Решение от 25 августа 2020 г. по делу № А18-2683/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ИНГУШЕТИЯ

Республика Ингушетия, город Назрань, проспект имени Идриса Базоркина ,44

телефон: (8732) 22-40-77, факс: (8732) 22-40-80, http://ingushetia.arbitr.ru/info@ingushetia.mail


РЕШЕНИЕ

город Назрань Дело №А18-2683/2019

Резолютивная часть оглашена 20 августа 2020 года

Полный текст решения изготовлен 25 августа 2020 года


Арбитражный суд Республики Ингушетия в составе судьи Гелисхановой Р.З., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление ФИО2 (ИНН <***>, <...>)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Республике Ингушетия (386203, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения 20.12.2004, ИНН: <***>)

об отмене Решения МИФНС РФ № 2 по РИ от 22.07.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии представителей:

от истца – ФИО3 (доверенность от 22.07.2019)

от МИФНС и Управления ФНС – ФИО4 (доверенности от 19.09.2019, от 04.02.2020),

Установил:

ФИО2 обратился в арбитражный суд Республики Ингушетия с заявлением об отмене Решения № МИФНС РФ № 2 по РИ № 5 от 22.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган отзыв на иск представил, где заявленные требования не признал полностью. Из материалов дела установлено, по результатам выездной налоговой проверки должностными лицами инспекции ФНС вынесено Решение №5 от 22.07.2019г. о взыскании с ИП ФИО2 названных сумм налогов на доходы и НДС, а также пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (за несвоевременную уплату налогов) в сумме 2 112 433 рублей. Кроме того, ИП ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 122, 123 и 126 Налогового кодекса РФ, на сумму штрафных санкций в размере 2 396 397 рублей.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора Истцом соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 1 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд, и его заявление об оспаривании в части указанного решения налогового органа от 23.05.2017 № 3 подлежит рассмотрению судом по существу.

С учетом положений пункта 9 статьи 101, статей 101.2, 101.3 НК РФ, правовой позиции, отраженной в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также – ВАС РФ) от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», принимая во внимание, что решение Инспекции от 16.08.2018 № 11 в части отмененной решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 26.11.2018 №18-18/253, в силу не вступило и не влечет юридически значимые последствия для заявителя, предметом оценки арбитражного суда при рассмотрении настоящего дела, исходя из заявленных требований, с учетом их уточнения. Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.Порядок проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов, процедура вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки нормативно регламентируется статьями 89, 100, 101 НК РФ. Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акт проверки вручен заявителю, заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки.Основания для признания решения Инспекции от 16.08.2018 № 11 недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки либо наличием иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судом не установлены.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Согласно статье 41 НК РФ в соответствии с Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящегоКодекса.В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Исходя из пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом произведены доначисления:

1) по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 117 519 рублей, в том числе:

за 1 кв. 2015 г. – 76 271 рублей;

за 2 кв. 2015 г. – 1 366 504 рублей;

за 3 кв. 2015 г. – 61385 рублей;

за 4 кв. 2015 г. – 1 021 647 рублей;

за 1 кв. 2016 г. – 591 712 рублей

2)по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 156 590, в том числе:

за 2015 г. – 2 143 650 рублей;

за 2016 г. – 12 940 рублей.

По результатам данной выездной налоговой проверки должностными лицами инспекции ФНС вынесено Решение № 5 от 22.07.2019г. о взыскании с ИП ФИО2 названных сумм налогов на доходы и НДС, а также пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (за несвоевременную уплату налогов) в сумме 2 112 433 руб.

Кроме того, ИП ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 122, 123 и 126 Налогового кодекса РФ, на сумму штрафных санкций в размере 2 396 397 рублей.В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (пункт 2 статьи 171 Кодекса).Условиями принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг), согласно статьям 171 и 172 НК РФ являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры, приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС, принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса.

Как установлено пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 этой статьи.

На основании пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

На основании статьи 207 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков при исчислении НДФЛ определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса (подпункт 1 пункта 1 статьи 221 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ предусмотрен особый порядок для случаев, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей. В этом случае профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно подпункту 7 пункту 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом, следовательно, книга учета доходов и расходов и первичные документы являются основой для исчисления налога на доходы физических лиц, в том числе определения суммы расходов.

В то же время на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике в случаях, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги. Данный подход согласуется с пунктом 5 статьи 54 НК РФ, предусматривающим, что в определенных 8 законом случаях обязанность исчислить соответствующий налог может быть возложена на налоговые органы.

Из анализа приведенных норм права следует, что пункт 1 статьи 221 НК РФ является специальной нормой по отношению к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ и регулирует порядок предоставления налогового вычета по налогу на доходы физических лиц только в случае невозможности их документального подтверждения.

Таким образом, при невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим правилом, предусмотренным пунктом 7 статьи 31 НК РФ, создающим дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающим баланс публичных и частных интересов.

Применяя названную норму НК РФ, инспекция должна определить размер налогов, исходя из особенностей деятельности проверяемого налогоплательщика и сведений, полученных как из документов, находящихся в ее распоряжении, так и путем сопоставления этих сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков. В свою очередь, неприменение упомянутых положений действующего налогового законодательства может повлечь необоснованное исчисление инспекцией налогов в сумме, не соответствующей размеру фактических обязательств предпринимателя.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.02.2010 по делу № 13158/09, при представлении предпринимателем документов, подтверждающих часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов (ст.33 НК РФ).

Изучив имеющиеся материалы дела, суд считает заявленные ИП ФИО2 требования подлежащими удовлетворению частично.

Суд удовлетворил ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела документов (уточненные налоговые декларации, счета-фактуры, накладные), подтверждающих понесенные им расходы, а также право на заявленные налоговые вычеты.

При этом суд отклоняет доводы инспекции о том, что названные документы не были представлены заявителем в ходе выездной налоговой проверки и, соответственно, не были предметом рассмотрения налогового органа.

Как следует из материалов дела, 20 и 21 января 2020 года ИП ФИО2, исполняя требование налогового органа о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3.2. решения), представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за период 1-4 кварталы 2015 года и 1 квартал 2016 года, а также по налогу на доходы физических лиц за 2015 и 2016 годы.

В материалах дела имеются документы, подтверждающие, что ФИО2 в период 2018-2019 годы проходил лечение злокачественного новообразования почки (опухоль левой почки, мягкотканная гипервоскулярная) в том числе в АО «Европейский Медицинский Центр» (г.Москва).

В указанный период времени ФИО2 вынуждено (по предписанию врачей) принимал сильнодействующие препараты, оказывающие существенное влияние на нервную систему.

Изучив имеющиеся в деле медицинские документы, суд полагает, что нет оснований не доверять доводам ФИО2 о том, что в ходе выездной налоговой проверки его состояние здоровья не позволяло ему адекватно воспринимать окружающую действительность, в том числе вовремя реагировать на письменные требования налогового органа о необходимости представления документов, необходимых для проведения налогового контроля.

В ходе судебного разбирательства указанные документы исследованы налоговым органом и судом, приобщены к материалам дела.

Суд довод налоговой инспекции о неправомерности представления налогоплательщиком названных документов в суд (по причине непредставления их в ходе налоговой проверки) отклоняет. Конституционный Суд Российской Федерации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в подпункте 3.3 определения от 12.07.2006 N 267-О в пункте 29 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" сформировали правовую позицию по данному вопросу.

Согласно представленных суду документов, налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года (строка 3-010-03 декларации) составила 5 996 919 рублей, сумма налога (строка 3-010-05) составляет 1 079 445 рублей. Налоговая база по НДС, отражаемая по строке 3-020-03 составляет 3 523 016 рублей. Сумма НДС, отражаемая по строке 3-020-05 составляет 352 302 рубля, соответственно общая сумма НДС, подлежащая отражению по строке 3-110-05 составляет 1 431 747 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету (согласно имеющимся в деле документам) по строке 3-190-03 составляет 1 323 816 рублей, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 3-200-03) составила 107 931 рубль.

За 4 квартал 2015 года налоговая база по налогу на добавленную стоимость (строка 3-010-03 декларации) составила 588 521 рубль, сумма налога (строка 3-010-05) составляет 105 934 рубля. Налоговая база по НДС, отражаемая по строке 3-020-03 составляет 0 рублей. Сумма НДС, отражаемая по строке 3-020-05 составляет 0 рублей, соответственно общая сумма НДС, подлежащая отражению по строке 3-110-05 составляет 105 934 рубля. Общая сумма НДС, подлежащая вычету (согласно имеющимся в деле документам) по строке 3-190-03 составляет 138 рублей, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 3-200-03) составила 105 796 рублей. Операции, не подлежащие налогообложению, отражаемые в разделе 7 декларации составляют 11 297 145 рублей.

Сумма доходов, полученных заявителем за 2015 год составила 27 005 151 рубль, кроме того заявителем представлены документы, подтверждающие понесенные расходы на сумму 26 418 892 рубля, соответственно налоговая база по налогу на добавленную на доходы физических лиц составила 568 259 рублей, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ставке 13% - 37 214 рублей.

Документов, подтверждающих право заявителя на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за 1 и 3 кварталы 2015 года, а также по налогу на доходы физических лиц за 2016 году, заявителем суду не представлены по причинам, не принимаемым судом в качестве объективных.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ИП ФИО2 (ИНН <***>), удовлетворить частично.

Признать недействительным решение МИ ФНС РФ №2 по РИ №5 от 22.07.2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:-доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года в сумме 1 366 504 рубля;

-доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года в сумме 1 021 647 рублей;

-доначисления налога на доходы физических лиц за 2015 год в сумме 2 143 650 рублей.

В остальной части заявленных требованиях отказать.

Обязать налоговый орган произвести перерасчет штрафных санкций и пени, с учетом части суммы удовлетворенных требований ИП ФИО2 (ИНН <***>).

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Ингушетия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Р.З. Гелисханова