Решение от 3 июля 2020 г. по делу № А81-895/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-895/2020
г. Салехард
03 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 26 июня 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 03 июля 2020 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экострой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании невозможной к взысканию налоговым органом задолженности в размере 19 748 545 руб. 49 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2 По доверенности от 09.01.2020;

от Инспекции - ФИО3 по доверенности от 01.01.2020 №03-37/00864; ФИО4 по доверенности от 09.01.2020 №03-37/00093,

от УФНС России по ЯНАО - ФИО4 по доверенности от 17.01.2020 №04-05/00532,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Экострой» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) о признании невозможной к взысканию налоговым органом задолженности в размере 19 748 545 руб. 49 коп.

В обоснование заявления, заявитель указал, что за Обществом числится задолженность по налогам, пени и штрафам с истекшим сроком взыскания в общей сумме 19 748 545 руб. 49 коп., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 13 761 911 рублей;

- по налогу на прибыль на общую сумму 300 576 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в сумме 541 311 рублей;

- пени в размере 4 765 275,21 рублей, в том числе пени по налогу на добавленную стоимость 3 939 087,41 рублей, налогу на прибыль 48 666,58 рублей, налогу на доходы физических лиц 777 521,22 рублей;

- штрафу в размере 379 472,28 рублей, в том числе штрафу по налогу на добавленную стоимость 18 675,48 рублей, налогу на прибыль 8 495,15 рублей, налогу на имущество 2 151,90 рублей, налогу на доходы физических лиц 230 149,75 рублей, налогу на добычу полезных ископаемых 5 000 рублей;

- денежному взысканию за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 115 000 рублей.

В отзыве на заявление инспекция, в совокупности с дополнениями к отзыву, возражая против требования заявителя, указало, что взыскание суммы задолженности в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждается постановлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 89040016811 от 23.04.2018, направленным налоговым органом в ССП и постановлением Службы судебных приставов о возбуждении исполнительного производства от 03.05.2018.

Кроме того, суммы взыскания, которые заявитель просит признать безнадежными, были включены в заявление налогового органа о признании Общества не состоятельным (банкротом) поступившее в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа 29.11.2018.

Заслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом названной статьи.

Требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение двадцати дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ). Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках и его электронные денежные средства.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условия пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 8 статьи 47 Налогового кодекса РФ положения названных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган обращается за взысканием налогов, пени и штрафов в суд в том случае, если он пропустил двухмесячный срок на вынесение решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ или годичный срок на вынесение решения в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ.

Если указанные сроки не пропущены, то принятые налоговым органом решения по статьям 46, 47 Кодекса являются действительными (пока они не оспорены в судебном порядке) и подлежат безусловному исполнению банками или судебными приставами- исполнителями.

Кроме того, по смыслу приведенных норм, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

При этом, в случае реализации инспекцией всех мер принудительного взыскания задолженности, дальнейшее взыскание осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", которым пресекательные сроки совершения исполнительных действий не установлены.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

Проанализировав представленные сторонами в материалы дела доказательства суд пришел к следующему выводу.

Заявитель считает, что, так как налоговым органом не соблюдена процедура бесспорного взыскания задолженности по указанным в заявлении спорным требованиям об уплате налога, сумма задолженности является безнадежной к взысканию, в том числе по причине отсутствия спорных требований об уплате налога: требование № 5612 от 12.08.2017, требование № 5613 от 12.08.2017, требование № 7840 от 17.10.2017, требование № 7841 от 17.10.2017, требование № 7842 от 17.10.2017, требование № 7843 от 17.10.2017, требование № 7844 от 17.10.2017, требование № 7845 от 17.10.2017, требование № 7846 от 17.10.2017, требование № 7847 от 17.10.2017, требование № 8780 от 03.11.2017, требование № 8849 от 08.11.2017, требование № 8850 от 08.11.2017, требование № 8851 от 08.11.2017, в постановлении налогового органа о взыскании налога, сбора, пени штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 89040016811 от 23.04.2018 в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, которое налоговым органом было направлено в Отдел судебных приставов по г. Новый Уренгой Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу.

В подтверждение своего довода, Обществом не представлено в материалы дела подтверждающих документов.

Судом установлено, что процедура бесспорного взыскания суммы задолженности по указанным в заявлении требованиям об уплате налога: требование № 5612 от 12.08.2017, требование № 5613 от 12.08.2017, требование № 7840 от 17.10.2017, требование № 7841 от 17.10.2017, требование № 7842 от 17.10.2017, требование № 7843 от 17.10.2017, требование № 7844 от 17.10.2017, требование № 7845 от 17.10.2017, требование № 7846 от 17.10.2017, требование № 7847 от 17.10.2017, требование № 8780 от 03.11.2017, требование № 8849 от 08.11.2017, требование № 8850 от 08.11.2017, требование № 8851 от 08.11.2017 в рамках статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом соблюдена, что подтверждается решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 23.09.2019 по делу № А81-4030/2019 и Обществом в судебном заседании 09.06.2020 и 26.06.2020 не оспаривалось.

Взыскание суммы задолженности по спорным требованиям об уплате налога в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждается постановлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 89040016811 от 23.04.2018, направленным налоговым органом в Отдел судебных приставов по г. Новый Уренгой Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу и представленным налоговым органом в материалы дела.

В данном постановлении налоговым органом указаны все спорные требования об уплате налога.

В подтверждение взыскания налоговым органом суммы задолженности по спорным требованиям об уплате налога в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом так же предоставлено постановление о возбуждении исполнительного производства от 03.05.2018 Отдела судебных приставов по г. Новый Уренгой Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу.

В судебном заседании, состоявшемся 26.06.2020, изложенные доводы налогового органа подтвердил представитель Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Таким образом, по спорной задолженности возбуждено исполнительное производство, и, кроме того, указанная задолженность включена в заявление налогового органа о признании Общества не состоятельным (банкротом) поступившее в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа 29.11.2018 (А81-10005/2018).

На основании изложенного, Заявление Общества не подлежит удовлетворению.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Экострой» отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку

Судья А.В. Кустов