Решение от 15 марта 2024 г. по делу № А66-16351/2023

185/2024-35201(2)


АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ (с перерывом в порядке статьи 163 АПК РФ)

Дело № А66-16351/2023
г.Тверь
15 марта 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 12 марта 2024 года

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Бачкиной Е.А., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, при участии представителей: истца – ФИО2 по доверенности, ответчика – ФИО3 по доверенности, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 14.03.2016), Тверская обл. к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь третье лицо: Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тверской области об обязании произвести зачет излишне уплаченной суммы,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – истец, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик, Управление), в котором просит обязать ответчика произвести зачет 39 974,83 руб. излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и произвести корректировку сальдо по ЕНС.

Одновременно истец просил восстановить пропущенный срок на обращение в суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании истец требования поддержал.

Ответчик возражал относительно заявленных требований в соответствии с доводами, изложенными в отзыве, считает, что пропущенный срок не подлежит восстановлению.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тверской области явку представителя в судебное заседание не обеспечило, надлежаще извещено о времени и месте проведения

разбирательства по делу, направило отзыв и ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 28 февраля 2024 г. объявлялся перерыв до 12 марта 2024 г.

При рассмотрении дела суд исходил из следующих обстоятельств.

Заявителем платежными поручениями: № 149 от 07.04.2017 (9974,83 руб.), № 210 от 21.07.2017 (15000 руб.), № 268 от 27.10.2017 на реквизиты Межрайонной ИФНС № 12 по Тверской обл. по КБК 18210202140061200160, ОКТМО 28701000 были излишне перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017.

Переплата составила 39 974,83 руб.

В обоснование своих требований ИП ФИО4 указывает на то, что о наличии переплаты он узнал в 2019 году и неоднократно обращался в налоговый орган и отделение Пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы.

Также согласно доводам предпринимателя, на его обращение от 22.08.2023 в Межрайонную ИФНС России № 9 по Тверской области с требованием произвести зачёт излишне уплаченной суммы в счет текущей задолженности на ЕНС налогоплательщика в размере 39974,83 рубля, Инспекция письмом от 14.09.2023 отказала, ссылаясь на истечение 3-летнего срока.

Кроме того, по вопросу возврата переплаты в размере 39974,83 рубля предприниматель обращался в Арбитражный суд Тверской области с исковым заявлением к отделению Пенсионного фонда.

Решением суда от 11.05.2023 по делу № А66-2876/2023 в удовлетворении требований отказано по причине истечения 3-летнего срока.

По мнению заявителя, перенос уплаченных денежных средств с одного КБК на другое по усмотрению администратора платежей без уведомления налогоплательщика необоснован.

Считая, что излишне уплаченная сумма страховых взносов может быть зачтена в счет имеющейся задолженности по налогам и сборам, а также произведена корректировка сальдо по ЕНС, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Порядок таких зачетов и возвратов регламентирован главой 12 НК РФ.

С 01.01.2023 в соответствии с положениями статьи 11.3 НК РФ, введенной Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

С 01.01.2023 принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Положениями статьи 78 НК РФ установлено, что налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ, на 01.01.2023 сформировано первоначальное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых

деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет (подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что переплата свыше трех лет, не учитывается при формировании положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В данном случае переплата в размере 39 974,83 руб. образовалась за счёт оплаты налогоплательщиком платежными поручениями от 07.04.2017, 21.07.2017, 27.10.2017 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), следовательно, более чем за три года.

Данная сумма переплаты не учтена в сальдо ЕНС на 01.01.2023 и не участвует при его формировании, а отражена в журнале учета переплат свыше 3-х лет, о чём сообщено налогоплательщику письмом от 14.09.2023 № 06-09/08579@.

Кроме того, судом учитывается, что Арбитражным судом Тверской области рассматривалось дело № А66-2876/2023 по заявлению ИП ФИО4 о взыскании 39 974,83 рублей излишне уплаченных страховых взносов к Отделению фонда пенсионного и социального страхования РФ и Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области, привлеченной в дело в качестве соответчика.

В рамках дела № А66-2876/2023 судом исследован вопрос образования переплаты, а так же момент, когда ИП ФИО4 стало известно об излишней уплате взносов.

При рассмотрении дела суд учел, что положениями части 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и пункта 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Суд указал, что поскольку излишние страховые взносы перечислены в 2017 году, с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов заявитель обратился 22.03.2021, а в суд с настоящим заявлением 01.03.2023, то, соответственно, заявителем пропущен как трехлетний срок для обращения в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с настоящим заявлением.

Решение суда Арбитражного суда Тверской области от 11.05.2023 по делу № А66-2876/2023 не обжаловано и вступило в законную силу.

Вышеуказанные обстоятельства в силу положений части 2 статьи 69

АПК РФ не требуют доказывания.

Довод ИП ФИО4 о переносе уплаченных денежных средств с одного КБК на другое по усмотрению администратора платежей без уведомления налогоплательщика, является несостоятельным.

Заявитель указывает, что о переплате он узнал в декабре 2019 года при получении справки Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области о состоянии расчетов на 19.12.2019 № 136358.

При этом из указанной справки следует, что по КБК 18210202140060100160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)» числится переплата в размере 39974,83 рубля.

Обращаясь в налоговый орган 22.03.2021 с заявлением о возврате переплаты, предприниматель также указывает КБК 18210202140060100160.

Сообщением № 742 от 25.03.2021 Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области известила налогоплательщика об отказе в возврате переплаты, указав, что его заявление принято в обработку и с соответствующими документами направлено в Пенсионный фонд по территориальной принадлежности.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о надлежащей осведомлённости налогоплательщика об имеющейся переплате.

Принимая во внимание вышеизложенное, у налогового органа отсутствовали основания для зачета оспариваемой суммы, так как она не образует положительное сальдо ЕНС.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности,

причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

В данном случае установлено, что излишние страховые взносы перечислены в 2017 году. Предприниматель указывает, что о факте наличия суммы излишне уплаченного налога он узнал в декабре 2019 г.

В суд с настоящим заявлением предприниматель обратился 10.11.2023, следовательно, истуом пропущен трехлетний срок для обращения в суд с рассматриваемыми требованиями.

Истец ходатайствовал о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

Частью 1 статьи 115 АПК РФ установлено, что лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

В соответствии со статьей 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков, следовательно, данный вопрос решается с учетом обстоятельств дела по усмотрению суда, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Уважительными причинами пропуска срока для обжалования признаются такие причины, которые объективно препятствовали участнику процесса своевременно подать жалобу, заявление.

По мнению суда, заявитель не указал достаточных доводов, свидетельствующих о невозможности подачи заявления в установленный законом срок. Уважительных причин, послуживших препятствием к подготовке и подаче заявления в арбитражный суд, судом не усматривается.

В данном случае, доказательств невозможности совершить соответствующее процессуальное действие в установленный срок заявителем не представлены.

Таким образом, заявленное ходатайство о восстановлении срока подачи заявления, не подлежит удовлетворению.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований.

При указанных обстоятельствах заявленные требования

удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока

для обращения в суд с иском о зачете переплаты по налогу в сумме 39974,83

руб. отказать. В удовлетворении заявленных требований отказать. Расходы по госпошлине оставить на истце.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый

арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в сроки и порядке,

установленные АПК РФ.

Судья Е.А. Бачкина