Решение от 30 мая 2017 г. по делу № А25-391/2017

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А25-391/2017
г. Черкесск
30 мая 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2017 года

Полный текст решения изготовлен 30 мая 2017 года

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Дышековой А.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гербековой А.М., при участии в судебном заседании от заявителя – ФИО1 (доверенность от 01.01.2017), от заинтересованного лица – ФИО2 (доверенность от 26.09.2016), рассмотрев в судебном заседании заявление Министерства физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании задолженности невозможной к взысканию в связи с истечением срока взыскания, установил следующее.

Министерство физической культуры и спорта (далее – заявитель, министерство) обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) с заявлением о признании задолженности по единому социальному налогу в размере 48 529 руб. 04 коп. невозможной к взысканию в связи с истечением срока взыскания. В заявлении содержится ходатайство о взыскании с ответчика расходов по уплате государственной пошлины.

До судебного заседания от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому он просит признать невозможной к взысканию недоимку по единому социальному налогу в сумме 28 080 руб. 04 коп., задолженность по пени в размере 20 046 руб. 88 коп. в связи с истечением сроков взыскания задолженности в принудительном порядке, предусмотренном статьями 45-47, 70 Налогового кодекса РФ.

Из заявления следует, что в справке №50772 по состоянию на 15.03.2017 отражены сведения о сумме задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям в общей сумме 49 324 руб. 40 коп., в том числе: по единому социальному налогу, начисляемому в федеральный бюджет в сумме 28 080 руб. 04 коп., задолженность по пени по единому социальному налогу, начисляемому по единому социальному налогу, в сумме 20 449 руб. 36 коп.; штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 800 руб.

О наличии указанной задолженности заявителю стало известно из письма Министерства финансов Карачаево-Черкесской Республики от 01.03.2047 №275-11, поступившего в Министерство физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики 01.03.2017. Требования об уплате указанной задолженности в адрес заявителя не поступали, налоговый орган в принудительном порядке ее не взыскал. Пропуск срока взыскания указанной задолженности свидетельствует об утрате возможности налоговым органом принудительного исполнения обязанности по уплате задолженности налогоплательщиком и взыскания в судебном порядке.

Налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания недоимки по налогу, пени и штрафа, предусмотренный статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал уточненные требования, просил их удовлетворить.

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление, согласно которому налоговый орган просит отказать в удовлетворении заявленных в связи с тем, что истечение срока давности на принудительное взыскание штрафа не является основанием списания задолженности и исключения этих сумм из лицевого счета налогоплательщика. В компетенцию налогового органа не входит признание недоимки безнадежной к взысканию, в связи с чем действия налогового органа по выдаче справки, содержащей сведения о наличии задолженности являются законными.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица приобщил в материалы дела копию требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №182 по состоянию на 02.02.2010 и возразил против требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Выслушав представителей сторон, изучив и оценив все доказательства по делу в их совокупности, суд установил следующее.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц Министерство физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики является правопреемником Государственного комитета Карачаево-Черкесской Республики по физической культуре, спорту и туризму и создано путем реорганизации в форме преобразования 02.06.2011 (л.д.25-30).

Управлением Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике в адрес Министерства финансов Карачаево-Черкесской Республики направлены списки органов исполнительной власти и республиканских государственных учреждений, имеющих задолженность по уплате налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

01.03.2017 заявителю поступило письмо Министерства финансов Карачаево-Черкесской Республики от 01.03.2017 №275-11 с приложением перечня организаций, имеющих задолженность в консолидированный бюджет РФ, из которого следует, что Министерство физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики имеет задолженность по налогам в сумме 48 656 руб., из них: 47 846 руб. – по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет; 800 руб. – по налогу на добавленную стоимость; 10 руб. – по налогу на прибыль организаций (л.д.42-44).

20.02.2017 Министерство физической культуры обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике с заявлением о списании недоимки по единому социальному налогу в сумме 28 080 руб. 04 коп., пени по единому социальному налогу в сумме 20 046 руб. 88 коп. в связи с истечением срока давности взыскания.

Письмом от 03.03.2017 №10-32/01843 Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике сообщила о том, что списанию подлежат суммы задолженности в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговой орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пени, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. В связи с отсутствием судебного акта в отношении суммы задолженности по единому социальному налогу в размере 28 080 руб. 04 коп. и пени по единому социальному налогу в сумме 20 046 руб. 88 коп., налоговый орган оставил заявление о списании задолженности без рассмотрения (л.д.14).

Из справки №50772 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.03.2017 следует, что за министерством числится задолженность в общей сумме 49 324 руб. 40 коп., в том числе: по единому социальному налогу, начисляемому в федеральный бюджет - 28 080 руб. 04 коп., задолженность по пени по единому социальному налогу, начисляемому по единому социальному налогу - 20 449 руб. 36 коп.; штраф по налогу на добавленную стоимость - 800 руб. (л.д.11-12).

Основания и доказательства возникновения недоимки, пени, штрафов налоговой инспекцией не представлены.

В доказательство того, что налоговой инспекцией принимались меры по принудительному взысканию указанных сумм задолженности представлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №182 по состоянию на 02.02.2010, выставленное в отношении Комитета Карачаево-Черкесской Республики по физической культуре, спорту и туризму и решение от 09.03.2010 №34 о взыскании недоимки через суд в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ. Доказательств направления требования и решения в адрес налогоплательщика налоговым органом не представлено.

В связи с тем, что не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности и истекли сроки на взыскание указанных сумм по причине их пропуска, задолженность невозможна к взысканию, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Процедура и сроки принудительного взыскания с задолженности установлены нормами Налогового кодекса РФ.

Подпунктами 9 и 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом, а также предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При этом согласно пунктам 1, 2, 4 и 5 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику только в случае наличия у него недоимки.

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

С учетом изменений, внесенных в редакцию статьи 46 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 29.03.2005 №13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 №71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.

Согласно требованию №182 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.02.2010, выставленному налоговым органом Государственному комитету Карачаево-Черкесской Республики по физической культуре спорту и туризму, задолженность по единому социальному налогу составила 35 705 руб. 22 коп.

Судом установлено и подтверждается материями дела, что 02.06.2011 произошла реорганизация Государственного комитета Карачаево-Черкесской Республики по физической культуре, спорту и туризму в форме преобразования, Министерство физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики является правопреемником Государственного комитета Карачаево-Черкесской Республики по физической культуре, спорту и туризму (л.д.15-24).

Налоговый орган не представил доказательства направления требования №182 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.02.2010 ни в адрес Государственного комитета Карачаево-Черкесской Республики по физической культуре, спорту и туризму, ни в адрес Министерства физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики.

На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога (с учетом пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Указанные сроки налоговой инспекцией пропущены. Суд также принимает во внимание, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена в виду акцессорности обязательства.

Соответствующая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.02.2011 №8229/10.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 18.03.2008 №13084/07, в силу универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа подпункта 8 пункта 1 статьи 23, подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 44, пункта 8 статьи 78, абзаца 1 статьи 87, статьи 113 Налогового кодекса РФ, окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает.

Взыскание данных сумм задолженности оказалось невозможным по причине пропуска сроков по статьям 46, 113 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, налоговой инспекцией утрачена возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, поскольку истек установленный срок их взыскания.

Представленные налоговой инспекцией доказательства совершения действий, предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ по бесспорному взысканию в отношении указанной выше задолженности, судом оцениваются критически.

Кроме того, Федеральным законом от 24.07.2009 №213-ФЗ глава 24 части 2 Налогового Кодекса РФ, регулировавшая отношения, связанные с исчислением и уплатой единого социального налога, признана утратившей силу с 01.01.2010. Из требования №182 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.02.2010 усматривается, что задолженность по единому социальному налогу возникла в 2009 году.

Согласно позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 9 постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пени, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Соответствующая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.01.2013 №10534/12.

При этом представитель налоговой инспекции подтвердил размер задолженности – 48 529 руб. 04 коп. и момент ее образования – до 01.01.2010. Налоговой инспекцией не представлено доказательств невозможности взыскания спорных сумм с учетом установленных статьями 45-47 Налогового кодекса РФ сроков взыскания.

В силу пункта 1 части 3 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговой инспекцией пропущен срок принудительного взыскания рассматриваемой недоимки по налогам, пеням и штрафам, предусмотренный пунктом 3 статьей 46 Налогового кодекса РФ, а также срок взыскания в судебном порядке.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням.

Суд также учитывает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в частности при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи (в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам).

Суд, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, сделал вывод о том, что право на взыскание с министерства задолженности утрачено.

Поскольку судом установлено, что налоговой инспекцией не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности и истекли сроки на взыскание указанных сумм задолженности по причине их пропуска, задолженность невозможна к взысканию, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ) приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одно из них - принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок) утвержден приказом Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

Из пункта 2.4 Порядка следует, что он применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении №2 к приказу Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

При наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, к таким документам относятся:

- копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания;

- копия определения об отказе в восстановлении пропущенного налоговым органом срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенная гербовой печатью соответствующего суда;

- справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (пункт 4 Перечня).

Таким образом, с 02.09.2010 перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и подлежащими списанию был дополнен новым основанием. Таким основанием является принятие судом решения об утрате налоговым органом возможности взыскания с организации недоимки по налогу в связи с истечением установленного срока для ее взыскания.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании по данному основанию принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в течение пяти рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии указанного основания. Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение одного рабочего дня с момента оформления таких документов (пункты 3, 4 и 5 Порядка).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статья 44 Налогового кодекса РФ не предусматривает в качестве оснований для прекращения обязанности по уплате налога пропуск налоговым органом срока на его принудительное взыскание либо невозможность принудительного взыскания недоимки. Не указано это обстоятельство в налоговом законодательстве и в качестве последствия пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание налога.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате до момента списания недоимки налоговым органом в порядке, определенном пунктом 5 статьи 59 Кодекса.

По смыслу действующего налогового законодательства обязанность по уплате налога прекращается, в том числе, после списания налоговым органом задолженности, признанной безнадежной к взысканию в установленном порядке.

При этом признание безнадежной и списание недоимки, числящейся за отдельным налогоплательщиком, может быть осуществлено в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ и в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 №100.

Установление факта утраты права на взыскание налоговой задолженности в судебном порядке должно предшествовать обращению налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Такое толкование положений статьи 59 Налогового кодекса РФ изложено в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.07.2012 №ВАС-8212/12 по делу №А73-12406/2011.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что что заявитель обращался в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике с заявлением о списании задолженности в связи с истечением срока взыскания (л.д.13). Указанное заявление оставлено налоговым органом без рассмотрения в связи с отсутствием судебного акта о признании задолженности безнадежной к взысканию.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что налоговой инспекцией не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности, и с учетом давности образования спорной недоимки, установленные статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ сроки ее принудительного взыскания истекли, у налоговой инспекции правовых возможностей по взысканию данной недоимки с заявителя не имеется.

Определением от 26.04.2017 суд истребовал у налогового органа доказательства соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности, подлежащей признанию безнадежной к взысканию.

Налоговый орган не представил доказательства соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности.

При таких обстоятельствах, исходя из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований заявителя в части признания налоговой инспекции утратившей права взыскания задолженности, указанной в справке №50772 по состоянию на 15.03.2017, с целью последующего принятия налоговой инспекцией предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса РФ мер по списанию данной задолженности.

Суд разъясняет, что, поскольку в ходе рассмотрения дела суд пришел к выводу о пропуске налоговой инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки в бесспорном либо судебном порядке, после вступления настоящего судебного акта в законную силу заявитель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию на основании статьи 59 Налогового кодекса РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 №100, приказа Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ и, в случае необходимости, оспорить отказ в удовлетворении такого заявления либо бездействие налогового органа в арбитражном суде в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 29, 167-170, 176, 181 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Удовлетворить ходатайство Министерства физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики об уточнении заявленных требований.

Заявление Министерства физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике утратившей возможность принудительного взыскания с Министерства физической культуры и спорта Карачаево-Черкесской Республики задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам №50772 по состоянию на 15.03.2017 в сумме 48 529 (Сорок восемь тысяч пятьсот двадцать девять) руб. 04 коп., в том числе: 28 080 (Двадцать восемь тысяч восемьдесят) руб. 04 коп. – недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет; 20 449 (Двадцать тысяч четыреста сорок девять) руб. 36 коп. – пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца после принятия решения через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-кт 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья А.С. Дышекова