовую позицию, изложенную в отзыве на заявление.

Уточненное заявление судом принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав участников процесса, рассмотрев материалы дела, считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 28.05.2004, на основании заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственном номером 304450114900081. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона № 167-ФЗ является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере труда» (с учетом последних изменений) минимальный размер оплаты труда с 01.01.2014 установлен в сумме 5554 руб. в месяц.

Таким образом, в 2014 году предельная величина суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей составляет 138 627 руб. 84 коп. (5554 руб. * 8 * 12 мес. * 26%).

Судом установлено и следует из представленных в материалы настоящего дела доказательств, что согласно первоначальной информации налогового органа от 11.06.2015, поступившей в адрес Управления величина дохода ИП ФИО2 за расчетный период 2014 г. составила 9 017 165 % руб. 06 коп., на основании данной информации в адрес заявителя было направлено требование № 619ИП (л.д. 11).

16.11.2015 из налогового органа повторно в адрес Управления поступила информация о величине дохода ИП ФИО2 за расчетный период 2014 год, которая составила 8 904 586 руб. 00 коп., следовательно требование № 619ИП было аннулировано и направлено уточненное требование № 11054ИП от 06.10.2015 года (л.д.37).

Однако 19.07.2016 налоговым органом была представлена новая информация о доходах ИП ФИО2 за расчетный период 2014 год. На основании этих данных величина дохода заявителя составила 8 887 565 руб. 06 коп. и было сформировано новое требование № 055S01160083620 от 10.11.2016 года (л.д. 38).

Соответственно размер страховых взносов в 2014 году для данного плательщика страховых взносов составлял:

1) в Пенсионный фонд Российской Федерации: ((5554,00 руб. * 26% *12) + (8 887 565,06 руб. - 300 000 руб.) * 1%):

5554,00 руб. * 26% *12 мес. = 17 328 руб. 48 коп. (фиксированный размер страховых взносов) (8 887 565,06 руб. - 300 000 руб.) * 1% = 85 875 руб. 65 коп.,

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

5554,00 руб.* 5,1% * 12 мес. = 3 399 руб. 05 коп. (фиксированный размер страховых взносов).

Согласно информации указанной заявителем в своем заявлении величина дохода ИП ФИО2 за расчетный период 2014 год составила 31 089 руб. 49 коп., т.е. не превысила 300 000 рублей.

Соответственно размер страховых взносов в 2014 году для данного плательщика страховых взносов исходя из информации, указанной Заявителем составляет:

1) в Пенсионный фонд Российской Федерации:

5554,00 руб. * 26% *12 мес. = 17 328 руб. 48 коп. (фиксированный размер страховых взносов),

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

5554,00 руб.* 5,1% *12 мес. = 3 399 руб. 05 коп. (фиксированный размер страховых взносов).

ИП ФИО2 оплачена сумма недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за отчетный период 2014 года в сумме 71 695 руб. 30 коп. (квитанция АА № 3287334 от 25.02.2017, л.д. 14).

Таким образом, сумма страховых взносов и пеней за 2014 год, подлежащая возврату в случае удовлетворения требований заявителя составляет 71 695 руб. 30 коп., из них: 67 246 руб. 73 коп. - страховые взносы за 2014 г.; 4 448 руб. 57 коп. - начисленные пени за 2014 год.

16.12.2016 предприниматель обратился в Управление Пенсионного фонда России по Курганской области с заявлением о возврате начисленных и удержанных страховых взносов за 2014 год.

Письмами от 21.12.2016, 01.02.2017 Управлением в удовлетворении заявления отказано (л.д. 43, 44).

Заявитель посчитав, что страховые взносы за 2014 год в размере 71 695 руб. 30 коп. являются излишне уплаченными обратился в Арбитражный суд Курганской области за восстановлением прав и законных интересов.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Федеральный закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 года утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ).

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок применяются положения Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части первой статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Судом установлено, что заявитель в 2014 году осуществлял предпринимательскую деятельность и состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов.

Статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В силу части первой и второй статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Законом.

Частью первой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части первой статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (подпункт 1 пункта 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Из приведенных норм следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

Пунктом 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 указанного Федерального закона.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 названной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно информации налогового органа, поступившей в адрес Управления за расчетный период 2014 год, величина дохода заявителя составила 8 887 565 руб. 06 коп., соответственно размер страховых взносов в 2014 году для данного плательщика страховых взносов составлял:

1) в Пенсионный фонд Российской Федерации: ((5554,00 руб. * 26% *12) + (8 887 565,06 руб. - 300 000 руб.) * 1%):

5554,00 руб. * 26% *12 мес. = 17 328 руб. 48 коп. (фиксированный размер страховых взносов) (8 887 565,06 руб. - 300 000 руб.) * 1% = 85 875 руб. 65 коп.,

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

5554,00 руб.* 5,1% * 12 мес. = 3 399 руб. 05 коп. (фиксированный размер страховых взносов).

Согласно информации указанной заявителем в своем заявлении величина дохода ИП ФИО2 за расчетный период 2014 год составила 31 089 руб. 49 коп., т.е. не превысила 300 000 рублей.

Соответственно размер страховых взносов в 2014 году для данного плательщика страховых взносов исходя из информации, указанной Заявителем составляет:

1) в Пенсионный фонд Российской Федерации:

5554,00 руб. * 26% *12 мес. = 17 328 руб. 48 коп. (фиксированный размер страховых взносов),

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

5554,00 руб.* 5,1% *12 мес. = 3 399 руб. 05 коп. (фиксированный размер страховых взносов).

ИП ФИО2 оплачена сумма недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за отчетный период 2014 года в сумме 71 695 руб. 30 коп., данный факт Управлением не оспаривается и подтверждается материалами настоящего дела (квитанция АА № 3287334 от 25.02.2017, л.д. 14, реестр поступления платежей л.д. 42).

На основании изложенного, начисление Управлением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование без учета расходов ИП ФИО2 по НДФЛ является неправомерным.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи).

Таким образом начисление Управлением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование без учета расходов ИП ФИО2 по НДФЛ является неправомерным.

С учетом выше изложенного, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, а так же имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что заявителем доказаны основания возникновения переплаты по страховым взносам и пени, и, соответственно, возврата излишне уплаченных сумм.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом не рассматривался, поскольку заявитель не понес соответствующих расходов (предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины), а заинтересованное лицо освобожден от ее уплаты в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304450114900081, ИНН <***>) за счет средств соответствующего бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 67 246 руб. 37 коп., пени в размере 4 448 руб. 57 коп.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.



Судья

Ю.А. Лунева