Решение от 27 декабря 2017 г. по делу № А63-6551/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2017 года.

Решение изготовлено в полном объеме 27 декабря 2017 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Параскевова Гиппократа Герасимовича, ст. Ессентукская, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю, г. Ессентуки, об оспаривании решений налогового органа,

при участии представителя заявителя – ФИО1 по доверенности от 01.06.2017, представителя налогового органа – ФИО2 по доверенности от 09.01.2017 № 10, ФИО3 по доверенности от 04.09.2017, ФИО4 по доверенности от 04.09.2017, ФИО5 по доверенности от 19.12.2017,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратился индивидуальный предприниматель Параскевов Гиппократ Герасимович (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными решений инспекции от 21.12.2016 о привлечении к налоговой ответственности № 15504, 15511, об отказе в привлечении к налоговой ответственности № 15514.

В обоснование заявленных требований указано, что налоговым органом не обоснованно сделан вывод о том, что в период 2013-2015 годы ФИО6 осуществлялась предпринимательская деятельность по строительству и последующей реализацией квартир в возведенном им многоквартирном доме, то есть, деятельность, направленная на извлечение прибыли, в связи с чем, обязан был уплатить налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН).

Полагает, что его отношения с родственниками по совместному строительству жилого дома не являются предпринимательскими, денежные средства за проданные квартиры поступали в распоряжение участников строительства, являющихся собственниками возводимого жилья, в связи с чем, денежные средства от продажи квартир являлись доходами указанных лиц и не имеют отношения к предпринимательской деятельности ФИО6

Налоговый орган не согласен с доводами заявителя, считает оспариваемые решения законными и обоснованными. Указывает, что продажа недвижимого имущества в данном случае не может рассматриваться как реализация права возмездного отчуждения недвижимого имущества ФИО6 как физическим лицом, поскольку объекты недвижимости строились и фактически использовались им в целях извлечения дохода, последующей продажи и получения прибыли от их реализации. Деятельность налогоплательщика, связанная с отчуждением объектов недвижимости, отвечает всем признакам предпринимательской, установленной в статье 2 ГК РФ. По мнению инспекции, в данном случае сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции в полном объеме.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав имеющиеся доказательства в совокупности, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Индивидуальный предприниматель Параскевов Гиппократ Герасимович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 02.06.2006, и в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), основной вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (ОКВЭД 70.20.2).

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по СК в отношении ФИО6 проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения и по налогу на доходы физических лиц за 2013, 2014, 2015 годы.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2013 год составлен акт от 07.11.2016 № 26854, вынесено решение от 21.12.2016 № 15504 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 261 600 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 15 201,59 рубля, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) суммы указанного налога в виде штрафа в сумме 10 102,60 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2014 год составлен акт от 07.11.2016 № 26856, вынесено решение от 21.12.2016 № 15511 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии которым начислен налог в размере 473 902 рубля, пени в размере 6 734,82 рубля, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 18 680,60 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2015 год составлен акт от 07.11.2016 № 26857, вынесено решение от 21.12.2016 № 15514 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым начислен налог в размере 18 478 рублей.

Не согласившись с решениями инспекции, заявитель обратился в УФНС России по СК с жалобой, по результатам рассмотрения которой вынесено решение об оставлении жалобы без удовлетрения (от 03.04.2017 № 08-20/007737).

Считая решения налогового органа незаконными, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд руководствуется следующим.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ определено, что при УСН объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Порядок признания доходов при применении упрощенной системы налогообложения определен статьей 346.17 НК РФ, пунктом 1 которой предусмотрено, в частности, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются «доходы», налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу статьи 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, поэтому для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по УСН учитываются доходы предпринимателя, полученные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли.

Как следует из решения инспекции, предпринимателю ФИО6 на основании договора от 29.03.2004 принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102, с разрешенным использованием «для ведения личного подсобного хозяйства и индивидуального жилищного строительства».

На основании решения собственника об объединении земельных участков от 13.07.2012 на праве собственности ФИО6 принадлежит земельный участок площадью 465 кв.м., расположенный по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102/1, назначение земельного участка: земли населенных пунктов - под многоквартирный жилой дом не выше трех этажей, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 25.10.2012 серии 26-АИ№ 189996.

Администрацией Ессентукского сельсовета Предгорного района Ставропольского края выдано разрешение на строительство от 21.11.2007 № RU26521304-№ 60 на объект капитального строительства: 2-х этажный жилой дом: общей площадью - 177 кв. м., жилая площадь – 69,50 кв.м., расположенного по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102.

На основании решения Арбитражного суда Ставропольского края от 18.02.2013 (дело № А63-17636/2012) за ИП ФИО6 признано право собственности на многоквартирный жилой дом, адрес местонахождения: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, улица Гагарина, 102/1, литер «А», инвентарный номер 3747/1, этажность - 3, общая площадь - 1011 кв.м, жилая площадь - 331,9 кв.м, состоящий из одиннадцати квартир, в том числе: квартира № 1 - общая площадь 79,2 кв.м, квартира № 2 - общая площадь 76,9 кв.м, квартира № 3 - общая площадь 44,8 кв.м, квартира № 4 - общая площадь 77,9 кв. м, квартира № 5 - общая площадь 48,1 кв.м, квартира № 6 - общая площадь 88,8 кв.м, квартира № 7 - общая площадь 89 кв.м, квартира № 8 - общая площадь 89,4 кв.м, квартира № 9 - общая площадь 89,2 кв.м, квартира № 10 - общая площадь 93,9 кв.м, квартира № 11 - общая площадь 94,3 кв.м, а также офисное помещение № 1 - общая площадь 29,5 кв.м. Право собственности на построенные квартиры зарегистрировано за ФИО6 15.08.2013.

25 июля 2016 года налогоплательщиком в налоговую инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за 2013 год (per. № 39334953), за 2014 год (per. № 39334970), за 2015 год (per. № 39334970).

По результатам камеральной проверки названных деклараций за 2013 год сумма полученных доходов за налоговый период составила 1 056 109 рублей, сумма исчисленного налога - 81 833 рубля, сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования за налоговый период - 63 367 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 699 рублей.

Согласно сведениям, представленным ФГУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ставропольскому краю установлено, что ИП ФИО6 произведено в 2013 году отчуждение принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества расположенного по адресу: <...>, на общую сумму 4 360 000 рублей в том числе: квартиры № 5 по договору купли продажи недвижимости от 20.08.2013, заключенному с ФИО7, сумма сделки 1 050 000 рублей; квартиры № 7 по договору купли продажи недвижимости от 25.08.2013, заключенному с ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО11, сумма сделки 1 710 000 рублей; квартиры № 8 по договору купли продажи недвижимости от 01.10.2013, заключенному с ФИО12, сумма сделки 1 600 000 рублей.

Согласно условиям представленных договоров оплата за приобретенную недвижимость произведена в полном объеме до подписания договоров.

То есть, материалами проверки, а также документами, представленными самим налогоплательщиком, подтверждено, что в 2013 году предпринимателем получен доход, в том числе, от продажи квартир в размере 4 360 000 рублей.

Кроме того, налогоплательщику на расчетный счет поступали денежные средства от сдачи в аренду недвижимого имущества и от арендаторов в качестве возмещения арендодателю оплаты коммунальных услуг, потребленных в соответствии с данными приборов учета, установленных в арендуемых зданиях (помещениях) всего в размере 1 056 109,44 рубля, в том числе за период: с 01.01.2013 по 31.03.2013 в сумме 240 258,42 рубля; с 01.04.2013 по 30.06.2013 в сумме 253 075,79 рубля; с 01.07.2013 по 30.09.2013 в сумме 264 779,39 рубля; с 01.10.2013 по 31.12.2013 в сумме 297 995,84 рубля.

Данные сделки по продаже предпринимателем квартир выразились в реализации недвижимого имущества как товара и связаны с предпринимательской деятельностью ФИО6 в течение непродолжительного периода времени. С момента признания права собственности на многоквартирный жилой дом по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102/1 и приобретения квартир в собственность, он систематически реализовывал объекты недвижимости с получением дохода.

В данном случае, продажа недвижимого имущества не может рассматриваться как реализация права возмездного отчуждения недвижимого имущества ФИО6 как физическим лицом, поскольку такие объекты недвижимости приобретались и фактически использовались им в целях извлечения дохода, последующей продажи и получения прибыли от их реализации. При этом указанная деятельность налогоплательщика, связанная с отчуждением объектов недвижимости, отвечает всем признакам предпринимательской, установленной в статье 2 ГК РФ.

Суд считает обоснованным вывод инспекции о том, что доход, полученный предпринимателем от реализации недвижимого имущества, является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Поскольку доходы от реализации указанного выше имущества в налоговой декларации не отражены, с учетом указанных обстоятельств налоговым органом произведен расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет: общая сумма полученных доходов за налоговый период 2013 года составила - 5 416 109 рублей, в том числе за период: с 01.01.2013 по 31.03.2013 - 240 258 рублей, с 01.04.2013 по 30.06.2013 - 253 076 рублей, с 01.07.2013 по 30.09.2013 - 3 024 779 рублей, с 01.10.2013 по 31.12.2013 - 1 897 996 рублей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 289 299 рублей (5 416 109 * 6% - 35 668) - 27 699 (сумма налога, исчисленная к уплате по данным налогоплательщика) = 261 600 рублей.

По уточненной налоговой декларации по УСН за 2014 год сумма полученных доходов за налоговый период по данной декларации составляет 233 638 рублей, сумма исчисленного налога - 14 018 рублей, сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования за налоговый период - 20 728 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по представленной декларации - 0 рублей.

По сведениям, представленным ФГУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по СК установлено, что ИП ФИО6 произведено в 2014 году отчуждение принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества расположенного по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст-ца Ессентукская, улица Гагарина, 102/1, на общую сумму 7 170 000 рублей, в том числе: квартиры № 3 по договору купли продажи недвижимости от 20.01.2014, заключенному с ФИО13 Дали Пирузевной, сумма сделки 950 000 рублей; квартиры № 9 по договору купли продажи недвижимости от 25.02.2014, заключенному с ФИО14, сумма сделки 1 600 000 рублей; квартиры № 4 по договору купли продажи недвижимости от 21.07.2014, заключенному с ФИО15, сумма сделки 1 620 000 рублей; квартиры № 6 по договору купли продажи недвижимости от 29.10.2014, заключенному с ФИО16, сумма сделки 3 000 000 рублей.

Согласно условиям представленных договоров оплата за приобретенную недвижимость произведена в полном объеме до подписания договоров.

Налогоплательщику на расчетный счет поступали денежные средства от сдачи в аренду недвижимого имущества и от арендаторов в качестве возмещения арендодателю оплаты коммунальных услуг, потребленных в соответствии с данными приборов учета, установленных в арендуемых зданиях (помещениях) всего в размере 1 073 838,05 рубля, в том числе за период: с 01.01.2014 по 31.03.2014 в сумме 274 044,42 рубля, с 01.04.2014 по 30.06.2014 в сумме 301 872,87 рубля, с 01.07.2014 по 30.09.2014 в сумме 267 775,72 рубля, с 01.10.2014 по 31.12.2014 в сумме 230 145,26 рубля.

Рассматриваемые сделки по продаже предпринимателем квартир выразились в реализации недвижимого имущества как товара и связаны с предпринимательской деятельностью ИП ФИО6 с момента признания права собственности на многоквартирный жилой дом (ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102/1) до их реализации.

Поскольку доход, полученный предпринимателем от реализации недвижимого имущества, является доходом от предпринимательской деятельности, сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Поскольку доходы от реализации указанного выше имущества в налоговой декларации не отражены, налоговым органом произведен расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за 2014 год: общая сумма полученных доходов за 2014 год - 8 243 838 рублей, в том числе за период: с 01.01.2014 по 31.03.2014 - 2 824 044 рубля, с 01.04.2014 по 30.06.2014 - 301 873 рубля, с 01.07.2014 по 30.09.2014 - 1 887 776 рублей, с 01.10.2014 по 31.12.2014 - 3 230 145 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 473 902 рубля (8 243 838 х 6% - 20 728) - 0 (сумма налога, исчисленная к уплате по данным налогоплательщика) = 473 902 рубля.

По уточненной налоговой декларации по УСН за 2015 год сумма полученных доходов (по данным предпринимателя) составила 1 363 890 рублей, сумма исчисленного налога - 81 833 рубля, сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования за налоговый период - 88 615 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика - 0 рублей.

По данным ФГУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» ИП ФИО6 произведено в 2015 году отчуждение принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества расположенного по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст-ца Ессентукская, улица Гагарина, 102/1, на сумму 1 000 000 рублей, в том числе: квартиры № 2 по договору купли продажи недвижимости от 30.07.2015, заключенному с ФИО17, сумма сделки 1 000 000 рублей.

Согласно условиям договора по указанной сделке оплата за приобретенную недвижимость произведена в полном объеме до подписания договоров.

На расчетный счет налогоплательщика в указанном периоде поступали денежные средства от сдачи в аренду недвижимого имущества и от арендаторов в качестве возмещения арендодателю оплаты коммунальных услуг, потребленных в соответствии с данными приборов учета, установленных в арендуемых зданиях (помещениях) всего в размере 784 890,25 рубля, в том числе за период: с 01.01.2015 по 31.03.2015 в сумме 190 203,54 рубля; с 01.04.2015 по 30.06.2015 в сумме 214 178,95 рубля; с 01.07.2015 по 30.09.2015 в сумме 185 951 рубль; с 01.10.2015 по 31.12.2015 в сумме 194 556,76 рубля.

Поскольку сделки по продаже предпринимателем квартир выразились в реализации недвижимого имущества как товара, связаны с предпринимательской деятельностью и получением прибыли в течение непродолжительного периода времени, с момента признания права собственности на многоквартирный жилой дом (ст-ца Ессентукская, ул. Гагарина, 102/1) до их реализации, доход, полученный предпринимателем от реализации недвижимого имущества, является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Поскольку доходы от реализации указанного выше имущества в налоговой декларации не отражены, налоговым органом произведен расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за 2015 год: общая сумма полученных доходов за налоговый период - 1 784 890 рублей, в том числе за период: с 01.01.2015 по 31.03.2015 - 190 204 рубля, с 01.04.2015 по 30.06.2015 - 214 179 рублей, с 01.07.2015 по 30.09.2015 - 1 185 951 рубль, с 01.10.2015 по 31.12.2015 - 194 557 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 18 478 рублей (1 784 890 х 6% - 88 615) - 0 рублей (сумма налога, исчисленная к уплате по данным налогоплательщика).

В обоснование довода о том, что строительство многоквартирного дома и реализацию квартир ФИО6 осуществил как физическое лицо, налогоплательщик указал, что в 2008 году на семейном совете с близкими родственниками было решено возвести трехэтажный многоквартирный дом для родственников, с распределением площади, с учетом внесенной каждой семьей суммы. В дальнейшем, некоторые родственники, изменив планы, попросили вернуть деньги, не претендуя на площадь в указанном доме, в связи с чем, многие квартиры были проданы по себестоимости, а квартира № 2 – ниже себестоимости. Денежные средства, вложенные родственниками в строительство, получены ими обратно по мере реализации квартир. Тот факт, что в сделках по отчуждению квартир в качестве продавца указан ФИО6, по мнению заявителя, обусловлен тем, что земельный участок, на котором построен дом, принадлежал ему на праве собственности, а правоустанавливающие документы на спорные квартиры оформлены на ФИО6 как на физическое лицо.

Проанализировав данный довод заявителя, суд относится к нему критически.

В силу статьи 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, поэтому для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Из материалов дела установлено, что в проверяемом периоде ФИО6 являлся индивидуальным предпринимателем, земельный участок, на котором построен жилой дом, зарегистрирован на праве собственности за ФИО6 как за предпринимателем, в дальнейшем квартиры реализованы с целью получения прибыли от реализации недвижимого имущества (систематически с 2013 - 2015 годы).

Право собственности на недвижимое имущество, в дальнейшем реализованное, также зарегистрировано в период осуществления ФИО6 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Квартиры, находящиеся в указанном жилом доме и реализованные в проверяемом периоде (2013-2015), не использовались предпринимателем в личных целях, то есть для проживания членов его семьи, родственников, улучшения жилищных условий, а земельный участок изначально приобретался для строительства многоэтажного дома и дальнейшей реализации квартир в этом доме.

Утверждая, что строительство дома и последующая реализация квартир в нем предназначалась для проживания родственников, предприниматель не представил достаточных допустимых и относимых доказательств того, что приобретенные квартиры использовались в личных целях (для проживания семьи, родственников или улучшения жилищных условий).

Более того, все квартиры проданы лицами, по документам участвующими в строительстве квартир.

Инспекцией правильно установлено, что налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность, направленную на систематическое получение дохода от реализации объектов недвижимости. Предприниматель не использовал недвижимое имущество в личных целях как физического лица (в том числе для родственников), оно предназначалось для дальнейшей продажи.

Факт продажи в 2013, 2014 и 2015 годах квартир предприниматель не оспаривает.

Довод предпринимателя о том, что в ЕГРИП такой вид деятельности, как строительство зданий не зарегистрирован, не обоснован. Данный факт не является основанием для исключения из декларации по УСН доходов от продажи имущества, так как после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, в рамках своей предпринимательской деятельности может осуществлять любые, не запрещенные законодательством виды экономической деятельности.

Доказательств обратного предпринимателем не представлено.

Довод заявителя о том, что в период, пока квартиры числились за ФИО6 как за собственником - физическим лицом, им уплачивался налог на имущество, судом также отклоняется, как не основанный на нормах налогового законодательства и не влияющий на размер налоговых обязательств, определенных по результатам налоговой проверки исходя из полученных предпринимателем доходов.

Факт уплаты НДФЛ и налога на имущество не исключает правомерности выводов инспекции.

Ссылка на обязанность инспекции возвратить предпринимателю излишне уплаченные сумм налога на имущество физических лиц судом не принимается, поскольку данное обстоятельство не является предметом спора, возможность реализации данного права (возврата, зачета налога) может быть осуществлена заявителем в установленном законом порядке (ст. 78-79 НК РФ).

Таким образом, продажа недвижимого имущества в данном случае не может рассматриваться как реализация права возмездного отчуждения недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем ФИО6 как физическим лицом, поскольку такие объекты недвижимости строились и фактически использовались им в целях извлечения дохода, последующей продажи и получения прибыли от их реализации. При этом указанная деятельность налогоплательщика, связанная с отчуждением объектов недвижимости, отвечает всем признакам предпринимательской, установленной в статье 2 ГК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что спорные операции правомерно расценены налоговым органом, как предпринимательская деятельность, выразившаяся в продаже квартир как товара, в связи с чем, доходы, полученные от реализации, необходимо отражать в налоговой декларации по УСН за 2013, 2014, 2015 годы.

В связи с изложенным, решениями № 15504, № 15511 и № 15514 от 21.12.2016 ФИО6 обоснованно начислен налог по УСН за период 2013 - 2015 годы в общей сумме 753 980 рублей, начислены пени в общей сумме 21 936,41 рубля, налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в виде наложения штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 28 783,2 рубля (всего).

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание указанные факты в их совокупности и взаимосвязи с другими доказательствами, оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о соответствии налоговому законодательству оспариваемых предпринимателем решений, об отсутствии нарушения прав и законных интересов заявителя, и считает, что решения Межрайонной ИФНС России № 10 по СК основаны на нормах действующего налогового законодательства, налоговым органом представлены в материалы дела доказательства, подтверждающие наличие оснований для доначисления спорных сумм, которые не опровергнуты заявителем, в связи с чем, правовые основания для удовлетворения требований ФИО6 отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Параскевова Гиппократа Герасимовича, ст. Ессентукская, ОГРН <***>, о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ставропольскому краю от 21.12.2016 о привлечении к налоговой ответственности № 15504, 15511, об отказе в привлечении к налоговой ответственности № 15514, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков