Решение от 26 февраля 2020 г. по делу № А20-5641/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-5641/2019
г. Нальчик
26 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена «17» февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен «26» февраля 2020 года.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Х.Б. Газаев

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи З.Х. Докшоковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Маятниковая канатная дорога Эльбрус», с. Терскол,

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик

об оспаривании ненормативного акта,

третье лицо: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Кабардино-Балкарской Республике, г. Прохладный

при участии в судебном заседании:

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО1 (личность удостоверена),

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 19.12.2019 №07-13/10868,

от МР ИФНС РФ №5 по КБР – ФИО3 по доверенности от 30.12.2019,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Маятниковая канатная дорога Эльбрус» (далее – заявитель, ООО МКД Эльбрус») обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (далее – ГУ-ОПФ РФ по КБР, заинтересованное лицо), в котором просит:

- признать незаконным решения ГУ ОПФР по КБР от 03.09.2019 №005F07190000161;

- обязать ГУ ОПФР по КБР вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 1 190 825 руб. 36 коп.

Определением суда от 11.12.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы РФ №5 по КБР (далее – инспекция, третье лицо).

В судебном заседании заявитель просил удовлетворить требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ГУ-ОПФР по КБР в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился и просит их отклонить.

Представитель налоговой инспекции против удовлетворения заявленных требований не возражал.

Более подробно позиция заявителя, заинтересованного лица и налоговой инспекции отражена в заявлении и отзывах.

Изучив материалы дела, и выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц от 12.11.2019 заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица в МР ИФНС РФ №5 по КБР под основным государственным регистрационным номером 1110720000302 и осуществляет деятельность «пассажирские перевозки фуникулерами, воздушными канатными дорогами и подъемниками» согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (60.21.3, раздел «транспорт и связь»).

ООО МКД Эльбрус» с 01.01.2012 по 31.12.2016 начисляло и перечисляло страховые взносы на страховую часть в ПФР – 22%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1 %.

13.10.2017 ООО МКД Эльбрус» направило в адрес ГУ-ОПФР по КБР в Эльбрусском районе корректирующий отчет по страховым взносам в ПФР. Кроме того, 16.10.2017 в адрес ГУ ОПФР РФ по КБР было направлено письмо с просьбой принять корректирующий отчет, а также заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов. Аналогичное письмо было направлено в адрес ГУ ОПФР РФ по КБР 18.07.2017.

Корректировочные расчеты по страховым взносам за период с 2012 по 2016 годы ГУ ОПФР РФ по КБР были разнесены, и переплата была выгружена в МР ИФНС №5 по КБР.

Решением № 005F07190000161 от 03.09.2019 ГУ ОПФР РФ по КБР отказало заявителю в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 1 300 704 руб. 06 коп.

В связи с тем, что возврат страховых взносов за 2012-2016 годаы пенсионным фондом произведен не был, ООО МКД Эльбрус» обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд считает, что оспариваемое обществом решение не соответствует требованиям действующего законодательства, и подлежит признанию недействительным, по следующим основаниям.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах, Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в частности относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Статьей 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для вышеуказанных плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

На основании статьи 12 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) в спорный период применялись следующие тарифы страховых взносов (если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом): Пенсионный фонд Российской Федерации – 26%; Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годов.

В соответствии с частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 настоящей статьи, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации – 20%; Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0%.

Согласно подпункту "щ" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются, в частности, транспорт и связь.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц от 12.11.2019 заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица в МР ИФНС РФ №5 по КБР под основным государственным регистрационным номером 1110720000302 и осуществляет деятельность «пассажирские перевозки фуникулерами, воздушными канатными дорогами и подъемниками» согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (60.21.3, раздел «транспорт и связь»).

На основании части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации, указанного в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Общество является коммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, что подтверждается материалами дела и не оспаривается управлением.

Как следует из выписки из ЕГРЮЛ в отношении общества, основным видом экономической деятельности общества с 14.04.2011 является "перевозка пассажиров фуникулерами, подвесными канатными дорогами и лыжными подъемниками, не являющимися частью внутригородской, пригородной или городской и пригородной транспортных систем" (ОКВЭД – 49.39.2).

Общество не осуществляет иных видов деятельности, кроме транспортной деятельности. Доказательств обратного, а также получения обществом доходов от осуществления иных видов деятельности, фондом не представлено.

Согласно требованиям Закона № 212-ФЗ, право на применение пониженного тарифа страховых взносов может иметь место при совокупности следующих условий: - применение организацией упрощенной системы налогообложения; - осуществление организацией вида деятельности, указанного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ; - доля доходов по осуществляемому виду деятельности должна быть не менее 70% в общем объеме доходов организации; - доходы исчислены в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. Перечень условий, совокупность которых дает право на применение пониженных тарифов, является закрытым. Никаких иных ограничений для расчета взносов по пониженным тарифам в зависимости от источника финансирования выплаты заработной платы и уплаты страховых взносов, ни статьей 58 Закона № 212-ФЗ, ни статьей 346.15, не предусмотрено.

Вместе с тем по настоящему делу установлено и не оспаривается сторонами, что ООО МКД Эльбрус» за период с 01.01.2012 по 31.12.2016 начисляло и перечисляло страховые взносы на страховую часть в Пенсионный фонд Российской Федерации 22%, а в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%. При этом общая сумма переплаты по страховым взносам составила 1 300 704 руб. 06 коп.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 16.12.2019) "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь имеет право дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах, в том числе информацию о страховом номере индивидуального лицевого счета, по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации или налоговым органом.

В связи с этим 13.10.2017 ООО «МКД Эльбрус» направило в адрес ГУ-ОПФР по КБР в Эльбрусском районе корректирующий отчет по страховым взносам в ПФР. Кроме того, 16.10.2017 в адрес ГУ ОПФР РФ по КБР было направлено письмо о принятии корректирующего отчета, а также заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов. Аналогичное письмо было направлено в адрес ГУ ОПФР РФ по КБР 18.07.2017.

Корректировочные расчеты по страховым взносам за период с 2012 по 2016 годы ГУ ОПФР РФ по КБР были разнесены, и переплата была выгружена в МР ИФНС №5 по КБР.

Данные обстоятельства, а также указанная заявителем сумма переплаты страховых взносов пенсионным фондом не оспариваются и подтверждаются решением от 03.09.2019 №.№005F07190000161.

Согласно пункту 6.1 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае суд учитывает, что фонд не представил суду данные о времени разнесения и учета индивидуальных сведении персонифицированного учета за спорные периоды на лицевые счета застрахованных лиц в полном объеме. При этом из материалов дела следует, что общество проводило многочисленную переписку с фондом и неоднократно представляло корректировочные расчеты.

Кроме того, суд учитывает разъяснения Конституционного суда Российской Федерации от 31.10.2019 №32-П, которым постановлено следующее.

Обязательным страховым обеспечением Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" признает исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая (достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца (абзац третий статьи 3 и статья 8).

В соответствии с действующим законодательством страховое обеспечение по обязательному пенсионному страхованию устанавливается застрахованным лицам со дня обращения (за исключением отдельных случаев), но во всех случаях не ранее чем со дня возникновения права на него (часть 4 статьи 5 и часть 1 статьи 22 Федерального закона "О страховых пенсиях", часть 1 статьи 10 Федерального закона "О накопительной пенсии" и др.).

Определение размера такого обеспечения на основании сведений, имеющихся в распоряжении органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, по состоянию на день, в который этим органом выносится решение об установлении выплат, свидетельствует о том, что со дня их назначения суммы страховых взносов, уплаченные страхователем и учтенные в общей и специальной частях индивидуального лицевого счета застрахованного лица, преобразуются в пенсионные права и тем самым перестают существовать в прежнем качестве, что лишает притязание страхователя на возврат излишне уплаченных сумм экономических и правовых оснований.

Однако, если в отношении застрахованных лиц не наступил страховой случай, а значит, расчет размера страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию не производится, изменение сумм страховых взносов, начисленных в отношении таких лиц (в излишнем размере), не может приводить к уменьшению выплачиваемого страхового обеспечения или изъятию уже выплаченных денежных средств, т.е. к нарушению прав и законных интересов застрахованных лиц. Тем более, что наряду с возложением на страхователя обязанности в установленный срок представлять органам Пенсионного фонда Российской Федерации соответствующие сведения о застрахованных лицах (в том числе о начисленных и уплаченных страховых взносах) ему предоставлено право дополнять и уточнять переданные им сведения по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации или налоговым органом (статья 15 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования").

Таким образом, до наступления у застрахованного лица страхового случая отсутствуют препятствия для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов безотносительно к тому, были ли они начислены по индивидуальной или солидарной части тарифа. Что касается солидарной части тарифа, то, поскольку на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица уплаченная по ней сумма взносов не отражается, корректировка ее размера не может приводить к нарушению прав и законных интересов застрахованных лиц и после наступления страхового случая.

В пункте 5 данного постановления указанно, что впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений, вытекающих из настоящего Постановления, при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, - также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.

Данные выводы Конституционного Суда Российской Федерации подлежат применению в отношении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, относящихся как к периодам до 1 января 2017 года, так и к периодам после указанной даты.

В резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2019 N 32-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

В данном случае на момент рассмотрения спора в суде постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2019 N 32-П вступило в законную силу и его положения подлежали применению судом при рассмотрении дела независимо от отнесения спорных взносов к 2012 и 2016 годам.

Таким образом, довод пенсионного фонда о том, что спорные суммы страховых взносов разнесены на лицевом (персонифицированном) счете заявителя и требования заявителя подлежат отклонению, арбитражным судом не принимается во внимание, поскольку указанное обстоятельство не является препятствием для их возврата в связи с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации.

Переплата заявителя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме составила 1 300 704 руб. 06 коп.

При этом, ООО «МКД Эльбрус» произвел расчет страховых взносов по 5 работникам, которые являются пенсионерами и по которым возврат страховых взносов не предусмотрен. Согласна данному расчету сумма, не подлежащая возврату, составляет 109 878,70 руб.

Следовательно, окончательная сумма к возврату составляет 1 190 825 руб. 36 коп.

Плательщики страховых взносов согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 26 Закона N 212-ФЗ.

Суд также считает, что заявитель не пропустил трехлетний срок на обращение в суд с настоящим заявлением, исходя из следующего.

Момент, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, связан с датой, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов. В рассматриваемом случае данный момент связан с принятием Конституционным Судом РФ Постановления от 31.10.2019 N 32-П.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

Поскольку пенсионный фонд безосновательно отказал заявителю в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, то суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

При обращении в суд заявителем уплачена госпошлина в размере 6 000 рублей, что подтверждается платежным поручением №69 от 18.10.2018.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с чем, с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда РФ по КБР следует взыскать в пользу заявителя 6000 рублей расходов по уплате госпошлины.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь статьями 110, 170-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике от 03.09.2019 №005F07190000161 в связи с несоответствием действующему законодательству РФ.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>) устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Маятниковая канатная дорога Эльбрус» путем принятия решения о возврате из бюджета Пенсионного фонда РФ общества с ограниченной ответственностью «Маятниковая канатная дорога Эльбрус» излишне уплаченной суммы страхового взноса за 2012-2016 в размере 1 190 825 рублей 36 копеек.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью «Маятниковая канатная дорога Эльбрус» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 (шесть тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР в месячный срок.



Судья Х.Б. Газаев