Решение от 21 июля 2025 г. по делу № А21-1806/2025

Арбитражный суд Калининградской области Рокоссовского ул., д. 2-4, <...>

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А21-1806/2025
г. Калининград
22 июля 2025 года
резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2025 года

решение изготовлено в полном объеме 22 июля 2025 года

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Ершовой Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Алиевой Д.А,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к УФНС России по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными решения № 4518 от 06.02.2025 и требования от 10.01.2025 № 496,

об обязании возвратить незаконно взысканные средства в размере 234 425 рублей и 29 123 рублей,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 13.03.2025, ФИО3 по доверенности от 13.03.2025,

от УФНС по Калининградской области: ФИО4 по доверенности от 05.06.2024,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель, Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в ходе рассмотрения спора, к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление, УФНС, налоговый орган) о признании недействительными требования 10.01.2025 № 496 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025 и решения № 4518 от 06.02.2025 о взыскании, а также об обязании возвратить незаконно взысканные средства в размере 234 425 рублей путем перечисления на расчетный счет № <***>, банк получателя ПАО «Сбербанк» город Калининград (БИК 7727406020), получатель: ФИО1 ИНН: <***> в течение 3-х рабочих дней с момента вступления в законную силу судебного акта и об обязании возвратить незаконно взысканные средства в размере 29 123 рубля путем перечисления на расчетный счет № <***>,

банк получателя: КБ «Энерготрансбанк» (АО), БИК 042748701, получатель: ФИО1 ИНН <***> в течение 3-х рабочих дней с момента вступления в законную силу судебного акта.

В судебном заседании Заявитель поддержал заявление в полном объеме, Управление требования не признало по изложенным в отзыве основаниям.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, 06.02.2025 с банковского счета Предпринимателя, находящегося в ПАО «Сбербанк», были списаны денежные средства в адрес Казначейства России (ФНС России) с целевым назначением списания: «по решению о взыскании от 06.02.2025 года № 4518 по ст. 46 НК РФ» в общем размере 234 425 рублей, что подтверждается выпиской операций по лицевому счету от 10.02.2025.

06.02.2025 с банковского счета Предпринимателя, находящегося в КБ «Энерготрансбанк» (АО), были списаны денежные средства в размере 29 123 рублей в адрес Казначейства России (ФНС России).

В целях урегулирования ситуации Заявитель обратился в налоговый орган за выдачей В.В. требования об оплате задолженности от 10.01.2025 № 496.

В требовании об оплате задолженности от 10.01.2025 № 496 указано, что за ФИО1 числится задолженность по оплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 270 289,22 рублей и задолженность по оплате страховых взносов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов, в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей.

По мнению Заявителя, у Управления отсутствовали основания для начисления налогов и страховых взносов, а также совершения действий по их принудительному взысканию, поскольку сумма все налоги и страховые взносы за предыдущие периоды в полном объеме уплачены Предпринимателем в соответствующий бюджет.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов 4 местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств,

послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 АПК РФ ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

В силу положений абз. 3 ч. 5 ст. 4 АПК РФ для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по следующим категориям дел: об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2, пункт 2 статьи 138 НК РФ) (п. 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

Однако исходя из смысла абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ, поскольку иное не установлено Федеральным законом, по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется:

по имущественным требованиям лиц об обязании налогового (таможенного) органа возвратить суммы излишне взысканных налогов (таможенных платежей), пеней и штрафов; выплатить проценты (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, статья 79 НК РФ, статья 147 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", статья 66 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза;

по требованиям о возврате (зачете) излишне уплаченных налогов (таможенных платежей), заявленным после отказа налоговых (таможенных) органов в возврате (зачете) спорных сумм в добровольном порядке по заявлению плательщика (статья 78 НК РФ, статья 147 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18). Иное толкование норм данного кодекса приводит к нарушению прав налогоплательщиков, использующих право на зачет в качестве способа восстановления имущественного положения, нарушенного налоговыми органами.

При этом в редакции статьи отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате излишне взысканных сумм только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса об их возврате или зачете. Не установлен такой порядок и иным Федеральным законом. При этом установление в законе обязательного досудебного порядка рассмотрения спора является административным барьером для доступа к правосудию. Соответственно наличие такого барьера должно четко и однозначно следовать из законодательства и практики его применения.

В связи с этим подача заявления о возврате или зачете излишне взысканных платежей в налоговый орган до обращения в суд является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.

Аналогичная правовая позиция содержится в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 16.06.2020 N 307-ЭС19-23989, Определении Верховного Суда РФ от 21.08.2020 N 301-ЭС20-5798.

Как видно из существа спора, Предпринимателем заявлены требования о возврате излишне взысканных налогов и страховых взносов, основанием для взыскания которых явились также обжалуемые в настоящем деле требование 10.01.2025 № 496 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025 и решение № 4518 от 06.02.2025 о взыскании.

Предприниматель не оспаривает, что в досудебном порядке в Управление не обращался.

Вместе с тем, исходя из приведенных выше положений законодательства и судебной практики, суд не находит оснований для оставления настоящего заявления без рассмотрения; к досудебному разрешению спора это не приведет, а лишь затянет рассмотрение спора по существу.

Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд находит требования Заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В пункте 4 статьи 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что при рассмотрении споров о признании требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных в пункте 4 статьи 69 НК РФ сведений, судам необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо

представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании. Требование об уплате недоимок и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Требование об уплате налога, пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (пункт 5).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В силу пункта 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

Согласно пп. 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В связи с тем, что у Заявителя по состоянию 10.01.2025 на Едином налоговом счете (далее - ЕНС) числилась задолженность, Управлением в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование об уплате задолженности № 496 от 10.01.2025 на общую сумму отрицательного сальдо в размере 329 313,05 руб. со сроком уплаты 04.02.2025 по следующим налогам:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы на сумму 270 289,22 рубля по виду платежа «налог» за 2024 год;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере на сумму 49 500,52 рублей по виду платежа «налог» за 2024 год;

- пеня па сумму 9 523,83 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В связи с наличием по состоянию на 06.02.2025 отрицательного сальдо ЕНС в общей сумме 335 357,07 рублей Управлением вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 4518 от 06.02.2025.

Поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа) направлено в электронном виде.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в

реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа.

Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, принятые в целях обеспечения исполнения решения о взыскании, сформированы автоматически и направлены в кредитные учреждения в электронном виде.

Списанные денежные средства по инкассовому поручению от 06.02.2025 в сумме 234 425 рублей и в сумме 29 123 рублей поступили в счет погашения задолженности по УСН.

В отношении Налогоплательщика как предпринимателя и физического лица отражены следующие начисления по налогам за 2021-2024 г.г.:

Земельный налог и налог на имущество:

Наименование налога

период

Срок уплаты

Сумма, руб.

Налог на имущество физических лиц,

взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в

границах городских округов

за 2021 г

01.12.2022

1579,0

за 2021 г

01.12.2022

15445,0

за 2021 г

01.12.2022

30594,0

за 2021 г

01.12.2022

362752,0

за 2021 г

01.12.2022

2192,0

за 2022 г

30.11.2023

16989,0

за 2022 г

30.11.2023

33653,0

за 2022 г

30.11.2023

20842,0

за 2022 г

30.11.2023

24748,0

за 2022 г

30.11.2023

5303,0

за 2022 г

30.11.2023

5382,0

за 2022 г

30.11.2023

581737,0

за 2022 г

30.11.2023

2411,0

за 2023 г

02.12.2024

18688,0

за 2023 г

02.12.2024

37019,0

за 2023 г

02.12.2024

22926,0

за 2023 г

02.12.2024

32668,0

за 2023 г

02.12.2024

23332,0

за 2023 г

02.12.2024

23680,0

за 2023 г

02.12.2024

581737,0

за 2023 г

02.12.2024

2652,0

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских

округов

за 2021 г

01.12.2022

45975,0

за 2021 г

01.12.2022

12173,0

за 2021 г

01.12.2022

10114,0

за 2022 г

30.11.2023

45975,0

за 2022 г

30.11.2023

10114,0

за 2022 г

30.11.2023

12173,0

за 2023 г

02.12.2024

43126,0

за 2023 г

02.12.2024

10114,0

за 2023 г

02.12.2024

8359,0

Итого:

- земельный налог:

за 2021 г. - 68 262,0 руб. за 2022 г. - 68 262,0 руб. за 2023 г. - 61 599,0 руб.

-налог на имущество: за 2021 г.-412 562,0 руб.

за 2022 г. -691 065,0 руб. за 2023 г. - 742 702,0 руб.

НДФЛ за 2023 г.

Налоговым органом на основании информации о доходах за 2023 год в виде процентов по вкладам, представленных банками в соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ, в отношении ФИО1 проведен расчет суммы налога (727358,45 - 150000,0)*0,13 = 75 057 рублей.

Налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 сводное налоговое уведомление на уплату налога на доходы физических лиц от 28.09.2024 № 138539251.

Начисления по страховым взносам за 2021-2024 гг.

Начисления страховых взносов, в том числе в размере 1 % с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, произведены в автоматическом режиме в соответствии со статьей 430 НК РФ на основании сведений ЕГРИП и данных, содержащихся в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения за 2021, 2022, 2023 г.г., и составляют:

за расчетный период 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022:

на обязательное пенсионное страхование - 32448 рублей + 114707,98 рублей

начисления страховых взносов в размере 1% с суммы дохода, превышающей

300000 рублей по сроку уплаты 03.07.2023;

на обязательное медицинское страхование - 8426 рублей.

за расчетный период 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023:

на обязательное пенсионное страхование - 34445 рублей + 137369,77рублей

начисления страховых взносов в размере 1% с суммы дохода, превышающей

300000 рублей по сроку уплаты 03.07.2023;

на обязательное медицинское страхование - 8766 рублей.

за расчетный период 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере - 45842 рублей + 140944,2 рублей начисления страховых взносов в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300000 рублей по сроку уплаты 01.07.2024;

за расчетный период 2024 год по сроку уплаты 09.01.2025:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное

медицинское страхование в совокупном фиксированном размере - 49500 рублей.

Начисления страховых взносов в размере 1% с суммы дохода, превышающей

300 000 рублей, за расчетный период 2024 года будет произведено после

наступления срока уплаты.

Начисления по УСН за 2021-2024 гг.

ИП ФИО1 представлены в Управление налоговые декларации по

налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения за 2021, 2022, 2023, 2024 годы.

Сумма налога к уплате за 2021 год составила 551 082,00 рублей, со

следующими сроками уплат:

по сроку уплаты не позднее 25.04.2021 в размере 112 381 руб.;

по сроку уплаты 25.07.2021 в размере 166 612 руб.; по сроку уплаты 25.10.2021 в размере 104 079 руб.; по сроку уплаты 04.05.2022 в размере 168 010 руб.

Сумма налога к уплате за 2022 год составила 661 792,00 рублей, со

следующими сроками уплат:

по сроку уплаты не позднее 25.04.2022 в размере 176 866руб.;

по сроку уплаты 25.07.2022 в размере 138 236 руб.; по сроку уплаты 25.10.2022 в размере 172 291 руб.; по сроку уплаты 25.04.2023 в размере 174 399 руб.

Сумма налога к уплате за 2023 год составила 676 884,00 рублей, со

следующими сроками уплат:

по сроку уплаты не позднее 28.04.2023 в размере 123 607 руб.;

по сроку уплаты 28.07.2023 в размере 176 859 руб.; по сроку уплаты 30.10.2023 в размере 180 221 руб.; по сроку уплаты 25.04.2024 в размере 196 197 руб.

Сумма налога к уплате за 2024 год составила 743 409,00 рублей, со

следующими сроками уплат:

по сроку уплаты не позднее 28.04.2024 в размере 145 737 руб.;

по сроку уплаты 28.07.2024 в размере 186 763 руб.; по сроку уплаты 28.10.2024 в размере 196 505 руб.; по сроку уплаты 28.04.2025 в размере 214 404 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской федерации» с 01.01.2023 года осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Сальдо ЕНС формируется в хронологическом порядке и изменяется в соответствии с данными, содержащимися в каждом документе - платежном документе, уведомлении об исчисленных суммах налогов, страховых взносов, декларации и последующих уточняющих документах. Учет ведется относительно совокупной обязанности налогоплательщика.

В рамках ЕНС все налоговые платежи поступают и отражаются на Единый налоговый платеж (ЕНП) налогоплательщика. Затем, принадлежность ЕНП определяется автоматически в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами автоматически на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей

последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, с 01.01.2023 денежные средства, поступившие в налоговые органы, программно зачитываются в соответствии с п. 8 ст. 45 Кодекса.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности (совокупная обязанность формируется в соответствии с п. 5 статьей 11.3 НК РФ).

Сальдо ЕНС формируется в хронологическом порядке, оно будет изменяться в соответствии с данными, содержащимися в каждом документе: уведомлении об исчисленных суммах налогов, страховых взносов, декларации и последующих уточняющих документах, платежные документы.

Все изменения фиксируются текущей датой.

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ), отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой НК РФ» внесены изменения в статью 78 НК РФ, которые наделяют налоговые органы правом выполнять зачеты в пределах суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, без наличия соответствующего заявления налогоплательщика о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что при поступлении уведомления об исчисленных суммах налогов по НДФЛ до наступления установленного срока перечисления - при достаточном размере положительного сальдо, не позднее следующего дня налоговым автоматом проводится зачет денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности (текущих начислений) по НДФЛ.

Пункт 9 статьи 78 НК РФ регулирует нормы проведения зачета в счет уплаты сумм страховых взносов, при поступлении уведомления об исчисленных суммах страховых взносов до наступления установленного срока перечисления, если размера положительного сальдо ЕНС достаточно, то не позднее следующего дня в автоматическом режиме осуществляется зачет в счет исполнения предстоящей обязанности по страховым взносам.

В случае если на ЕНП налогоплательщика отсутствуют денежные средства, производится автоматическое перераспределение сумм зарезервированной переплаты.

Управлением в материалы дела приобщены справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП налогоплательщика от 12.03.2025 № 2025-383321 (с указанием, в том числе, спорных платежей), таблицы распределения платежей Заявителя по всем налогам, выписка из ЕНС и справка № 75782960 об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов за 2023 и 2024 год по состоянию на 24.06.2025 (КНД 1120101).

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации справка об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (КНД 1120101) формируется «на дату формирования».

Как видно из представленных Управлением доказательств, платежные документы № 000010 от 04.04.2023 на сумму 123 607 рублей, № 000007 от 30.06.2023 на сумму 36 911 рублей, № 000009 от 03.07.2023 на сумму 176 859 рублей, № 000022 от 29.09.2023 на сумму 37 481 рублей, № 000024 от 02.10.2023 на сумму 180 221 рублей и № 000035 от 28.11.2023 на сумму 759 327 рублей поступили на ЕНП и распределены автоматически в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет предстоящих начислений по имущественным налогам исчисленным по налоговому уведомлению № 80789948 от 28.08.2023 за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023.

Платежные документы № 31 от 28.09.2024 на сумму 186 763 рублей, № 1028 от 30.09.2024 на сумму 35 100 рублей, № 1030 от 01.10.2024 на сумму 196 505 рублей и № 1570821876-0 от 30.10.2024 на сумму 879 358 рублей поступили на ЕНП и распределены автоматически в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет предстоящих начислений по имущественным налогам исчисленным по налоговому уведомлению № 138539251 от 28.09.2024 за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 (выписки из ОКНО по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы).

Переплата по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 02.12.2024, 28.10.2024 поднята на ЕНП в счет уплаты налогов, страховых взносов с наиболее ранними сроками уплаты в соответствии со статьей 45 НК РФ.

При этом стоит отметить, что сальдо ЕНС для расчета пени не является постоянной величиной, а динамически меняется в зависимости от операций, поступающих на ЕНС с учетом сроков уплаты и меняется ежедневно в зависимости от операций, поступающих в ЕНС

(начисления/уменьшения/уплаты/вывода задолженности в просроченную) с учетом установленных сроков. В случае отражения операций за предыдущие налоговые периоды (доначисления/уменьшения), производится перераспределение зачетов с/на ЕНП.

Указание в реквизите «104» КБК отличного от КБК единого налогового платежа при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, недопустимо.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами п. 8 ст. 45 НК РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

По состоянию на 10.03.2025 в едином налоговом счете Налогоплательщика отражено отрицательное сальдо в размере 73 231,20 рублей.

Также Управлением 10.03.2025 перевыставлено инкассовое поручение на расчетный счет № <***> в КАЛИНИНГРАДСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ N8626 ПАО СБЕРБАНК. Денежные средства списаны, отражены в ЕНП, сальдо ЕНС Заявителя - нулевое.

В связи с исполнением обязанности по уплате задолженности по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств Управлением 10.03.2025 сформированы уточнения о погашении суммы задолженности по сальдо ЕНС Налогоплательщика и направлены в кредитные учреждения в электронном виде.

Также актуализированы данные на официальном интернет-сайте ФНС России в разделе «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов («БАНКИНФОРМ»)».

Поскольку сумма задолженности за предыдущие периоды по налогам и страховым взносам не была погашена Предпринимателем в полном объеме, в связи с образованием в ЕНС отрицательного сальдо налоговыми органами правомерно выставлено требование № 496 об уплате задолженности и решение № 4518 о взыскании задолженности, основания для признания их незаконными отсутствуют, требования о возврате незаконно взысканных денежных средств удовлетворению не подлежит.

При этом, Налогоплательщик не учитывает, что в КРСБ ИП ФИО1 отражены начисления как индивидуального предпринимателя, так и физического лица; учитывать платежи отдельно по конкретным налогам не актуально, т.к. все денежные средства поступают на ЕНС и распределяются автоматически.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Ершова Ю.А.