Дополнительное решение от 14 ноября 2023 г. по делу № А45-8737/2022

2131/2023-328842(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-8737/2022 Резолютивная часть решения объявлена 7 ноября 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 14 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании вопрос о вынесении дополнительного решения в рамках дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стрит групп» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, Новосибирск о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДС в сумме 18 050 931 руб., пени по НДС в сумме 7 619 500 руб. 46 коп., налог на прибыль в сумме 19 672 590 руб., пени по налогу на прибыль 8 386 714 руб. 96 коп.,

встречный иск: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Стрит групп» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о взыскании задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек,

при участии представителей:

ООО «Стрит групп»: ФИО2, доверенность от 15.05.2023, удостоверение адвоката;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области: ФИО3, доверенность от 01.03.2023, удостоверение, диплом,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Стрит групп» обратилось в

арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, Новосибирск о признании безнадежной к взысканию недоимку в части не подлежащих исполнению решений о принудительном взыскании на сумму 1.262.628 руб. на основании Решения УФНС по Новосибирской области, о признании безнадежной к взысканию в сумме 52.467.108 руб. по основанию последовательного нарушения Инспекцией сроков в процедурах налогового контроля, о признании незаконными и неподлежащими исполнению решения от 23.06.2022 № 5727 о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 11.07.2022 № 54025727 о взыскании налогов и пени за счет иного имущества налогоплательщика в полном объеме.

Решением от 10.08.2023 по первоначальному заявлению - заявленные требования удовлетворены в части. Безнадежной к взысканию признана задолженность по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей, решение от 23.06.2023 № 5727 в части указания задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей признано недействительным. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. По встречному заявлению в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судом не рассмотрено требование общества с ограниченной ответственностью «Стрит групп» о признании незаконными и неподлежащими исполнению: решения от 11.07.2022 № 54025727 о взыскании налогов и пени за счет иного имущества налогоплательщика, в связи с чем назначено судебное заседание о вынесении дополнительного решения.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 178 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, принявший решение, до вступления этого решения в законную силу по своей инициативе или по заявлению лица, участвующего в деле, вправе принять дополнительное решение в случае, если по какому-либо требованию, в отношении которого лица, участвующие в деле, представили доказательства, судом не было принято решение.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и

действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, требования Общество мотивирует применением подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так как налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам, нарушением Инспекцией сроков в процедурах налогового контроля. В части признания решений незаконными общество мотивирует требования тем, что на момент их вынесения, сама возможность применения принуждения и взыскания истребуемой задолженности утрачена.

МИФНС № 17 по НСО представила отзыв, в котором указывает, что принятые налоговым органом меры принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам соответствуют действительной обязанности налогоплательщика, приняты своевременно согласно нормам действующего законодательства, в связи с чем не нарушают права и законные интересы Заявителя, следовательно, правовые основания для признания указанной задолженности ООО «Стрит Груп» безнадежной ко взысканию в данном случае отсутствуют, в связи с чем просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Относительно требования Общества о признании незаконным и неподлежащим исполнению Решения от 11.07.2022 № 54025727 о взыскании налогов и пени за счет иного имущества налогоплательщика в полном объеме по основаниям, изложенным в Заявлении о признании недоимки безнадежной – по причине последовательного

нарушения процессуальных сроков налоговым органом, судом установлено следующее.

Как следует из позиции Общества, в соответствии с нормами ст. 47 НК РФ, предусматривающими срок направления решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества от 11.07.2022 № 54025727 в части 1 262 628 руб. является незаконным и подлежит отмене.

Пунктом 7 ст. 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом НК РФ различает срок для вынесения решения (рассмотрения материалов проверки) и срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

Статьей 101.3 НК РФ установлено, что решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об

уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В п. 4 ст. 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику и может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. п. 5. 6 ст. 69 НК РФ).

Пунктом 8 ст. 69 11К РФ установлено, что правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов.

В силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правила, установленные названной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней и штрафа (п. 3 ст. 70 НК РФ). Таким образом, требование об уплате налога, являющееся первым этапом процедуры принудительного взыскания, установленной НК РФ направляется налогоплательщику лишь на основании вступившего в силу решения, принятого по результатам проверки.

В отношении спорной задолженности налоговым органом также применены меры принудительного взыскания за счет имущества, решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика от 11.07.2022 № 54025727, постановление о взыскании за счет имущества от 11.07.2022 № 54025727.

В статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016).

Решение о взыскании налога может быть признано незаконным при существенном нарушении процедуры принудительного взыскания, например, если будет установлено, что налоговый орган вынес его с нарушением срока и порядка принудительного взыскания или иным образом нарушил права и законные интересы налогоплательщика или иных лиц.

Как следует из материалов дела, до даты принятия Арбитражным судом Новосибирской области обеспечительных мер по делу № А45-3408/2021

(определение от 17.02.2021) в виде приостановления действия решения от 21.09.2020 № 09-12/4 налоговым органом с учетом имеющихся сведений об уплате сформировано Требование № 881 на сумму 53 61 1 786.11 руб. со сроком добровольного исполнения 15.02.2021.

На основании указанного определения Арбитражного суда Новосибирской области налоговым органом приостановлено принудительное взыскание доначисленных сумм. Вместе с тем налогоплательщиком не оспаривались доначисленные суммы обязательных платежей в размере 4 270 745,00 руб., в том числе НДС - 2 994 766 руб.. соответствующие пени по НДС - 1 264 837.38 руб., НДФЛ - 6 862 руб.. соответствующие пени по НДФЛ - 2 979,62 руб.. штраф -1 300 рублей.

По заявлению налогового органа Арбитражным судом Новосибирской области 23.03.2021 обеспечительные меры отменены в указанной части.

В связи с неисполнением обязанности по уплате доначисленных по результатам контрольных мероприятий сумм в неоспариваемой части налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение от 16.04.2021 № 2506 о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах, на сумму 2 967 903.62 руб.:

- НДС в размере 2 963 624 руб. (2 994 766 руб. - 31 142 руб. (уплата, учтенная в счет погашения доначисленных сумм до формирования требования)):

- пени по НДФЛ в размере 2 979.62 руб.; - штраф в размере 1 300 рублей.

Недоимка по НДФЛ в размере 6 862 руб. урегулирована до формирования требования за счет ранее уплаченных сумм.

Течение срока применения мер принудительного взыскания задолженности по НДС, в отношении которой не действовали обеспечительные меры, продолжилось начиная с 23.03.2021.

При этом решение о взыскании указанной задолженности за счет денежных средств принято Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области 23.06.2022, тогда как в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается не позднее 2-х месяцев после истечения срока исполнения

требования, а решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока

считается недействительным и исполнению не подлежит.

Поскольку в отношении спорной задолженности налоговым органом также применены меры принудительного взыскания за счет имущества, решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика от 1 1.07.2022 № 54025727, постановление о взыскании за счет имущества от 11.07.2022 № 54025727 также не подлежат исполнению в части задолженности по пене по НДС в размере 1 264 837.38 руб..

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее дополнительное решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Новосибирской области

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать недействительным решение от 11.07.2023 № 54025727 в части указания задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей.

В остальной части в удовлетворение заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (Г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке

кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд

Судья Е.А. Нахимович