Решение от 19 июня 2024 г. по делу № А41-6859/2024

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-6859/24
20 июня 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2024 года.


Арбитражный суд Московской области в составе судьи  Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.И. Шуваловым, рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению ООО "ПП ГОФРОКОМБИНАТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения №2440 от 10.07.2023;

второе заинтересованное лицо – УФНС России по Московской области;

от заявителя:  ФИО1 по дов.;

от заинтересованных лиц:  ФИО2 по дов., ФИО3 по дов., ФИО4 по дов.; 



УСТАНОВИЛ:

ООО "ПП ГОФРОКОМБИНАТ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к  Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области  о признании недействительным решения №2440 от 10.07.2023 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.


  Определением от 11 марта 2024 к участию в деле в качестве второго заинтересованное лицо привлечено  УФНС России по Московской области.

  Представитель заявителя требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представители заинтересованных лиц требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела арбитражный суд установил.


ООО "ПП ГОФРОКОМБИНАТ" распоряжением Министерства инноваций, промышленности и науки Московской области от 05 марта 2022 № 20 включено в Реестр  участники регионального инвестиционного  проекта  с   01 апреля 2022 года.

Согласно Заключения о результатах обследования, произведенного на основании приказов Межрегионального контрольно-ревизионного управления Федерального казначейства от 06.07.2022 № 294п «О назначении внепланового обследования в Обществе с ограниченной ответственностью «Павлово-Посадский Гофрокомбинат», от 21.07.2022 № 318п «О внесении изменений в приказ Межрегионального контрольно-ревизионного управления Федерального казначейства от 06 июля 2022 г.  № 294п «О назначении внепланового обследования в Обществе с ограниченной ответственностью «Павлово-Посадский Гофрокомбинат», в соответствии с поручением Федерального казначейства от 04.07.2022 № 22-02-05/16317, новый инвестиционный проект «Производственно-складской комплекс, производство бумаги и бумажных изделий (г.о. Павловский Посад)» реализуется в период с 2017 по 2022 годы. Введен в эксплуатацию поэтапно: в 2020, 2021 и 2022 годах.

- Доходы (выручка) Общества от реализации нового инвестиционного проекта «Производственно-складской комплекс, производство бумаги и бумажных изделий (г.о. Павловский Посад)» в 2021 году составили 8 848 709 858,56руб.;

- Общий объем доходов (выручки) Общества от реализации товаров, работ, услуг в 2021 году составил 9 064 979 557,31руб.;

- В 2021 году доля доходов от реализации нового инвестиционного проекта в общей сумме доходов (ДВпр), установленных настоящим обследованием, составляет 97,6% (при 57%, указанных в Обращении Правительства Московской области в адрес Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2022 № 10123/12-01).

Кроме того, следует отметить, что дата ввода в эксплуатацию реконструированного объекта капитального строительства: Производственно-складской комплекс, расположенного по адресу: Московская область, Павловский Посад город, Мишутинское шоссе, 66Б1, стр. 6  - 01.06.2022, тогда как в Сводном перечне РИП, в редакции приказа Минэкономразвития России от 21.06.2022 № 319, дата ввода в эксплуатацию Производственно-складского комплекса производство бумаги и бумажных изделий (г.о. Павловский Посад) установлена дата – 09.2023 (л.д. 77 оборот, т.1).


28 октября 2022 ООО "ПП ГОФРОКОМБИНАТ" представил в Межрайонную ИФНС России № 10 по Московской области  расчет по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022, в котором заявил налоговую льготу в размере 0% в федеральный бюджет, 10% в бюджет субъекта.


По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки названной декларации Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области 10 июля 2023 г. принято решение №2440 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на прибыль в общей сумме 83 748 192руб.

Основанием для вынесения названного решения Инспекция указывает обстоятельства неправомерного включения заявителем в состав капитальных вложений по региональному инвестиционному проекту (далее РИП) затрат на приобретение амортизируемого имущества, ранее учитываемого в составе объектов амортизируемого имущества, а также отсутствие ведения раздельного учета.


Решением УФНС России по Московской области от 16.10.2023 № 07-12/062008@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "ПП ГОФРОКОМБИНАТ", жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения (л.д. 38-40, т.1).


Заявитель с решением инспекции не согласен, просит признать его незаконным, как нарушающее право налогоплательщика на льготу по налогу на прибыль как участника РИП. По мнению заявителя, сам факт его включения с 01 апреля 2022 в Реестр  РИП дает ему право на применение льготы по налогу на прибыль.


Арбитражный суд не находит законных оснований для удовлетворения требований по следующим основаниям.


Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введено понятие инвестиционного проекта - это ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду (абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ).


В соответствии с пунктом 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1); льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах (пункт 3).

В соответствии с положениями НК РФ налогоплательщики - участники регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль при условии выполнения соответствующих условий (статья 284.3 НК РФ).

Одним из условий является объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией (подпункт 4 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ).

Пункт, п. 3 ст. 25.8 НК РФ раскрывает понятие капитальных вложений применительно к региональному инвестиционному проекту.

В этой связи, применительно к п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, арбитражный суд находит ошибочной ссылку заявителя на положения статьи 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", поскольку главой 3.3 НК РФ установлены иные признаки понятия капитальных вложений, осуществляемых в рамках РИП.

Таким образом, заявителем ошибочно включены в объем капитальных вложений, учитываемых в рамках реализации регионального инвестиционного проекта, все капитальные вложения общества, начиная с 2017 года, тогда как само общество было включено в реестр РИП с 01.04.2022.


Согласно пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ установлен конкретный период времени, в который должны быть осуществлены капитальные вложения, применительно к региональному инвестиционному проекту, как основанию получения налоговой льготы:

- три года со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов при условии осуществления капитальных вложений не менее 50 миллионов рублей;

- пять лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов при условии осуществления капитальных вложений не менее 500 миллионов рублей.

Таким образом, период времени ограничен тремя и пятью годами соответственно с даты включения организации в реестр региональных инвестиционных проектов.

Осуществление инвестиционной деятельности в благоприятных налоговых условиях возможно именно при направлении налоговой экономии на инвестиционные цели, т.е. с даты включении организации в реестр РИП.

Иное понимание рассматриваемой налоговой льготы в рамках РИП сводилось бы к возмещению ранее понесенных капитальных вложений до даты включения организации в реестр РИП, в то время нормы НК РФ, регулирующие льготное налогообложение для налогоплательщиков, включенных в реестр РИП, не предполагают возмещения ранее понесенных капитальных вложений до даты включения организации в реестр РИП.

Таким образом, в рассматриваемом случае правовое значение в целях возможности применения налоговой льготы, имеет только объем капитальных вложений, осуществленных после даты включения организации в реестр РИП (01.04.2022) и отраженных в инвестиционной декларации.

Затраты, учитываемые участниками РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 25.8 НК РФ. При этом данным пунктом статьи 25.8 НК РФ также поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений, в частности, при определении объема капитальных вложений не учитываются затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов, амортизируемого имущества (абзац четвертый пункта 8 статьи 284.3 НК РФ).

Следовательно, в случае если на дату включения организации в реестр участников РИП затраты, понесенные участником РИП на создание (приобретение) зданий, сооружений, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объекта амортизируемого имущества, уже осуществлены, то такие затраты не учитываются при определении объема капитальных вложений этого участника РИП.


В результате анализа представленных заявителем  документов и пояснений, Инспекцией установлен перечень основных средств, соответствующих условиям п.8 ст. 284.3 НК РФ (период осуществления капитальных вложений – 2016-2020 года при условии того, что на момент включения организации в реестр участников РИП по таким вложениям не производилось начисление амортизации).


Наименование ОС

Инвентарный номер

Кап. Вложения, млн.руб.

дата принятия к учету

период осуществления кап.вложений

Транспортная система для подачи и съема рулонов на гофроагрегаты

00-000984

25.7

31.03.2022

2019,2020

Линия передачи между старым и новым цехами Emmepi(4 этап)

00-001378

88.4

06.12.2022

2020

Система отслеживания и визуализации потоков промежуточного склада на базе Siemens Wince (Emmepi}

00-001047

3.9

31.03.2023

2020

Линия подачи стоп на участок ручных операций Emmepi (6 этап)

00-001046/НЗС

8.4


2020

Склад промежуточного хранения * линии подачи стоп Emmepi (6 этап)

00-001045/НЗС

40.2


2020

Таким образом, из общей суммы капитальных вложений, осуществленных за период 2016-2020 г. в размере 2 024 млн. руб., сумма, приходящаяся на основные средства, на которые на момент включения организации в РИП (01.04.2024 г.) не начислялась амортизация, составляет 166,6 млн. руб., что не удовлетворяет условиям п.8 ст. 284.3 НК РФ (а именно, сумма вложений менее 500 млн.руб.).


ООО «ПП Гофрокомбинат» в пояснениях по делу представлен полный перечень объектов, участвующих в РИП, а также отражена сумма капитальных вложений в размере 619 млн. руб. по объектам, по которым не начислялась амортизация на дату включения организации в реестр участников РИП (01.04.2022 г.).


Инспекцией при проведении проверки установлено, что согласно актам приема-передачи , ведомости учета основных средств, инвентарным карточкам основные средства, затраты на которые учтены заявителем в объеме капитальных вложений, поставлены на учет и введены в эксплуатацию и до даты включения заявителя в реестр участников РИП, по таким основным средствам начислялась амортизация, следовательно, объем капитальных вложений для целей применения льгот заявитель определил в нарушение положений п.8 ст.284.3 НК РФ и п.4 ст.26.21 Закона Московской области № 151/2004-ОЗ.


Довод заявителя о том, что сам факт его включения с 01 апреля 2022 в Реестр  РИП дает ему право на применение льготы по налогу на прибыль без каких-либо дополнительных условий, основан на ошибочном толковании положений Налогового кодекса РФ и Закона Московской области № 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области", такой вывод в названных нормативных правовых актах не содержится.


Порядок применения льготы регламентирован пунктом 4 статьи 26.21 Закона Московской области № 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области", в соответствии с которым:

«В целях применения налоговых льгот, установленных настоящей статьей, учитывается объем капитальных вложений, осуществленных участником регионального инвестиционного проекта за период:

не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов, либо за период с 1 января 2016 года до 1 января 2019 года по выбору налогоплательщика, при условии, что инвестиционной декларацией предусмотрено осуществление капитальных вложений в объеме от 50 миллионов до 500 миллионов рублей;

не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов, либо за период с 1 января 2016 года до 1 января 2021 года по выбору налогоплательщика, при условии, что инвестиционной декларацией предусмотрено осуществление капитальных вложений в объеме не менее 500 миллионов рублей.

При определении объема капитальных вложений в соответствии с пунктом 3 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются:

затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учитываемого в составе объектов амортизируемого имущества;

затраты, которые ранее включались в объем капитальных вложений инвесторами и участниками инвестиционных проектов, использовавшими налоговые льготы в соответствии с настоящим Законом.».

Инспекция по результатам проверки пришла к выводу о том, что заявитель в нарушение положений п.3 ст.25.8 НК РФ, включил в состав капитальных вложений по РИП затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учтенного заявителем в составе объектов амортизируемого имущества.

Инспекцией установлено, что в 2018 – 2021 гг. заявитель использовал право на льготу по налогу на прибыль организаций, предоставленную в соответствии со ст.26.18 Закона Московской области № 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" инвесторам, осуществившим капитальные вложения в объекты основных средств.


Как указано в пункте 1 статьи 256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 руб.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной главой (пункт 9 статьи 258 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ) суммы начисленной амортизации также относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Установленный порядок учета отнесения имущества к амортизируемому имуществу в целях применения положений главы 25 НК РФ является обязательным к применению налогоплательщиками, момент с которого начинается начисление амортизации установлен законом и не может изменяться налогоплательщиком произвольно.

В  целях применения налоговой льготы, предусмотренной п. 6 ст. 342.3 НК РФ, имеет значение объем капитальных вложений, отраженных в инвестиционной декларации, при этом инспекция в рамках проверки имеет право оценивать правильность учета и определения момента, с которого применяется начисление амортизации.

Исходя из совокупности выше изложенного законные основания для удовлетворения требований отсутствуют.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, в соответствии с положениями ст.110 АПК РФ, судебные расходы по делу относятся на заявителя.


Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья                                                                 Е.А. Востокова