Решение от 21 сентября 2024 г. по делу № А32-64867/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КРАСНОДАРСКОГО  КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32

сайт: http://krasnodar.arbitr.ru, e-mail: info@krasnodar.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


Дело № А32-64867/2023
г. Краснодар
22 сентября 2024 года
Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Мигулиной Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Божко Е.А., рассмотрев в судебном заседании 29 июля 2024 года в отсутствие извещенных сторон дело по заявлению ИП ФИО1 (г. Ейск, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Краснодарскому краю

о признании недействительными решений №78 от 29.09.2023 г., №168 от 23.11.2023.  



У С Т А Н О В И Л:

ИП ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края к МИФНС № 2 по Краснодарскому краю с заявлением о признании решений налогового органа №78 от 29.09.2023 г., №168 от 23.11.2023 недействительными (с учетом объединения с делом №А32-68422/2023).

Стороны, извещённые надлежащим образом, явку представителей не обеспечили, заявитель направил ходатайство об истребовании у заинтересованного лица доказательств; налоговый орган направил дополнение к отзыву.

Рассмотрев ходатайство заявителя об истребовании доказательств, суд не нашел оснований для его удовлетворения, поскольку материалы дела содержат акты сверок, а также объяснения налогового органа в дополнениях к отзывам относительно числовых показателей, указанных в требованиях и постановлениях налогового органа. Кроме того, как указывает налоговый орган, ввиду окончания исполнительных производств в связи с погашением налоговой задолженности в суммах, относящихся к предмету спора, детализированные расчеты по оспариваемым решениям и документы, отражающие сверку налоговых обязательств, более не содержат информации о наличии на стороне ИП ФИО1 текущей задолженности, взыскиваемой на основании постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 и от 23.11.2023 № 168.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся в деле документам по правилам главы 24 АПК РФ.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>) состоит в Инспекции на учете в качестве налогоплательщика.

16.05.2023 в связи с наличием задолженности по налогам и сборам Инспекцией в порядке статей 69, 70 НК РФ было сформировано требование об уплате задолженности № 115 на сумму 1 784 508, 21 руб. со сроком исполнения до 20.06.2023.

18.05.2023 требование направлено в адрес ИП ФИО1 заказным письмом.

14.09.2023 в связи с неисполнением со стороны ИП ФИО1 требования об уплате задолженности от 16.05.2023 № 115 Инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ было принято решение № 1031 о взыскании 2 356 946,89 руб. в тот же день решение о взыскании направлено в адрес ИП ФИО1 посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС).

С учетом указанного решения о взыскании от 14.09.2023 № 1031 в Краснодарское отделение № 8619 ПАО Сбербанк направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика.

Однако денежных средств на банковском счете ИП ФИО1 для погашения налоговой задолженности оказалось недостаточно.

В связи с недостаточностью денежных средств Инспекцией на основании статьи 47 НК РФ были приняты постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика:

1) от 29.09.2023 № 78 на сумму отрицательного сальдо 2 154 566 руб., которое направлено в Ейский РОСП УФССП России по Краснодарскому краю. Как указывает налоговый орган, в постановление о взыскании от 29.09.2023 № 78 не включены суммы задолженности по имущественным налогам в размере 29 960,32 руб., частично оплаченная задолженность в период с 14.09.2023 по 29.09.2023). Постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 принято и направлено судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (пункт 2 статьи 47 НК РФ) и с учетом требований пункта 3 статьи 47 НК РФ. На основании постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 подразделением ФССП России 31.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 70519/23/98023-ИП на сумму взыскания 2 154 566 руб.

2) от 23.11.2023 № 168 на сумму 239 357,83 руб. Как указывает налоговый орган, в состав задолженности по постановлению от 23.11.2023 № 168 вошла задолженность по страховым взносам 239 357,83 руб., из которой взносы – 208 417,69 руб., пени – 30 940,14 руб. Постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2023 № 168 принято и направлено судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (пункт 2 статьи 47 НК РФ) и с учетом требований пункта 3 статьи 47 НК РФ. На основании постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2023 № 168 подразделением ФССП России 27.11.2023 возбуждено исполнительное производство № 75498/23/98023-ИП на сумму взыскания 239 357,83 руб.

Не согласившись с принятием налоговым органом постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78, от 23.11.2023 № 168 налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлениями об их оспаривании.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ с учетом ч. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Как следует из материалов дела, оспариваемые постановления №78 от 29.09.2023 г., №168 от 23.11.2023 вынесены в порядке, предусмотренном ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Как следует из пункта 3 статьи 46 НК РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Срок исполнения требования об уплате задолженности от 16.05.2023 №115 установлен до 20.06.2023, два месяца на принятие решения о взыскании по правилам пункта 4 статьи 46 НК РФ истекали 20.08.2023.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, решение о взыскании от 14.09.2023 № 1031 с даты истечения срока  исполнения  требования  об  уплате  задолженности  (20.06.2023)   принято  в пределах срока, определенного пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500.

В рамках решения о взыскании от 14.09.2023 № 1031 в Краснодарское отделение № 8619 ПАО Сбербанк направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика.

В связи с недостаточностью денежных средств на банковском счету ИП ФИО1 для погашения налоговой задолженности (что со стороны ИП ФИО1 и не оспаривается) Инспекцией на основании статьи 47 НК РФ приняты постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 на сумму отрицательного сальдо 2 154 566 руб. и от 23.11.2023 № 168 на сумму 239 357,83 руб., каждое из которых в отдельности были направлены в подразделение УФССП России по Краснодарскому краю.

На основании постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 подразделением ФССП России 31.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 70519/23/98023-ИП на сумму взыскания 2 154 566 руб., на основании постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2023 № 168 подразделением ФССП России 27.11.2023 возбуждено исполнительное производство № 75498/23/98023-ИП на сумму взыскания 239 357,83 руб.

Как следует из пункта 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей.

Положения пункта 3 статьи 47 НК РФ не содержат ограничений по количеству выносимых постановлений о взыскании задолженности после неисполнения налогоплательщиком требования об уплате задолженности. 

Постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 и от 23.11.2023 № 168 приняты Инспекцией по правилам пункта 3 статьи 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2.1 Соглашения о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов (утв. ФНС России № ЕД-23-8/7@, ФССП России № 00016/23/3-МВ 13.02.2023) постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) направляется в подразделение территориального органа ФССП России в форме электронного документа.

Во исполнение пункта 2.1 Соглашения о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 и от 23.11.2023 № 168 направлены в территориальный орган ФССП России в форме электронного документа.

Форма и содержание постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 и от 23.11.2023 № 168 признаны подразделением ФССП России соответствующими установленным требованиям, что и подтверждает факт возбуждения указанных исполнительных производств.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.03.2023 по делу № А32-61935/2023, вступившим в законную силу, ИП ФИО1 отказано в удовлетворении требования о признании незаконным постановления о возбуждении исполнительного производства от 31.10.2023 № 70519/23/98023-ИП, основанном на оспариваемом в настоящем деле постановлении о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78.

Кроме того, как указывает налоговый орган, в требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 115 включена сумма задолженности в размере 898 539,00 руб., доначисленная решением Инспекции от 13.03.2023 № 233 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.11.2023 по делу        № А32-32013/2023, вступившим в законную силу, отказано в удовлетворении заявления ИП ФИО1 о признании недействительным решения Инспекции от 13.03.2023 № 233 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Разница в суммах налоговой задолженности ИП ФИО1 (по требованию об уплате задолженности от 16.05.2023 № 115 - 1 784 508, 21 руб., в соответствии с решением о взыскании от 14.09.2023 № 1031 - 2 356 946,89 руб., а согласно оспариваемого постановления о взыскании от 29.09.2023 № 78 - 2 154 566 руб.) обусловлена увеличением отрицательного сальдо ЕНС с момента выставления требования об уплате задолженности от 16.05.2023 № 115 до принятия решения о взыскании от 14.09.2023 № 1031 и уменьшением отрицательного сальдо ЕНС в период с принятия решения о взыскании от 14.09.2023 № 1031 и до вынесения оспариваемого постановления о взыскании от 29.09.2023 № 78.

Так, за период с 16.05.2023 по 14.09.2023 произведены следующие начисления:

- НДФЛ (КБК 18210102010010000000) - 71 374.00 руб.

- Страховые взносы (КБК 18210201000010000000) - 146 800,00 руб.

-  Страховые взносы ОПС до 01.01.2023 (КБК 18210214010060000000) - 338 252,65 руб.

-    Страховые взносы ФСС до 01.01.2023 (КБК 18210214020060000000) - 14 395,98 руб.

-  Страховые взносы ОМС до 01.01.2023 (КБК 18210214030080000000) - 25 317,08 руб.

-  УСН (КБК 18210501011010000000) по сроку уплаты 28.07.2023 начислено -117 194,00 руб., по сроку уплаты 25.07.2022 уменьшено - 126 391,00 руб.

Также в этот период поступили платежи на общую сумму - 66 409,00 руб.

За период с 13.05.2023 по 14.09.2023 начислено пени - 63 141.34 руб.

Судом установлено, что исполнительное производство № 70519/23/98023-ИП на сумму взыскания - 2 154 566 руб., возбужденное 31.10.2023 в отношении ИП ФИО1 подразделением ФССП России на основании оспариваемого постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 и исполнительное производство № 75498/23/98023-ИП на сумму взыскания 239 357,83 руб., возбужденное 27.11.2023 в отношении ИП ФИО1 подразделением ФССП России на основании оспариваемого постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2023 № 168, окончены на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с погашением налоговой задолженности.

В рамках настоящего дела ИП ФИО1 заявлено требование о признании не подлежащими исполнению постановления Инспекции о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 и от 23.11.2023 № 168.

Вместе с тем оспариваемые предпринимателем постановления Инспекции о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 и от 23.11.2023 № 168 на момент рассмотрения дела исполнены, а указанные в них суммы задолженности внесены в бюджет в полном объеме. В связи с указанным, детализированные расчеты по оспариваемым решениям и документы, отражающие сверку налоговых обязательств, более не содержат информации о наличии на стороне ИП ФИО1 текущей задолженности, взыскиваемой на основании постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 78 и от 23.11.2023 № 168.

Нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом особенностей главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать заявитель.

Доказательств того, что оспариваемые постановления инспекции с учетом установленных судом обстоятельств нарушают права налогоплательщика, заявитель не представил.

Ввиду отсутствия совокупности предусмотренных статьями 198, 201 АПК РФ оснований для признания незаконным решения налогового органа, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований юридического лица.

Статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет состав судебных расходов, состоящих из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Согласно статьям 101, 102, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 167, 110, 170 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства заявителя об истребовании документов отказать.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края. 


Судья                                                                                               Мигулина Д.А.